北京國(guó)稅企業(yè)所得稅匯算清繳政策輔導(dǎo)

1、企業(yè)所得稅匯算清繳政策輔導(dǎo),北京國(guó)稅2015年1月,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),第一部分 新出臺(tái)企業(yè)所得稅政策解析《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)）加速折舊的稅務(wù)處理（財(cái)稅[2014]75號(hào)和國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第3號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)因國(guó)務(wù)院決定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失稅前

2、扣除問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第18號(hào)）,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施居民企業(yè)認(rèn)定有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第9號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本對(duì)象管理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第35號(hào)）《財(cái)政部　國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕109號(hào)）《財(cái)政部　國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的

3、通知》（財(cái)稅〔2014〕116號(hào)）,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),第二部分 匯算清繳應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容稅前扣除關(guān)注的主要原則增值稅涉稅問題補(bǔ)充養(yǎng)老和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的稅務(wù)處理 利息支出的稅務(wù)處理股息、紅利等權(quán)益性投資收益的稅務(wù)處理第三部分 匯算清繳政策問題解答,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),第一部分 新出臺(tái)企業(yè)所得稅政策解析一、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)）（一）企業(yè)接收政府劃

4、入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理 1.接受政府投資的稅務(wù)處理縣級(jí)以上人民政府（包括政府有關(guān)部門,下同）將國(guó)有資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)作為國(guó)家資本金（包括資本公積）處理。該項(xiàng)資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ)。,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),2.接受政府指定用途資產(chǎn)的稅務(wù)處理縣級(jí)以上人民政府將國(guó)有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，凡指定專門用途并按《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011

5、〕70號(hào)）規(guī)定進(jìn)行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。其中，該項(xiàng)資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值計(jì)算不征稅收入。,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),相關(guān)規(guī)定財(cái)稅[2011]70號(hào)關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的政策規(guī)定（1）企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：①企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；

6、②財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；③企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),（2）企業(yè)將符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（3）根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征

7、稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),3.接受政府其他形式無償劃入資產(chǎn)的稅務(wù)處理縣級(jí)以上人民政府將國(guó)有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，屬于上述1、2項(xiàng)以外情形的，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值計(jì)入當(dāng)期收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。政府沒有確定接收價(jià)值的，按資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定應(yīng)稅收入。,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),（二）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處

8、理 1.將接收資產(chǎn)計(jì)入資本金（包括資本公積）的稅務(wù)處理企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈(zèng)予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈(zèng)予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會(huì)計(jì)上已做實(shí)際處理的，不計(jì)入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),劃出企業(yè)股東贈(zèng)予資產(chǎn)如為非貨幣資產(chǎn)應(yīng)分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅

9、務(wù)處理。,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),2.將接收資產(chǎn)計(jì)入收入的稅務(wù)處理企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)入收入總額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。劃出資產(chǎn)股東按公允價(jià)值計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),（三）保險(xiǎn)企業(yè)準(zhǔn)備金支出的企業(yè)所得稅處理 根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2012〕45號(hào)）有關(guān)規(guī)定，保險(xiǎn)企業(yè)未到期責(zé)

10、任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、已發(fā)生已報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金和已發(fā)生未報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金應(yīng)按財(cái)政部下發(fā)的企業(yè)會(huì)計(jì)有關(guān)規(guī)定計(jì)算扣除。,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),保險(xiǎn)企業(yè)在計(jì)算扣除上述各項(xiàng)準(zhǔn)備金時(shí)，凡未執(zhí)行財(cái)政部有關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定仍執(zhí)行中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)有關(guān)監(jiān)管規(guī)定的，應(yīng)將兩者之間的差額調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。提示保險(xiǎn)企業(yè)按財(cái)政部有關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算的準(zhǔn)備金一是應(yīng)經(jīng)精算師簽字；二是應(yīng)經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字確認(rèn)。,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),(四)核

