年度企業(yè)所得稅匯算清繳講解

1、2009年度企業(yè)所得稅申報(bào)表及相關(guān)政策講解,北林區(qū)國稅局2010年4月28日,主要內(nèi)容,一：企業(yè)所得稅政策解析,,二：年度申報(bào)表基本內(nèi)容,,三：企業(yè)所得稅匯繳軟件使用,,第一部分企業(yè)所得稅稅法政策解析,第一章　收　 入,一、收入總額：1.銷售貨物收入；2.勞務(wù)收入；3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入：包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價(jià)證券、股權(quán)以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的收入；4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益：包括納稅人對外投資入股分得的股息、紅利收入； 5.

2、利息收入：不包括納稅人購買國債的利息收入。包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。6.租金收入；7.特許權(quán)使用費(fèi)收入：指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)而取得的收入。,8.接受捐贈(zèng)收入；?、倨髽I(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性、非貨幣資產(chǎn):均并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得?！、谄髽I(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)：按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得。受贈(zèng)非貨幣資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增

3、值稅，不包括由受贈(zèng)企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。,9、其他收入：　包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。,甲企業(yè)與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，甲以一批庫存商品抵償所欠乙公司一年前發(fā)生的債務(wù)180.8萬元，該批庫存商品的賬面成本為130萬元，市場不含稅銷售價(jià)為140萬元。 （1）視同銷售——非貨幣性資產(chǎn)交換所得稅收入：14

4、0萬元，成本：130萬元，甲企業(yè)視同銷售所得＝140－130＝10（萬元）（2）債務(wù)重組收入——其他收入：　　 180.8－140－140×17%＝17（萬元）（3）該項(xiàng)重組業(yè)務(wù)應(yīng)納企業(yè)所得＝（10＋17）×25%＝6.75（萬元）,某企業(yè)為促銷舉行買一贈(zèng)一活動(dòng)，買A產(chǎn)品一件贈(zèng)B產(chǎn)品一件。A產(chǎn)品每件2000元，B產(chǎn)品每件100元。以上價(jià)格均為不含稅。當(dāng)天售出A產(chǎn)品一件。增值稅：（2000＋100）×

5、;17%＝357元所得稅：不屬贈(zèng)送　　　　　　　　2000　　A產(chǎn)品＝2000×　　　　　　＝ 1904.76元　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000＋100　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100　　B產(chǎn)品＝2000×　　　　　?。?　 95.24元　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2000＋100　　　　　　　　　　　　　　　　　A和B兩種產(chǎn)品成本正常結(jié)轉(zhuǎn),,廣義的

6、財(cái)政撥款,,增加國家投資的財(cái)政撥款,納入預(yù)算的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體的撥款,技術(shù)改造資金、定額補(bǔ)貼、研發(fā)補(bǔ)貼等,貼息貸款,先征后返、即征即退（包括所得稅）,無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)--土地使用權(quán)、天然林,,政府補(bǔ)助,二、財(cái)政撥款與政府補(bǔ)與補(bǔ)貼收入,《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》財(cái)稅〔2009〕87號資金管理辦法或具體管理要求”是指縣級以上人民政府、財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門制定并下發(fā)的具有適用

7、普遍性的規(guī)范性文件企業(yè)在進(jìn)行季度申報(bào)時(shí)，必須將該項(xiàng)資金所對應(yīng)的撥付文件復(fù)印件、取得時(shí)間作為申報(bào)表附報(bào)資料報(bào)送。,年度申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將使用和結(jié)余情況作為年報(bào)附列資料申報(bào)，并對不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用、用于支出形成的資產(chǎn)所計(jì)算的折舊、攤銷數(shù)額和賬務(wù)處理情況以及是否按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整進(jìn)行單獨(dú)說明    三、企業(yè)必須按照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，對專項(xiàng)用途財(cái)政性資金單獨(dú)核算，并建立臺(tái)賬逐年登錄備查。,

8、第二章　稅前扣除,1．新稅法下成本費(fèi)用扣除的基本原則,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。,2．稅前扣除期間費(fèi)用的內(nèi)容；（1）銷售費(fèi)用：特別關(guān)注其中的廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、銷售傭金等費(fèi)用。（2）管理費(fèi)用：特別關(guān)注其中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、為管理組織經(jīng)營活動(dòng)提供各項(xiàng)支援性服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用等。（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用：特別關(guān)注其中的利息支出、借款費(fèi)

