強(qiáng)化我國稅制的收入分配功能：途徑、效果與對(duì)策

1、收入分配是事關(guān)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展和國家長治久安的重大民生問題。隨著經(jīng)濟(jì)全球化推進(jìn)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平提高，收入差距問題日漸凸顯，并為社會(huì)各界所重視。黨中央、國務(wù)院出臺(tái)的一系列維護(hù)社會(huì)公平的政策也表明：在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，發(fā)展必須要兼顧效率和公平，公平尤為重要。黨的十九屆四中全會(huì)決議強(qiáng)調(diào)：“要健全以稅收、社會(huì)保障、轉(zhuǎn)移支付等為主要手段的再分配調(diào)節(jié)機(jī)制，強(qiáng)化稅收調(diào)節(jié)，完善直接稅制度并逐步提高其比重?！北疚牡哪康氖翘角髲?qiáng)化我國稅收調(diào)節(jié)收入分配的方法，主

2、要內(nèi)容分為以下五個(gè)部分：第一部分闡述收入分配的影響機(jī)制，明確稅收對(duì)收入分配的影響；第二部分分析我國稅收的收入分配效應(yīng)；第三部分測(cè)算我國個(gè)人所得稅對(duì)收入差距的影響；第四部分對(duì)個(gè)人所得稅的收入再分配效應(yīng)進(jìn)行國際比較；第五部分是結(jié)論與政策建議。一、收入分配的影響機(jī)制 一、收入分配的影響機(jī)制收入分配過程可以劃分為初次分配和再分配。在初次分配過程中，個(gè)人通過提供勞動(dòng)或者資本等生產(chǎn)要素獲取市場(chǎng)收入。再分配是政府在保持社會(huì)總收入不變的前提下，通過一定

3、的政策在初次分配的基礎(chǔ)上進(jìn)一步對(duì)收入進(jìn)行調(diào)整。再分配的政策手段主要有兩個(gè)：其一是政府對(duì)個(gè)人進(jìn)行的轉(zhuǎn)移支付（社會(huì)保障支出），如給予貧困戶一定財(cái)政補(bǔ)貼等，以增加其可支配收入。這一政策效果被稱為“提低”，重點(diǎn)是提高低收入人群的收入水平。其二是累進(jìn)的直接稅。發(fā)達(dá)國家依靠累進(jìn)的個(gè)人所得稅和財(cái)產(chǎn)稅限制少數(shù)人取得過高收入或積累過多財(cái)富，被證實(shí)是行之有效的縮小收入差距的方法。這種政策效果被稱為“限高”，我國的社會(huì)保障繳費(fèi)額比例隨收入水平提高而增加，也具

4、有“限高”作用，但是會(huì)受到繳費(fèi)率上限的限制。直接稅中，個(gè)人所得稅稅負(fù)難以轉(zhuǎn)嫁，累進(jìn)的個(gè)人所得稅稅負(fù)隨收入水平的提高而增加，因而可以縮小收入差距。企業(yè)所得稅和財(cái)產(chǎn)稅相對(duì)容易轉(zhuǎn)嫁，例如，通過降低員工工資或提高產(chǎn)品價(jià)格將企業(yè)所得稅轉(zhuǎn)嫁給員工或消費(fèi)者，通過提高房租將房產(chǎn)稅轉(zhuǎn)嫁給租戶。企業(yè)所得稅的轉(zhuǎn)嫁情況較為復(fù)雜，稅負(fù)歸宿模糊，對(duì)收入分配的影響難以估計(jì)，通常不被作為調(diào)節(jié)收入分配的手段。財(cái)產(chǎn)是個(gè)人在消費(fèi)支出小于收入的前提下，經(jīng)過一定的積累形成的，高