11、電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)的企業(yè)所得稅處理 核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費(fèi)用，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)將核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)與員工的職工教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，單獨(dú)核算，員工實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出不得計(jì)入核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)直接扣除。,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),（五）固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理 1.會(huì)計(jì)折舊年限短于稅法規(guī)定最低折舊年限的稅務(wù)處理企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)提的

12、折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計(jì)提的折舊部分，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限已期滿且會(huì)計(jì)折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準(zhǔn)予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),2.會(huì)計(jì)折舊年限長(zhǎng)于稅法規(guī)定最低折舊年限的稅務(wù)處理企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果長(zhǎng)于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應(yīng)按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)算扣除，稅法另有規(guī)定除外。,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),3.

13、提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理企業(yè)按會(huì)計(jì)規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算扣除。,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),4.加速折舊稅會(huì)差異的處理企業(yè)按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的，其按加速折舊辦法計(jì)算的折舊額可全額在稅前扣除。,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),5.石油天然氣開采企業(yè)在計(jì)提油氣資產(chǎn)折耗（折舊）時(shí)，由于會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定計(jì)算方法不同導(dǎo)致的折耗（折舊）差異，應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),

14、（六）施行時(shí)間 本公告適用于2013年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)2013年度匯算清繳前接收政府或股東劃入資產(chǎn)，尚未進(jìn)行企業(yè)所得稅處理的，可按本公告執(zhí)行。對(duì)于手續(xù)不齊全、證據(jù)不清的，企業(yè)應(yīng)在2014年12月31日前補(bǔ)充完善。企業(yè)凡在2014年12月31日前不能補(bǔ)充完善的，一律作為應(yīng)稅收入或計(jì)入收入總額進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),二、固定資產(chǎn)加速折舊（一）政策依據(jù)1.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加

15、速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)）2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)）,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),（二）政策內(nèi)容1.六大行業(yè)新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的加速折舊對(duì)生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱六大行業(yè)），2014年1月1日后

16、購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)（包括自行建造），允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),政策解析：1.六大行業(yè)企業(yè)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》確定。今后國(guó)家有關(guān)部門更新國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼，從其規(guī)定。六大行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上

17、的企業(yè)。收入總額，是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。計(jì)算主營(yíng)收入占比僅對(duì)購(gòu)進(jìn)當(dāng)年進(jìn)行考核，以后年度收入占比發(fā)生變化的，不影響企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的享受。,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),相關(guān)規(guī)定收入總額包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（八）接受捐贈(zèng)收入；（九）其他收入。,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),2.購(gòu)進(jìn)固定

18、資產(chǎn)的確認(rèn)條件（1）固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 （2）購(gòu)進(jìn)指以貨幣購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)和自行建造的固定資產(chǎn)。,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),（3）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)間點(diǎn)的判定標(biāo)準(zhǔn)以貨幣購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)是指2014年1月1日以后購(gòu)買，并且在此后投入使用。設(shè)備購(gòu)置時(shí)間應(yīng)以設(shè)備發(fā)票開具時(shí)間為準(zhǔn)。

19、采取分期付款或賒銷方式取得設(shè)備的，以設(shè)備到貨時(shí)間為準(zhǔn)。賒銷是信用銷售的俗稱。賒銷是以信用為基礎(chǔ)的銷售，賣方與買方簽訂購(gòu)貨協(xié)議后，賣方讓買方取走貨物，而買方按照協(xié)議在規(guī)定日期付款或分期付款形式付清貨款的過程。 企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，其購(gòu)置時(shí)間點(diǎn)原則上應(yīng)以建造工程竣工決算的時(shí)間點(diǎn)為準(zhǔn)。,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),（4）最低折舊年限的計(jì)算企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對(duì)其購(gòu)置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定的

20、折舊年限的60％；新固定資產(chǎn)最低折舊年限≥實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限*60%企業(yè)購(gòu)置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%.最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。已使用過的固定資產(chǎn)最低折舊年限≥（實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限-已使用年限）*60%,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),相關(guān)規(guī)定除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：(一)房屋、建筑物，為20

