增值稅減稅的作用機制及政策完善

1、一、引言與文獻綜述 一、引言與文獻綜述稅收是政府調(diào)控經(jīng)濟運行的重要工具。然而，增值稅作為各國普遍征收的稅種，其政策的臨時調(diào)整并未成為各國緩解經(jīng)濟下行壓力的常用手段。2008 年末，為應(yīng)對國際金融危機導(dǎo)致的經(jīng)濟增速下滑，英國政府臨時下調(diào)增值稅稅率。有評論稱，這是一項從未在國內(nèi)或國外使用過的財政激勵措施（Crossley et al.，2014）。美國財政部原部長勞倫斯?薩默斯認(rèn)為，有效的財政激勵措施應(yīng)當(dāng)是及時和有針對性的，并且是暫時的。臨

2、時調(diào)整增值稅政策具有及時性、暫時性。然而，由于增值稅的稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁，轉(zhuǎn)嫁程度與商品和服務(wù)的供需彈性、企業(yè)的市場議價能力等息息相關(guān)。一般情況下，增值稅減稅政策的針對性有限。另外，增值稅減稅具有累退性，與民生相關(guān)的商品，如農(nóng)產(chǎn)品、電力、熱力等通常已享受免稅待遇或者適用低稅率，收入較高的個人在增值稅應(yīng)稅商品上的支出相對較多，因而，增值稅減稅將會使收入相對較高的個人獲益更多。但在理論上，增值稅減稅能夠通過降低應(yīng)稅商品和服務(wù)的價格，增加消費者購買

3、，對經(jīng)濟增長形成支撐。因而，也有觀點認(rèn)為，與只會讓高收入者受益的所得稅減稅相比，增值稅減稅更能降低低收入者的納稅總額，更有助于刺激需求，復(fù)蘇經(jīng)濟。并且，降低企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)可以通過提高生產(chǎn)率或降低結(jié)構(gòu)性失業(yè)，提高經(jīng)濟效率；通過改善收入分配，實現(xiàn)公平目標(biāo)。實踐中，有些國家期望通過下調(diào)增值稅稅率，降低商品和服務(wù)的價格，促進相應(yīng)行業(yè)的需求、生產(chǎn)和就業(yè)擴大。只是，增值稅減稅效果取決于商品和服務(wù)價格實際降低的幅度以及消費者購買增加的程度。而整個過程

4、是市場運行的結(jié)果，政府無法對其進行調(diào)控，也很難評估減稅效果。盡管因涉及較多可變因素，幾乎不可能將增值稅本身的改變與價格、消費、投資、就業(yè)或其他改變直接相聯(lián)系（愛倫?A.泰特，1992），但可以肯定的是，增值稅政策通過影響企業(yè)的納稅時間、納稅金額，進而對現(xiàn)金流產(chǎn)生影響（Kútna et al.，2017）。部分增值稅政策也會因直接影響企業(yè)成本、收入，而影響企業(yè)利潤水平（Zenovia et al.，2014）。實證研究也表明，對

5、于負(fù)擔(dān)了部分流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的企業(yè)，降低流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)可以起到與所得稅類似的作用，能夠通過降低企業(yè)資金使用成本、增加現(xiàn)金流、增加股東注資積極性三個渠道，提升企業(yè)績效。并且，流轉(zhuǎn)稅減稅后，消費者負(fù)擔(dān)的稅收部分會有所降低，消費者能夠以較低的價格購買商品，因此，消費者對商品的需求將增加，這也有Ebrill et al.（2001） 認(rèn)為有兩種情況適合使用免稅政策：一是對產(chǎn)出征稅存在困難時。如，對公共部門提供服務(wù)難以定價。再如，多數(shù)國家對金融服務(wù)免稅是基

6、于技術(shù)上的困難，無法確定金融服務(wù)的稅基。二是免稅可作為一種成本更低和管理更方便的辦法時。目前，不同國家引入或者保留的免稅項目，多是基于政治上的原因，特別是從社會影響角度進行考慮的結(jié)果（Williams,2004）。如，政府對農(nóng)產(chǎn)品、農(nóng)藥、水泥、客運等免稅的目的在于通過影響商品價格，改善收入分配。另外，國際貨幣基金組織（IMF）建議對與外交官、非政府組織、捐助者資助的項目有關(guān)的進口和供應(yīng)以及與投資相關(guān)的激勵措施等情況給予免稅（Ebrill

7、 et al.,2001）。（二）進項稅抵扣增值稅是在發(fā)票抵扣法下，通過“先征收銷項稅，后抵扣進項稅”的方式實現(xiàn)對最終消費征稅。進而，進項稅抵扣機制是消除企業(yè)所有進項的稅負(fù)、確保企業(yè)的行為不因稅收政策而扭曲的關(guān)鍵因素。若政策不允許企業(yè)抵扣已承擔(dān)的進項稅，會削弱增值稅的公平性及其對經(jīng)濟的中性。但基于財政壓力或防范稅收風(fēng)險的需要，各國政府可能會在制定政策時減少或者取消納稅人抵扣進項稅的權(quán)利。為防止納稅人逃稅、造成財政收入損失，許多國家在稅法

8、中規(guī)定了不可抵扣項目（Williams,2004）。當(dāng)然，政府也可以通過給予納稅人額外的進項稅抵扣權(quán)，實現(xiàn)某些經(jīng)濟、社會或其他與收入無關(guān)的目標(biāo)。如日本允許納稅企業(yè)對向免稅小型企業(yè)購買的全額采購成本進行進項稅抵扣、我國允許企業(yè)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進的農(nóng)產(chǎn)品按收購價格計算抵扣進項稅等，都是政府為解決免稅造成的經(jīng)濟扭曲而實施的政策。除計算抵扣外，還有多種與抵扣相關(guān)的優(yōu)惠政策。不同的抵扣政策對企業(yè)的影響并不相同。如擴大納稅人進項抵扣范圍可降低企業(yè)成本

9、、增加企業(yè)利潤；加計抵減、取消不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣會增加企業(yè)現(xiàn)金流。另外，不動產(chǎn)進項稅額一次性抵扣，只是進項稅抵扣時間的差異，沒有對企業(yè)損益產(chǎn)生直接影響。值得關(guān)注的是，當(dāng)企業(yè)的進項稅額大于銷項稅額時，應(yīng)納稅額為負(fù)。這意味著，企業(yè)形成了留抵稅額?，F(xiàn)實中，當(dāng)企業(yè)對機器、廠房等固定資產(chǎn)的投入大于當(dāng)期銷售額時，容易產(chǎn)生留抵稅額。若政府不能及時、足額進行留抵退稅，增值稅會在某種程度上形成生產(chǎn)企業(yè)的負(fù)擔(dān)。進而，新建或者進行擴張、技術(shù)升級改造等企業(yè)