從量能課稅視角看消費稅的立法完善

1、2019 年 12 月 3 日公布的《中華人民共和國消費稅法（征求意見稿）》（以下簡稱《征求意見稿》）將歷次消費稅改革和政策調(diào)整的內(nèi)容進(jìn)行了整合，但是沒有對消費稅的立法目的、征稅對象、稅率確定標(biāo)準(zhǔn)、征收方式、授權(quán)限制等事關(guān)負(fù)稅人基本權(quán)利的事項作出明確規(guī)定。在減稅降費和消費稅穩(wěn)步下劃地方的趨勢下，消費稅承擔(dān)的主要功能是消費調(diào)節(jié)還是為地方籌集財政收入；消費稅的調(diào)節(jié)功能如何在其具體的制度設(shè)計中被一以貫之；消費稅如何在兼顧稅法的穩(wěn)定性與政策引導(dǎo)

2、的多變性中保障負(fù)稅人的基本權(quán)利……本文將圍繞上述問題展開論述，以量能課稅原則為基點，以比例原則為評價標(biāo)準(zhǔn)，反思消費稅的立法初衷，探尋完善消費稅制度的可能路徑。一、量能課稅原則視域下的消費稅 一、量能課稅原則視域下的消費稅（一）征稅對象的特別選擇使消費稅對量能課稅原則存在偏離 （一）征稅對象的特別選擇使消費稅對量能課稅原則存在偏離 量能原則是現(xiàn)代國家稅法的結(jié)構(gòu)性原則。租稅負(fù)擔(dān)是否平等，大體以量能課稅為準(zhǔn)。量能課稅原則是憲法中的平等原則在稅

3、法領(lǐng)域的具體體現(xiàn)，即根據(jù)納稅人個人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力平等課征，能力強(qiáng)者多納稅，能力弱者少納稅，無能力者不納稅。量能課稅原則從橫向和縱向兩個維度體現(xiàn)平等原則，即能力相當(dāng)者相同對待，能力不同者區(qū)別對待。量能課稅體現(xiàn)的是稅法的實質(zhì)正義。由于稅收本身具有的無償性，稅收作為政府提供公共服務(wù)的成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)納稅人能力平等分?jǐn)?，才能體現(xiàn)其公平性和正當(dāng)性。目前我國消費稅的征稅對象可以類型化為三類：公共健康減損型消費、誤導(dǎo)式炫耀型消費、 生態(tài)環(huán)境不友好型消費。

4、從征稅對象看，營改增之后，增值稅實現(xiàn)了對貨物和服務(wù)的普遍征收，一視同仁地對待經(jīng)濟(jì)價值，體現(xiàn)了稅收的中性；消費稅則是選擇部分消費品進(jìn)行有限征收，差別或者歧視性地對待入選商品，存在一定的非中性。從實現(xiàn)功能看，增值稅的主要功能是在盡可能少地影響市場經(jīng)濟(jì)運行的前提下籌集財政收入；而消費稅的主要功能是調(diào)節(jié)和引導(dǎo)關(guān)慎重選擇征稅對象以實現(xiàn)其社會目的并接受公眾監(jiān)督，還能夠更加明確地向社會傳遞合理消費的信號。 二、《征求意見稿》存在的問題 二、《征求意見

5、稿》存在的問題（一）消費稅增進(jìn)消費公益的立法目的不夠明確 （一）消費稅增進(jìn)消費公益的立法目的不夠明確剛剛公布的《征求意見稿》缺乏目的條款的設(shè)置，也沒有征稅對象的一般性規(guī)定，只能從附錄中的稅目中倒推出立法目的，進(jìn)而再判斷具體稅目的設(shè)置是否適當(dāng)以及稅率是否合理。這種循環(huán)論證的方式難以完成自身邏輯的自洽性，減弱了對征稅權(quán)的約束力度。因此，筆者建議在《征求意見稿》的第一條明確規(guī)定消費稅法的立法目的，即為了引導(dǎo)消費行為，優(yōu)化消費結(jié)構(gòu)，改善消費環(huán)境

6、，保障消費公益，根據(jù)憲法，制定本法。立法目的條款可以開宗明義地表明設(shè)立消費稅的正當(dāng)性，確定消費稅法制度規(guī)范的價值取向，建立于征稅對象的對應(yīng)關(guān)系，明確審查征稅對象的抽象標(biāo)準(zhǔn)，保障負(fù)稅人的財產(chǎn)不被隨意分享。（二）《征求意見稿》沒有對消費稅的使用作出明確規(guī)定 （二）《征求意見稿》沒有對消費稅的使用作出明確規(guī)定目前，很多發(fā)達(dá)國家對于其消費稅收入已經(jīng)實現(xiàn)了專款專用。在美國，對不同課稅項目所征收的消費稅都形成了對應(yīng)的信托基金，如公路信托基金、機(jī)場和

7、航線信托基金、矽肺殘疾信托基金等，用于承擔(dān)聯(lián)邦政府對相關(guān)項目的支出。法國特別消費稅的顯著特點是其稅收收入被用于支持社會保險、能源轉(zhuǎn)型等特定事業(yè)、滿足特定目的。為彌補(bǔ)煙草、酒精消費帶來的額外社會成本，煙酒類特別消費稅收入基本全部投入社會保險基金。法國污染行為稅收入穩(wěn)定地為環(huán)境友好型事業(yè)提供資金，能源產(chǎn)品消費稅的一部分收入進(jìn)入能源 轉(zhuǎn)型專項支出專戶，且比重越來越大。相對而言，《征求意見稿》并沒有對消費稅的使用作出特別規(guī)定。統(tǒng)籌使用的方式相當(dāng)

8、于在消費稅收入環(huán)節(jié)將其視為社會目的規(guī)范，在消費稅支出環(huán)節(jié)則將其視為財政目的規(guī)范，收入與支出的脫節(jié)不僅可能使消費稅的社會目的難以有效實現(xiàn)，甚至可能侵蝕消費稅本身所具有的正當(dāng)性根基。（三）《征求意見稿》對征稅對象的規(guī)定不夠完善，可能誤導(dǎo)消費行為 （三）《征求意見稿》對征稅對象的規(guī)定不夠完善，可能誤導(dǎo)消費行為營改增之前的營業(yè)稅階段性地承擔(dān)了對特殊服務(wù)差別征收的消費調(diào)節(jié)功能，契合了消費稅的社會目的和調(diào)節(jié)方式。營改增后，營業(yè)稅對服務(wù)普遍征收的稅收