21、年；(二)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；(三)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；(四)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；(五)電子設(shè)備，為3年。,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),采用縮短折舊年限法折舊的最低折舊年限,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),（5）加速折舊方法企業(yè)的固定資產(chǎn)采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更。所稱雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法，

22、按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕81號(hào)）第四條的規(guī)定執(zhí)行。,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原值減去累計(jì)折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。應(yīng)用這種方法計(jì)算折舊額時(shí)，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有減去預(yù)計(jì)凈殘值，所以在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，應(yīng)在其折舊年限到期前的兩年期間，將固定資產(chǎn)凈值減去預(yù)計(jì)凈殘

23、值后的余額平均攤銷。計(jì)算公式如下：　　年折舊率＝2÷預(yù)計(jì)使用壽命(年)×100％　　月折舊率＝年折舊率÷12　　月折舊額＝月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),年數(shù)總和法又稱年限合計(jì)法，是指將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。計(jì)算公式如下：　　年折舊率＝尚可使用年限&

24、#247;預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和×100%　　月折舊率＝年折舊率÷12 　　月折舊額＝(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值)×月折舊率《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕81號(hào)）,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),稅會(huì)差異問題《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)）規(guī)定，企業(yè)按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的，其按加速折舊辦法計(jì)算的

25、折舊額可全額在稅前扣除。企業(yè)會(huì)計(jì)處理上是否采取加速折舊方法，不影響企業(yè)享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策時(shí)，不需要會(huì)計(jì)上也同時(shí)采取與稅收上相同的折舊方法。,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),2.專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的加速折舊企業(yè)在2014年1月1日后購(gòu)進(jìn)并專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬(wàn)元的，可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；單位價(jià)值超過100萬(wàn)元的，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%

26、縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的范圍口徑，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行））的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）或《科學(xué)技術(shù)部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引）的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2008〕362號(hào)）規(guī)定執(zhí)行。,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),相關(guān)規(guī)定研究開發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì)

27、科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動(dòng)。創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)），是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動(dòng)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果，對(duì)本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)（如直接采用公開的新工藝、材料、

28、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等）。,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),對(duì)儀器、設(shè)備加計(jì)扣除的要求企業(yè)專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備已享受上述優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行））的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅　〔2013〕70號(hào)）的規(guī)定，就已經(jīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的折舊、費(fèi)用等金額進(jìn)行加計(jì)扣除。,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),相

29、關(guān)規(guī)定專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行））的通知》（國(guó)稅發(fā)【2008】116號(hào)）,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),3.小型微利企業(yè)的加速折舊政策六大行業(yè)中的小型微利企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，可以執(zhí)行上述1.2項(xiàng)的規(guī)定。所稱小型微利企業(yè)，是指企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)。,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),相關(guān)規(guī)定小型

30、微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：(一)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬(wàn)元；(二)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬(wàn)元?！秾?shí)施條例》第九十二條,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),4.單位價(jià)值不超過5000元固定資產(chǎn)的加速折舊企業(yè)持有的固定資產(chǎn)，單位價(jià)值不超過5000元的，可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除

31、。持有:指通過外購(gòu)、自行建造、接受投資等擁有固定資產(chǎn)所有權(quán)。與購(gòu)進(jìn)不同，持有強(qiáng)調(diào)的是擁有所有權(quán)。單位價(jià)值即計(jì)稅基礎(chǔ)，固定資產(chǎn)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)不考慮預(yù)計(jì)凈殘值企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，其折余價(jià)值部分，2014年1月1日以后可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。折余價(jià)值即資產(chǎn)凈值，為固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊后的余額。不考慮殘值。,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),5.加速折舊政