9、用等。,3．稅前扣除稅金的內(nèi)容；（1）六稅一費(fèi)：已繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅及教育費(fèi)附加；（2）企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)中扣除的，不再作銷售稅金單獨(dú)扣除。（3）增值稅為價(jià)外稅，不包含在收入中。,4．稅前扣除損失及其他支出的內(nèi)容；（1）損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素

10、造成的損失以及其他損失。（2）稅前可以扣除的損失為凈損失。即企業(yè)的損失減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額。（3）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。,（4）企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；（5）企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失—起在所得稅前按規(guī)定扣除

11、。某企業(yè)（一般納稅人）因意外事故損失外購材料50萬元（不含稅）。保險(xiǎn)公司審理后同意賠付5萬元，則該企業(yè)所得稅前可以扣除的損失為（?。┤f元。稅前損失＝50×（1＋17%）－5＝53.5（萬元）,《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的通知》(國稅發(fā)〔2009〕88號)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知 》（國稅函[2009]772號 ）《黑龍江省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失

12、稅前扣除管理有關(guān)問題的通知 》（黑國稅發(fā)〔2010〕40號 ）,5．稅前扣除公益性捐贈(zèng)的判斷、扣除標(biāo)準(zhǔn)及計(jì)算方法；（1）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤。（2）公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。,（3）自2008年5月1

13、2日起，對企業(yè)、個(gè)人通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門向汶川地震災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除。這一政策可繼續(xù)執(zhí)行至2010年12月31日。摘自《財(cái)政部海關(guān)總署國家稅務(wù)總局關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于29屆奧運(yùn)會(huì)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2003〕10號）、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于2010年上海世博會(huì)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔

14、2005〕180號）等相關(guān)規(guī)定，可以據(jù)實(shí)全額扣除。,（4）進(jìn)一步明確公益性捐贈(zèng)稅前扣除規(guī)定：群眾團(tuán)體用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，但通過不符合規(guī)定條件的群眾團(tuán)體實(shí)施的捐贈(zèng)以及向非公益事業(yè)的捐贈(zèng)不允許在稅前扣除 ------------《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于通過公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]124號 ）企業(yè)當(dāng)年如果虧損怎么辦？,例：某企業(yè)

15、2008年度實(shí)際會(huì)計(jì)利潤總額800萬元，當(dāng)年"營業(yè)外支出"賬戶中列支了通過當(dāng)?shù)亟逃块T和民政部門分別向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)80萬元、貧困山區(qū)的捐贈(zèng)20萬元。該企業(yè)2008年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（ ）　　扣除限額=800×12%=96萬元，超標(biāo)準(zhǔn)100-96＝4萬元，應(yīng)納稅額=（800+4）×25%=201萬元,6．稅前扣除工資薪金的內(nèi)容；,（1）企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資薪

16、金包括：基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。,（2）關(guān)于工效掛鉤企業(yè)工資儲(chǔ)備基金的處理原執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，在2008年1月1日以前已按規(guī)定提取，但因未實(shí)際發(fā)放而未在稅前扣除的工資儲(chǔ)備基金余額，2008年及以后年度實(shí)際發(fā)放時(shí)，可在實(shí)際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。摘自《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）（3）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工

17、資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》國稅函〔2009〕3號,7．稅前扣除利息費(fèi)用的內(nèi)容及標(biāo)準(zhǔn),（1）合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，進(jìn)行扣除。,某企業(yè)4月1日向銀行借款500萬元用于建造廠房，借款期限1年，當(dāng)年向銀行支付了3個(gè)季度的借款利息22.5萬

18、元，該廠房于10月31日完工結(jié)算并投入使用，當(dāng)年稅前可扣除的利息費(fèi)用為（　）萬元?！　《惽翱煽鄢呢?cái)務(wù)費(fèi)用 ＝ 22.5÷9×2 ＝ 5（萬元）,（2）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。,《財(cái)政部

19、、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]121號）國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知（國稅函[2009]777號）,8．工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)用的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)；（1）企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。（2）企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除

20、。（3）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。（4）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》國稅函〔2009〕3號,（5）關(guān)于以前年度職工福利費(fèi)余額的處理企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費(fèi)，已在稅

21、前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。摘自《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）,（6）關(guān)于以前年度職工教育經(jīng)費(fèi)余額的處理對于在2008年以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。摘自《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）《關(guān)于

