我國審計收費(fèi)影響因素的實(shí)證研究.pdf

1、伴隨著我國證券市場的成長，上市公司虛假財務(wù)報告事件以及會計師事務(wù)所審計失敗的案例不斷發(fā)生。上市公司的投資者、外部其他利益相關(guān)人以及社會公眾開始對會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量提出質(zhì)疑。獨(dú)立審計可以看作是一種市場交易活動：上市公司需要注冊會計師出具的審計報告來證明公司財務(wù)報告的合法性和公允性，主要以吸引投資并保持股價的穩(wěn)定；會計師事務(wù)所則需要提供審計服務(wù)獲取審計收費(fèi)。但是審計服務(wù)不同于交易市場中一般服務(wù)產(chǎn)品：首先，它具有準(zhǔn)公共產(chǎn)品的特殊屬性，審計

2、質(zhì)量不僅關(guān)系到審計供求雙方的經(jīng)濟(jì)利益，而且會直接或間接地影響第三方(財務(wù)報表使用者)的經(jīng)濟(jì)利益；其次，審計服務(wù)具有高知識含量和技術(shù)壟斷的特點(diǎn)。所以審計服務(wù)具有比普通服務(wù)產(chǎn)品更為復(fù)雜的性質(zhì)：一方面，其質(zhì)量的優(yōu)劣關(guān)系到公眾的社會利益，所以更受社會的關(guān)注；另一方面，較強(qiáng)的專業(yè)性使審計質(zhì)量難于鑒定和控制。鑒于審計服務(wù)的特殊性質(zhì)，有必要尋找一種有效的手段來控制其質(zhì)量，以確保公眾的社會利益和整個市場經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)轉(zhuǎn)。 審計收費(fèi)作為審計服務(wù)的價

3、格，是傳遞審計質(zhì)量的有效信號。審計收費(fèi)是注冊會計師審計機(jī)制在具體運(yùn)行中的一個重要環(huán)節(jié)，是調(diào)節(jié)審計市場供需雙方關(guān)系的重要變量，是影響審計獨(dú)立性和審計質(zhì)量從而關(guān)系到注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的關(guān)鍵因素，也是證券市場良性運(yùn)轉(zhuǎn)的重要保障。審計收費(fèi)不透明，容易發(fā)生購買審計意見等有損審計師獨(dú)立性的行為。過低審計收費(fèi)會導(dǎo)致省略部分必要的審計程序、安排專業(yè)水平較低的審計人員等，從而導(dǎo)致審計質(zhì)量降低；而過高的審計收費(fèi)又會增加股東不必要的負(fù)擔(dān)。2001年12月

4、中國證監(jiān)會頒布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露問答第6號一支付會計師事務(wù)所報酬及其披露》以及《公開發(fā)行證券的公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號一年度報告的內(nèi)容與格式》(2001年修訂稿)為我們獲得公開的審計收費(fèi)信息提供了政策支持，也為我們更有效的研究審計收費(fèi)提供了良好的契機(jī)。 在目前已有的、針對中國審計市場的審計收費(fèi)研究文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，本文目的有三個：其一，篤實(shí)本領(lǐng)域研究的可靠性和可信性，也就是進(jìn)一步驗(yàn)證已有的研究成果；其二，加深我

5、們對本國本土審計收費(fèi)問題的深入認(rèn)識和理解。其三，拓展審計收費(fèi)研究領(lǐng)域的新視角，分行業(yè)對審計收費(fèi)的影響因素進(jìn)行研究，并把分行業(yè)后的結(jié)果進(jìn)行比較，提出審計收費(fèi)的影響因素對不同行業(yè)的影響程度的不同，進(jìn)而提出今后要更科學(xué)更準(zhǔn)確的得出審計收費(fèi)的各影響因素的權(quán)重，要進(jìn)行分行業(yè)的處理。 為考察我國上市公司審計收費(fèi)，筆者首先歸納整理以往的文獻(xiàn)，闡述了審計收費(fèi)及其相關(guān)理論，接著基于對我國上市公司審計收費(fèi)現(xiàn)狀的分析識別了影響我國上市公司審計收費(fèi)的因

6、素，隨后對這些因素進(jìn)行了實(shí)證研究，并針對性地提出規(guī)范審計收費(fèi)行為的若干政策建議。本文在收集了我國滬深兩市A股市場上披露的2007年年報審計收費(fèi)的966家樣本公司后，通過對國內(nèi)外審計收費(fèi)模型的必要修正，建立了適合于我國的審計收費(fèi)和其相關(guān)影響因素的多元線性同歸模型，并分全行業(yè)、制造業(yè)、信息技術(shù)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)進(jìn)行了審計收費(fèi)的描述性統(tǒng)計、相關(guān)性分析、多元線性回歸分析，并就非審計服務(wù)對審計收費(fèi)的影響做了進(jìn)一步的研究。研究結(jié)論發(fā)現(xiàn)：(1)中國上市公司

7、的資產(chǎn)規(guī)模是影響審計收費(fèi)的第一大因素，無論是全行業(yè)，制造業(yè)、信息技術(shù)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)都與審計收費(fèi)呈現(xiàn)出顯著的正相關(guān)關(guān)系。(2)而在呈現(xiàn)出顯著關(guān)系的其他因素當(dāng)中，資產(chǎn)負(fù)債率、長期負(fù)債率、存貨占資產(chǎn)的比例、人均GDP、事務(wù)所規(guī)模等因素在全行業(yè)和幾個不同的行業(yè)中表現(xiàn)出不同的影響方向和影響程度，如果我們僅僅從全行業(yè)中收集樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，勢必造成不準(zhǔn)確的研究結(jié)果。(3)在沒有表現(xiàn)出顯著影響的因素中，凈資產(chǎn)收益率、股權(quán)集中度還有審計意見等因素中，在全