32、策的選擇企業(yè)的固定資產(chǎn)既符合近期出臺(tái)的加速折舊優(yōu)惠政策條件，同時(shí)又符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕81號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）中相關(guān)加速折舊政策條件的，可由企業(yè)選擇其中最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，且一經(jīng)選擇，不得改變。,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),相關(guān)規(guī)定國(guó)稅發(fā)〔2009〕81號(hào)加速折舊政策：企業(yè)擁有并用

33、于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)，由于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：（1）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的；（2）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的。財(cái)稅[2012]27號(hào)規(guī)定的加速折舊政策：（1）企業(yè)外購(gòu)的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年（含）。（2）集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年

34、（含）。,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),（三）管理要求1.企業(yè)固定資產(chǎn)采取一次性稅前扣除、縮短折舊年限或加速折舊方法的，預(yù)繳申報(bào)時(shí)，須同時(shí)報(bào)送《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表》，年度申報(bào)時(shí)，實(shí)行事后備案管理，并按要求報(bào)送相關(guān)資料。2.企業(yè)應(yīng)將購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票、記賬憑證等有關(guān)憑證、憑據(jù)（購(gòu)入已使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)提供已使用年限的相關(guān)說明）等資料留存?zhèn)洳椋?yīng)建立臺(tái)賬，準(zhǔn)確核算稅法與會(huì)計(jì)差異情況。3.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)適用規(guī)定優(yōu)惠政策的

35、企業(yè)加強(qiáng)后續(xù)管理，對(duì)預(yù)繳申報(bào)時(shí)享受了優(yōu)惠政策的企業(yè)，年終匯算清繳時(shí)應(yīng)對(duì)企業(yè)全年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額的比例進(jìn)行重點(diǎn)審核。,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),（四）執(zhí)行期限上述規(guī)定適用于2014年及以后納稅年度2014年未采取加速折舊辦法的，以后年度也可以采用。,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),三、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第3號(hào)）（一）商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報(bào)廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬

36、、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準(zhǔn)予按會(huì)計(jì)科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總數(shù)據(jù)以清單的形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)，同時(shí)出具損失情況分析報(bào)告。,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),（二）商業(yè)零售企業(yè)存貨因風(fēng)、火、雷、震等自然災(zāi)害，倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應(yīng)當(dāng)以專項(xiàng)申報(bào)形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。（三）存貨單筆（單項(xiàng)）損失超過500萬(wàn)元的，無論何種因素形成的，均應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)方式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅

37、申報(bào)。,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),政策解析適用范圍適用于商業(yè)零售企業(yè)。商業(yè)零售企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）按照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/T 4754-2011）關(guān)于零售業(yè)的范圍界定?！秶?guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中明確零售業(yè)包括綜合零售，食品、飲料及煙草制品專門零售，紡織、服裝及日用品專門零售，文化、體育用品及器材專門零售，醫(yī)藥及醫(yī)療器材專門零售，汽車、摩托車、燃料及零配件專門零售，家用電器及電子產(chǎn)品專門零售，五金、家具及室內(nèi)裝飾材料專門零售和貨攤、無

38、店鋪及其他零售業(yè)九類零售企業(yè),企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),存貨包括內(nèi)容按照《實(shí)施條例》第七十二條的規(guī)定，存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。物料是指最終產(chǎn)品之外的、在生產(chǎn)領(lǐng)域流轉(zhuǎn)的一切材料、燃料、零部件、半成品、外協(xié)件以及生產(chǎn)過程中必然產(chǎn)生的邊角余料、廢料以及各種廢物。,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),存貨計(jì)稅成本的確定1.企業(yè)取得存貨時(shí)計(jì)稅成本的計(jì)量（1）通過支付現(xiàn)金方式取

39、得的存貨，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；（2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；（3）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),2.使用或者銷售存貨計(jì)稅成本的計(jì)算企業(yè)使用或者銷售的存貨，其計(jì)稅成本的計(jì)算方法可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。,企業(yè)所得稅政