22、企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見》（財(cái)建[2006]317號）,9．業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告支出/業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)；（1）企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出（不僅指飯費(fèi)，還包括購買禮品等），按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入（附表一第一行）的5‰。例：某企業(yè)2008年產(chǎn)品銷售收入2000萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)開支15萬元，所得稅前準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是多少？按發(fā)生額的60%計(jì)算的扣除額=15

23、5;60%=9萬元最高扣除限額=2000×5‰=10萬元。準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)＝9萬元。,（2）企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。某廠2008年銷售收入3000萬元，轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)收入200萬元，廣告費(fèi)支出600萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)40萬元，則計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)調(diào)整所得是多少？廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)＝（3000＋200）&

24、#215;15%＝480（萬元）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際發(fā)生額＝600＋40＝640（萬元），超標(biāo)準(zhǔn)640－480＝160（萬元）,,財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知（財(cái)稅〔2009〕72號）,（3）關(guān)于以前年度未扣除的廣告費(fèi)的處理企業(yè)在2008年以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費(fèi)，2008年實(shí)行新稅法后，其尚未扣除的余額，加上當(dāng)年度新發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)后，按照新稅法規(guī)定的比例計(jì)算扣除

25、。摘自《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）,10．各種保險(xiǎn)費(fèi)用的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn),（1）企業(yè)依照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在

26、計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。（財(cái)稅〔2009〕27號）,（2）企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)可以扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。（3）企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。（4）企業(yè)按照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。,

27、11．租賃費(fèi)用的稅前扣除規(guī)定；（1）企業(yè)租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。（2）企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金不得扣除。,12.企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。（1）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)是物品而不是現(xiàn)金；（2）勞動(dòng)保護(hù)用品是因工作需要而配備的，而

28、不是生活用品；（3）從數(shù)量上看，能滿足工作需要即可，超過工作需要的量而發(fā)放的具有勞動(dòng)保護(hù)性質(zhì)的用品就是福利用品了，應(yīng)在應(yīng)付福利費(fèi)中開支，而不是在管理費(fèi)用中開支。（4）一般把非因工作需要和國家規(guī)定以外的帶有普遍福利性質(zhì)的支出，除從職工福利費(fèi)用中支付的以外，一律視為工資、薪金支出。,13．傭金的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)；保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退

29、保金等后余額的10%計(jì)算限額。 其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。 企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金（財(cái)稅〔2009〕29號）,14.稅前彌補(bǔ)虧損（1）虧損是指企業(yè)將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。（2）企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧

30、損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。（3）虧損不是會(huì)計(jì)虧損，是在自查和稽查調(diào)整以后的稅法虧損。（4）虧損彌補(bǔ)期必須自虧損年度的下一個(gè)年度起連續(xù)5年不間斷地計(jì)算，先虧先補(bǔ)。,15.在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；（5）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；（6

31、）贊助支出；（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（8）與取得收入無關(guān)的其他支出。,第三章　資產(chǎn)的稅務(wù)處理,1.固定資產(chǎn)在扣除時(shí)的規(guī)定：（1）在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。（2）下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（五）與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；

32、（六）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（七）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。,2．固定資產(chǎn)概念和折舊年限；（1）固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。,（2）折舊年限：除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機(jī)

33、、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；（五）電子設(shè)備，為3年。,,國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)[2009]81號）,3．生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、折舊方法折舊年限；（1）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。（2）

34、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（一）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；（二）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。,4.開辦費(fèi)企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷完的開辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。摘自《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）,第四章　應(yīng)納稅額的計(jì)算,一、稅　率,二、應(yīng)納稅

35、額的計(jì)算,小型微利企業(yè)稅額計(jì)算,自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅[2009]133號）,三、核定征收企業(yè)所得稅適用:1.按照企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）(國稅發(fā)[2008]第30號)的相關(guān)規(guī)定:適用于居民企業(yè)納稅人。2.具有下列情形之一

36、的，核定其應(yīng)稅所得率：（一）能正確核算（查實(shí)）收入總額，但不能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額的；（二）能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額，但不能正確核算（查實(shí)）收入總額的；（三）通過合理方法，能計(jì)算和推定納稅人收入總額或成本費(fèi)用總額的。納稅人不屬于以上情形的，核定其應(yīng)納所得稅額。,3.核定應(yīng)稅所得率征收的計(jì)算應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納稅所得額的確定：A、收入可定，成本、費(fèi)用不能準(zhǔn)確核算時(shí)：應(yīng)納稅所得額＝

