基于公共受托責任的雙軌制政府會計體系研究.pdf

1、當前，政府會計在全球范圍迎來了改革的黃金時期，我國預算會計的改革問題也得到了政府主管部門以及學術界的高度重視。2006年3月通過的《國民經濟與社會發(fā)展第十一個五年規(guī)劃綱要》也已明確提出要積極推動政府會計改革。為更好地指導政府會計改革實踐，我國學術界應加強政府會計的基本理論研究。鑒于受托責任是現(xiàn)代會計產生和發(fā)展的基礎，會計環(huán)境是會計改革的主要推動力。本文以公共受托責任為邏輯起點，以我國的政府會計環(huán)境為基本背景，在深刻剖析我國現(xiàn)行預算會計弊

2、端的基礎之上，提出了適應我國政府會計當前及未來改革的有效的政府會計-雙軌制政府會計體系。 政府的公共受托責任不同于企業(yè)的經營受托責任，它源于民主社會制度的建立。根據(jù)受托客體的不同，公共受托責任包括公共權力受托責任和公共資源受托責任，其中，公共資源受托責任是政府會計賴以存在的基石。換言之，政府的公共受托責任對政府會計產生了需求。這一觀點可以進一步從委托代理、公共管理、公共選擇以及私人選擇等多個視角加以解釋，并分別形成政府會計需求的

3、委托代理觀、公共管理觀，以及公共選擇和私人選擇觀；這三種需求觀點分別對應“控制取向”、“管理取向”以及“報告取向”的政府會計模式，而這三種模式又分別對應于陳立齊和李建發(fā)教授在2003年所提出的三層次政府會計目標，即基本目標、中級目標和高級目標；不同的需求觀點、政府會計模式以及會計目標分別適應于不同的政府會計環(huán)境。 根據(jù)對我國政府組織內環(huán)境的分析，作者認為，政府組織內部復雜的委托代理關系是造成當前政府內部一些代理人/部門在取得和使

4、用公共資源(特別是預算資源)過程中出現(xiàn)逆向選擇和道德風險行為的關鍵原因，基于此，我國應選擇“控制取向”的政府會計模式；根據(jù)對我國政府組織外環(huán)境各個方面的分析，作者認為，我國政府的各種外部利益相關者對自身作為委托主體身份的認同感不夠強烈，對政府財務信息的需求存在動力不足的現(xiàn)象，基于此，“報告取向”的政府會計改革在我國應是一個長遠目標；根據(jù)對國際環(huán)境的分析，作者認為，績效和結果導向是當前和未來的一大趨勢，這要求政府對公共資源的使用應更加注重

5、經濟性、效率性和效果性，基于此，我國應選擇建立“管理取向”的政府會計模式。綜合起來看，“控制取向+管理取向”是作者對當前我國政府會計改革的全局性定位。然后，在對我國現(xiàn)行預算會計體系弊端進行深入剖析的基礎上，作者提出了能夠實現(xiàn)“控制取向+管理取向”模式的有效的政府會計體系，即包括財務會計和預算會計在內的雙軌制政府會計。 政府財務會計是財務會計一般原理在政府組織中的應用，構建政府財務會計系統(tǒng)涉及到兩個關鍵的問題，一是會計對象的選擇；

6、二是會計主體的構造。政府財務會計在會計對象的選擇和會計主體的構造方式上都存在很大的選擇空間。政府預算是一個關于資源取得和使用的法定性契約，因此，嚴格遵守政府預算是政府受托責任的一項重要內容，然而，財務會計的歷史性特征無法克服政府內部代理人/部門在預算執(zhí)行過程中對政府預算的破壞行為。而政府預算會計則能夠彌補政府財務會計這一缺陷。根據(jù)預算的級次，政府預算會計包括政府層面的預算會計，以及機構層面的預算會計。構建政府預算會計的關鍵是根據(jù)政府預算

7、執(zhí)行的關鍵步驟設置預算會計賬戶，對預算的批復及執(zhí)行的過程進行記錄和反映。根據(jù)對財務會計和預算會計的基本理論分析，結合我國當前的現(xiàn)實情況，作者分別對構建我國的政府財務會計和政府預算會計問題提出了初步的設想。財務會計和預算會計都是政府會計體系的重要組成部分，然而它們在受托責任基礎、基本原理和功能、會計基礎和對象，以及會計主體與報告等多個方面存在顯著差異。為了使財務會計和預算會計能夠充分發(fā)揮協(xié)同效應，作者認為，兩者應在會計主體的構造、會計科目