40、策輔導(dǎo),增加商業(yè)零售企業(yè)清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)資產(chǎn)損失的情形增加了清單申報(bào)損失的情形將商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報(bào)廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，除單筆金額超過500萬(wàn)元的以外，為存貨正常損失,采取清單申報(bào)的方式。增加了專項(xiàng)申報(bào)損失的情形商業(yè)零售企業(yè)存貨因風(fēng)、火、雷、震等自然災(zāi)害，倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應(yīng)當(dāng)以專項(xiàng)申報(bào)形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。單筆金額

41、超過500萬(wàn)元的正常存貨損失。,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),四、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)因國(guó)務(wù)院決定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失稅前扣除問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第18號(hào)）（一）自《國(guó)務(wù)院關(guān)于取消和下放一批行政審批項(xiàng)目的決定》（國(guó)發(fā)〔2013〕44號(hào)）發(fā)布之日起，企業(yè)因國(guó)務(wù)院決定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失，不再上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審核。國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)發(fā)布的《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》第十二條同時(shí)廢止。（二）企業(yè)因國(guó)務(wù)院決

42、定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。專項(xiàng)申報(bào)扣除的有關(guān)事項(xiàng)，按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)規(guī)定執(zhí)行。（三）本公告適用于2013年度及以后年度企業(yè)所得稅申報(bào)。,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),相關(guān)規(guī)定企業(yè)因國(guó)務(wù)院決定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)向國(guó)家稅務(wù)總局提供有關(guān)資料。國(guó)家稅務(wù)總局審核有關(guān)情況后，將損失情況通知相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)。企業(yè)應(yīng)按本辦法的要求進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告

43、2011年第25號(hào)）第十二條,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),五、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施居民企業(yè)認(rèn)定有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第9號(hào)）（一）符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊(cè)中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕82號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》）第二條規(guī)定的居民企業(yè)認(rèn)定條件的境外中資企業(yè)，須向其中國(guó)境內(nèi)主要投資者登記注冊(cè)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出居民企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其居民企

44、業(yè)身份進(jìn)行初步判定后，層報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后抄送其境內(nèi)其他投資地相關(guān)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),（二）按本公告實(shí)施居民企業(yè)認(rèn)定時(shí)，經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，30日內(nèi)抄報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局，由國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站統(tǒng)一對(duì)外公布。國(guó)家稅務(wù)總局適時(shí)開展檢查，對(duì)不符合條件的，責(zé)令其糾正。（三）境外注冊(cè)中資控股企業(yè)自其被認(rèn)定為居民企業(yè)的年度起，從中國(guó)境內(nèi)其他居民企業(yè)取得以前年度（限于2008年1月1日以后）的股息、紅利等權(quán)益性投資

45、收益，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條及其實(shí)施條例第十七條、第八十三條的規(guī)定處理。　?。ㄋ模┚惩庾?cè)中資控股企業(yè)所得稅征管的其他事項(xiàng)，仍按照《通知》的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。　　（五）本公告適用于2013年度及以后年度企業(yè)所得稅申報(bào)。,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),六、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本對(duì)象管理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第35號(hào)）（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)依據(jù)計(jì)稅成本對(duì)象確定原則確定已完工開發(fā)產(chǎn)品的成本對(duì)

46、象，并就確定原則、依據(jù)，共同成本分配原則、方法，以及開發(fā)項(xiàng)目基本情況、開發(fā)計(jì)劃等出具專項(xiàng)報(bào)告，在開發(fā)產(chǎn)品完工當(dāng)年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，隨同《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將已確定的成本對(duì)象報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)后，不得隨意調(diào)整或相互混淆。如確需調(diào)整成本對(duì)象的，應(yīng)就調(diào)整的原因、依據(jù)和調(diào)整前后成本變化情況等出具專項(xiàng)報(bào)告，在調(diào)整當(dāng)年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),相關(guān)規(guī)定計(jì)稅成