37、收入總額×應(yīng)稅所得率B、成本費(fèi)用資料可定，收入無法準(zhǔn)確核算時(shí)：應(yīng)納稅所得額＝成本費(fèi)用支出額÷（1―應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率工業(yè)、商業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)應(yīng)稅所得率為7%核定征收企業(yè)暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知 （財(cái)稅〔2009〕69號）,例：某企業(yè)從業(yè)人員10人，資產(chǎn)總額50萬元，申報(bào)2008年度取得收入總額150萬元，發(fā)生的直接成本120萬元、

38、其他費(fèi)用40萬元，全年虧損10萬元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，其收入總額無誤，但成本、費(fèi)用不能準(zhǔn)確核算。假定應(yīng)稅所得率為7%，按照核定征收企業(yè)所得稅辦法，該企業(yè)2008年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為( )。應(yīng)納稅所得額＝150×7%＝10.5（萬元）所得稅＝10.5 ×25%＝2.625（萬元）,第五章　稅收優(yōu)惠,1．企業(yè)的下列收入為免稅收入：（一）國債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資

39、收益；（三）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（四）符合條件的非營利組織的收入。,2．農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的具體范圍及具體稅收優(yōu)惠政策：（一）免征企業(yè)所得稅：1.蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；2.農(nóng)作物新品種的選育；3.中藥材的種植；4.林木的培育和種植；5.牲畜、家禽的飼養(yǎng)；6.林產(chǎn)品的采集；7.灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初

40、加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；8.遠(yuǎn)洋捕撈。,（二）減半征收企業(yè)所得稅：1.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；2.海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍[試行]的通知》財(cái)稅[2008]149號,3. 從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，三免三減半。企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自

41、建自用本條規(guī)定的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠?！豆不A(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》,4．從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，三免三減半。 《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》和《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》,5、減計(jì)收入優(yōu)惠——減計(jì)10%企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，減按90%計(jì)入

42、收入總額?！顿Y源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》,6．符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。,7.小型微利企業(yè)優(yōu)惠——20%的稅率,“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算。,8．高科技企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)及稅收優(yōu)惠政策國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅?？萍疾?財(cái)政部 國家稅務(wù)

43、總局關(guān)于印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的通知(國科發(fā)火〔2008〕172號),9、新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開發(fā)費(fèi)用（以下簡稱“三新”費(fèi)用）未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。,10.安置殘疾人員所支付的工資加計(jì)扣除。是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100％加計(jì)扣除。

44、殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。,74,11.過渡期優(yōu)惠政策,自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算?！秶鴦?wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2007〕39號）,,黑龍江省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)

45、所得稅稅收優(yōu)惠管理辦法》的通知 (黑國稅發(fā)〔2010〕39號),第二部分企業(yè)所得稅申報(bào)表基本內(nèi)容,企業(yè)所得稅年度申報(bào)表分為一張主表和十一張附表。中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》填報(bào)說明,,(一)、 首先填寫一級附表: 1、附1收入明細(xì)表 主表：會(huì)計(jì)口徑（1/11）行 2、附2成本費(fèi)用明細(xì)表

46、 主表：會(huì)計(jì)口徑（2/4/5/6/12 行（二）其次填寫二級附表： 1、附5：稅收優(yōu)惠表： （附3：納稅調(diào)整明細(xì)表） 主表：減免稅或抵免稅（28/29）行 2、附6：境外所得抵免表： （附3：納稅調(diào)整明細(xì)表） 主表：應(yīng)

47、納稅或抵免稅額（31/32）行 3、附7：以公允價(jià)值調(diào)整明細(xì)表（附3：納稅調(diào)整明細(xì)表） 4、附8：廣告費(fèi)納稅調(diào)整表 （附3：納稅調(diào)整明細(xì)表） 5、附9：資產(chǎn)折舊納稅調(diào)整表 （附3：納稅調(diào)整明細(xì)表） 6、附10：減值準(zhǔn)備調(diào)整明細(xì)表 （附3：納稅調(diào)整明細(xì)表） 7、附11：股權(quán)投資所得明細(xì)表 （附3：納稅調(diào)整明細(xì)表）（三）其次填寫一級附表： 3、附3納稅調(diào)整明細(xì)表，