5、收入者的財(cái)產(chǎn)積累一般要比低收入者多，因而財(cái)產(chǎn)可以在一定程度上反映貧富差距。以個(gè)人在課稅時(shí)點(diǎn)上的財(cái)產(chǎn)積累為課稅對(duì)象的財(cái)產(chǎn)稅，可以直接減少納稅人擁有的財(cái)產(chǎn)，從而對(duì)貧富差距起到調(diào)節(jié)作用。此外，財(cái)產(chǎn)稅在減少個(gè)人擁有財(cái)產(chǎn)的二、我國稅制的收入分配效應(yīng) 二、我國稅制的收入分配效應(yīng)稅收是政府籌集財(cái)政收入的主要手段，同時(shí)又不可避免地會(huì)對(duì)收入分配產(chǎn)生影響，可能擴(kuò)大或縮小收入差距。不同稅種的累進(jìn)（退）性不同，對(duì)收入分配的影響也不同。按通常的假定，對(duì)商品課征的

6、稅收最終全部由消費(fèi)者承擔(dān)，稅負(fù)是累退的，會(huì)加劇收入分配不平等。財(cái)產(chǎn)稅的累進(jìn)性及其對(duì)收入分配的影響取決于稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁情況。累進(jìn)稅的個(gè)人所得稅同社會(huì)保障制度一起，構(gòu)成了縮小收入差距的再分配政策。整個(gè)稅制由眾多具有不同累進(jìn)（退）性和稅率結(jié)構(gòu)的稅種構(gòu)成，這些稅種共同決定了稅制的累進(jìn)性及收入分配效應(yīng)。整個(gè)稅制的有效稅率是這些稅種有效稅率的加總，與收入水平的關(guān)系是這些稅種有效稅率與收入水平之間關(guān)系的合計(jì)，累進(jìn)性和收入分配效應(yīng)則是這些稅種累進(jìn)性和收入分

7、配效應(yīng)相互作用、相互抵消的結(jié)果。要了解整體稅制的公平性和收入分配效應(yīng)，不能片面考察單一的或者部分稅種的收入分配效應(yīng)。我國具有累進(jìn)性的個(gè)人所得稅能夠縮小收入差距，但并不意味著我國稅制也是可以發(fā)揮縮小收入差距作用的累進(jìn)稅制。我國具有累退性的流轉(zhuǎn)稅會(huì)加劇收入分配不平等，并不等同于稅制是具有同等收入分配負(fù)效應(yīng)的累退稅制。一方面，稅制的累進(jìn)性和收入分配效應(yīng)受到稅負(fù)歸宿的影響，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁情況不同，累進(jìn)性也不同。流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅和財(cái)產(chǎn)稅向消費(fèi)者轉(zhuǎn)嫁的

8、程度越高，低收入者稅負(fù)越重，整個(gè)稅制越傾向于累退性。另一方面，整個(gè)稅制中累退稅的比重越大，整個(gè)稅制越傾向累退性，傾向于加劇收入不平等，反之則改善收入不平等。亦即，以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制傾向于成為累退性稅制；而以個(gè)人所得稅等累進(jìn)稅為主體的稅制，則更易成為累進(jìn)性稅制。我國現(xiàn)行稅制以流轉(zhuǎn)稅為主體，雖然自 1994 年分稅制改革以來，流轉(zhuǎn)稅收入在稅收總收入中的比重有所下降，但整體規(guī)模仍遠(yuǎn)高于個(gè)人所得稅。從表 1 可見，自 1995 年起我國流轉(zhuǎn)稅

9、的收入占比呈下降趨勢(shì)，這表明累退的流轉(zhuǎn)稅對(duì)我國稅制的累進(jìn)性和收入分配效應(yīng)的影響有所降低。反觀個(gè)人所得稅的收入占比，自 1995 年以來有較大幅度的提高，但在 2005～2013 年，下降的趨勢(shì)比較明顯，2018 年又恢復(fù)了增長趨勢(shì)。然而，一方面，個(gè)人所得稅的收入占比同其他稅收尤其是流轉(zhuǎn)稅相比，要低很多；另一方面，我國新一輪個(gè)人所得稅改革的減稅效應(yīng)在 2018 年尚未顯現(xiàn)，根據(jù)稅改的內(nèi)容可以預(yù)測(cè)，2019年起，我國個(gè)人所得稅的規(guī)模會(huì)再一次