47、本對(duì)象的確定原則（1）可否銷售原則。開發(fā)產(chǎn)品能夠?qū)ν饨?jīng)營(yíng)銷售的，應(yīng)作為獨(dú)立的計(jì)稅成本對(duì)象進(jìn)行成本核算；不能對(duì)外經(jīng)營(yíng)銷售的，可先作為過渡性成本對(duì)象進(jìn)行歸集，然后再將其相關(guān)成本攤?cè)肽軌驅(qū)ν饨?jīng)營(yíng)銷售的成本對(duì)象。（2）分類歸集原則。對(duì)同一開發(fā)地點(diǎn)、竣工時(shí)間相近、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)類型沒有明顯差異的群體開發(fā)的項(xiàng)目，可作為一個(gè)成本對(duì)象進(jìn)行核算。（3）功能區(qū)分原則。開發(fā)項(xiàng)目某組成部分相對(duì)獨(dú)立，且具有不同使用功能時(shí)，可以作為獨(dú)立的成本對(duì)象進(jìn)行核算。如裙樓

48、、公寓、住宅、寫字樓等,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),（4）定價(jià)差異原則。開發(fā)產(chǎn)品因其產(chǎn)品類型或功能不同等而導(dǎo)致其預(yù)期售價(jià)存在較大差異的，應(yīng)分別作為成本對(duì)象進(jìn)行核算。（5）成本差異原則。開發(fā)產(chǎn)品因建筑上存在明顯差異可能導(dǎo)致其建造成本出現(xiàn)較大差異的，要分別作為成本對(duì)象進(jìn)行核算。（6）權(quán)益區(qū)分原則。開發(fā)項(xiàng)目屬于受托代建的或多方合作開發(fā)的，應(yīng)結(jié)合上述原則分別劃分成本對(duì)象進(jìn)行核算?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法的通知》（

49、國(guó)稅發(fā)［2009］31號(hào)）,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)建立健全成本對(duì)象管理制度，合理區(qū)分已完工成本對(duì)象、在建成本對(duì)象和未建成本對(duì)象，及時(shí)收集、整理、保存成本對(duì)象涉及的證據(jù)材料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查?！　。ㄈ└骷?jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真清理以前的管理規(guī)定，今后不得以任何理由進(jìn)行變相審批主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)報(bào)送的成本對(duì)象確定專項(xiàng)報(bào)告做好歸檔工作，及時(shí)進(jìn)行分析，加強(qiáng)后續(xù)管理。對(duì)資料不完整、不規(guī)范的，應(yīng)及時(shí)通知房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)補(bǔ)

50、齊、修正；對(duì)成本對(duì)象確定不合理或共同成本分配方法不合理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整；對(duì)成本對(duì)象確定情況異常的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)行專項(xiàng)檢查；對(duì)不如實(shí)出具專項(xiàng)報(bào)告或不出具專項(xiàng)報(bào)告的，應(yīng)按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),（四）本公告自發(fā)布之日起30日后施行?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）第二十六條第二款同時(shí)廢止。本公告施行前房地產(chǎn)

51、開發(fā)企業(yè)尚未完成開發(fā)產(chǎn)品成本對(duì)象事先備案的，也按本公告執(zhí)行。,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),第二部分 匯算清繳應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容一、稅前扣除關(guān)注的主要原則為了保證應(yīng)納稅額計(jì)算的準(zhǔn)確，解決涉稅事項(xiàng)能不能扣、扣多少、扣在何時(shí)的問題，稅法及相關(guān)規(guī)范性文件確定稅前扣除遵循以下原則：稅法獨(dú)立原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則實(shí)際發(fā)生原則相關(guān)性和合理性原則劃分收益性支出和資本性支出的原則憑合法有效憑證稅前扣除的原則,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),相關(guān)規(guī)定企業(yè)會(huì)計(jì)的

52、確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。 企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量應(yīng)符合可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等的要求。可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性是會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量要求，是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的基本質(zhì)量特征；實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性是會(huì)計(jì)信息的次級(jí)質(zhì)量要求，是對(duì)可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性等首要質(zhì)量要求的補(bǔ)充和完善,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),（一）稅法獨(dú)立原則1.稅法獨(dú)立于

53、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法（1）按照新法第二十一條的規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。（2）企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算。 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳管理工作的通知》（國(guó)稅函[2010]148號(hào)）,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定一致時(shí)的政策適用

54、根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)，以下簡(jiǎn)稱國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第八條,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與

55、稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定一致的兩種情形：一是稅法規(guī)定了低限標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理不低于此標(biāo)準(zhǔn)屬于符合稅法規(guī)定。如企業(yè)的折舊年限，稅法規(guī)定了最短折舊年限，企業(yè)會(huì)計(jì)核算中確認(rèn)的折舊年限高于稅法規(guī)定的最短折舊年限，屬于與稅法規(guī)定一致，可按會(huì)計(jì)核算確認(rèn)的折舊年限計(jì)算折舊從稅前扣除。二是稅法規(guī)定了高限標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如不高于此標(biāo)準(zhǔn)屬于符合稅法規(guī)定。如一般企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)和傭金支出，不高于所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額合的5%即屬于符

56、合稅法規(guī)定。,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),例一：某企業(yè)2013年度因違法經(jīng)營(yíng)被工商行政管理部門處以10萬(wàn)元罰款，會(huì)計(jì)核算計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。在進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)，按照《企業(yè)所得稅法》第十條的規(guī)定，罰款不得從稅前扣除。企業(yè)在2011年度納稅申報(bào)時(shí)，對(duì)計(jì)入損益的10萬(wàn)元罰款支出應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增處理，不涉及適用15號(hào)公告第八條規(guī)定的問題。稅法規(guī)定企業(yè)因被工商行政管理部門處罰而繳納的罰款不得扣除，其與會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的差異屬于永久性差異。永久性差異是指在某一

57、納稅年度內(nèi)，會(huì)計(jì)核算與稅收規(guī)定因計(jì)算口徑不同、扣除標(biāo)準(zhǔn)不同而形成的差異。這種差異在本期產(chǎn)生，不能在以后各期轉(zhuǎn)回，永久存在。除罰款支出外，稅收滯納金、罰金、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等涉稅項(xiàng)目，也屬于永久性差異。,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),例二：某企業(yè)購(gòu)置一臺(tái)電腦，該電腦計(jì)稅基礎(chǔ)為1.2萬(wàn)元，企業(yè)會(huì)計(jì)核算按2年計(jì)提折舊，稅法規(guī)定最短折舊年限不得低于3年,假設(shè)該計(jì)算機(jī)預(yù)計(jì)沒有殘值。每年稅會(huì)差異及調(diào)整情況見下表:,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),在該例

58、的稅務(wù)處理中，會(huì)計(jì)核算與稅法規(guī)定對(duì)計(jì)算機(jī)折舊計(jì)入損益（稅前扣除）的總額相同，只是因折舊年限不同每年形成暫時(shí)性差異。雖然第三年會(huì)計(jì)核算未計(jì)算折舊計(jì)入當(dāng)期損益，但稅收仍應(yīng)允許其當(dāng)年扣除4000元。從本例分析，稅會(huì)暫時(shí)性差異不適用15號(hào)公告第八條的規(guī)定。,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),例三：企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限未低于稅法規(guī)定最短折舊年限的稅務(wù)處理問：企業(yè)對(duì)某項(xiàng)機(jī)器設(shè)備按照12年計(jì)提折舊，《實(shí)施條例》規(guī)定機(jī)器設(shè)備的最短折舊年限不得低于10年，企業(yè)

59、能否在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)按10年計(jì)算折舊從稅前扣除？答：按照15號(hào)公告第八條的規(guī)定，“對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。”企業(yè)對(duì)機(jī)器設(shè)備確定的折舊年限為12年未低于《實(shí)施條例》規(guī)定的10年，符合《實(shí)施條例》對(duì)折舊年限的規(guī)定，應(yīng)按照12年計(jì)算折舊從稅前扣除。,企業(yè)所得稅政

60、策輔導(dǎo),稅會(huì)主要差異（1）收入類涉及視同銷售、未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入、投資收益、不征稅收入等。（2）扣除類職工薪酬、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、捐贈(zèng)、利息支出、等。（3）資產(chǎn)類折舊折舊、 資產(chǎn)損失、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金等（4）特殊事項(xiàng)如企業(yè)重組、政策性搬遷、開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)等（5）特別納稅調(diào)整,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),2.稅法獨(dú)立于其他法律法規(guī)（1）稅法與其他法律法規(guī)規(guī)定不一致的,按稅法的規(guī)定執(zhí)行①企業(yè)所得稅政策規(guī)

61、定與其他非稅規(guī)定不一致的,在進(jìn)行企業(yè)所得稅稅務(wù)處理時(shí)按企業(yè)所得稅政策規(guī)定執(zhí)行如補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（企業(yè)年金）,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),②企業(yè)所得稅政策規(guī)定與其他稅收規(guī)定不一致的,在進(jìn)行企業(yè)所得稅稅務(wù)處理時(shí)按企業(yè)所得稅政策規(guī)定執(zhí)行。如與增值稅、營(yíng)業(yè)稅對(duì)收入的確認(rèn)規(guī)定不同（2）稅法規(guī)定不明確的，其他法律規(guī)定可作為稅法執(zhí)行的參考如企業(yè)違反《合同法》規(guī)定簽訂合同適用政策問題,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按照《實(shí)施條例》第九條的規(guī)定

62、，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除。國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào),企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基

63、礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤(rùn)表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),例一：企業(yè)在2014年度補(bǔ)繳2011年度營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)在哪個(gè)年度稅前扣除？ 按照《實(shí)施條例》第九條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，允許企業(yè)稅前扣

64、除的稅金在其納稅義務(wù)發(fā)生年度扣除，因此企業(yè)補(bǔ)繳2011年度稅款應(yīng)在其納稅義務(wù)發(fā)生的2011年度扣除，不是扣除在繳納稅款的2014年度。,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),例二：?jiǎn)枺喊凑肇?cái)稅〔2009〕27號(hào)規(guī)定：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。對(duì)于補(bǔ)繳以前年度允許扣除的

65、，是在補(bǔ)繳當(dāng)年扣除還是在所屬以前年度扣除？答：按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工補(bǔ)繳的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)扣除在發(fā)生所屬年度。,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),（三）實(shí)際發(fā)生的原則按照《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。虛構(gòu)的、沒有發(fā)生的或尚未發(fā)生的事項(xiàng)不得扣除除另有規(guī)定外，準(zhǔn)備金

66、、預(yù)計(jì)負(fù)債等不得從稅前扣除關(guān)聯(lián)企業(yè)間未計(jì)算且未支付的費(fèi)用如何處理？,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),（四）相關(guān)性和合理性原則按照新法第八條的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),相關(guān)性原則與取得收入有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出?！秾?shí)施條例》第二十七條與取得收入不直接相關(guān)支出可以扣除的弊端合理性原則合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)

67、營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出?！秾?shí)施條例》第二十七條,企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),1.相關(guān)性原則的政策體現(xiàn)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰?！秾?shí)施條例》第四十三條企業(yè)對(duì)外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任，經(jīng)追索，被擔(dān)保人無償還能力，對(duì)無法追回的金額，比照應(yīng)收款項(xiàng)損失進(jìn)行處理。與本企

68、業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對(duì)外提供的與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購(gòu)、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的擔(dān)保。國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第25號(hào),企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo),2.合理性原則的政策體現(xiàn)企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除?！秾?shí)施條例》第三十四條非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同