稅收籌劃專題2012.3.15

1、《稅務(wù)會計與納稅籌劃》專題,主講人：潘 穎 單 位：經(jīng)濟管理學(xué)院會計系,稅務(wù)會計與納稅籌劃專題,稅收籌劃概述稅收籌劃的基本方法企業(yè)所得稅的稅收籌劃增值稅的稅收籌劃,一、稅收籌劃概述,稅收、稅收籌劃等相關(guān)概念辨析稅制構(gòu)成要素我國現(xiàn)行稅法體系我國稅制改革情況及稅收籌劃現(xiàn)狀,1.1 相關(guān)概念辨析,稅收：國家憑借其政治權(quán)力，無償征收實物或者貨幣， 以取得財政收入的一種工具。稅法：國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方

2、面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。稅收籌劃：在法律許可的范圍內(nèi)，合理降低稅收負(fù)擔(dān)及稅收風(fēng)險的經(jīng)濟行為。稅收籌劃與偷稅、避稅的區(qū)別偷稅：偽造、編造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證；在賬簿上少列收入，多列或者不列收入；經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報；不繳或者少繳應(yīng)納稅款。避稅：《國際稅收詞匯》將避稅解釋為，以合法手段 減少其納稅義務(wù)，通常含有貶義。,國內(nèi)外學(xué)者關(guān)于稅收籌劃的觀點,（1）《國際稅收詞匯》：稅收籌劃是指納稅人通

3、過經(jīng)營活動或個人事務(wù)的安排，實現(xiàn)最低的稅收。（2）蓋地：在不違反國家法律規(guī)定和國際公認(rèn)準(zhǔn)則的前提下，為實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)而進行的旨在減輕、減緩稅收負(fù)擔(dān)的一種稅務(wù)謀劃或者安排。（3）蔡昌：納稅人或者扣繳義務(wù)人在既定的稅制框架內(nèi)，通過對納稅主體的戰(zhàn)略模式、經(jīng)營活動、投資行為等理財涉稅事項進行事前安排和規(guī)劃，以達到節(jié)稅、遞延納稅或者降低納稅風(fēng)險等目標(biāo)的一系列謀劃活動。（4）徐泓：以企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境為基礎(chǔ)，對經(jīng)濟活動進行的

4、以戰(zhàn)略為指導(dǎo)的事前規(guī)劃或者謀劃，以期實現(xiàn)合理納稅，進而促進資企業(yè)整體資源優(yōu)化配置的一個動態(tài)循環(huán)的經(jīng)濟管理活動體系。,總則：立法依據(jù)、立法目的、適用原則納稅義務(wù)人：自然人；法人征稅對象：征稅范圍； 稅種；計稅依據(jù)（稅基）稅目：征稅對象的具體化，體現(xiàn)了稅種的廣度稅率：比例、定額、累進、復(fù)合納稅環(huán)節(jié)：一次課征、多次課征納稅期限：按期征收、按年征收、分期預(yù)交納稅地點：納稅人的住所地、行為發(fā)生地稅收減免：稅基式減免；稅率式減免

5、；稅額式減免違章處理：加收滯納金、處以罰款、稅收保全等,1.2 稅制構(gòu)成要素,,納稅人：稅法所規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。納稅人可以是法人，也可以是自然人。,相關(guān)概念：扣繳義務(wù)人 、負(fù)稅人 。,1、納稅人,扣繳義務(wù)人：是指按照稅法規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的單位和個人。負(fù)稅人：稅收的最終負(fù)擔(dān)者。,征稅對象：即納稅客體。它是指稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利與義務(wù)所指向的物或行為，是區(qū)別不同稅種的主要標(biāo)志。,相關(guān)概念,稅目：稅法上規(guī)定的具

6、體項目，征稅對象的具體化。,計稅依據(jù)：征稅對象的數(shù)量化、應(yīng)納稅額計算的基礎(chǔ)。,2.征稅對象,稅率是應(yīng)納稅額與計稅依據(jù)之間的法定比例。,我國現(xiàn)行的稅率形式主要有：,（1）比例稅率,（2）累進稅率,①全額累進稅率。,②超額累進稅率。,③超率累進稅率。,（3）定額稅率,3 稅率,,,,,（4）復(fù)合稅率,納稅環(huán)節(jié)：是指按稅法規(guī)定對運動中的征稅對象選定的應(yīng)當(dāng)征稅的環(huán)節(jié)。,納稅地點：是指稅法規(guī)定的納稅人繳納稅款的地點。,只在一個環(huán)節(jié)征稅的稱

7、為一次課征制凡在兩個環(huán)節(jié)征稅的稱為兩次課征制凡在兩個以上的環(huán)節(jié)征稅稱為多次課征制,4.納稅環(huán)節(jié)和納稅地點,納稅時間：是稅務(wù)機關(guān)征稅和納稅人納稅的時間范圍。具體可分為納稅周期和納稅期限。納稅期限可分兩種形式：按期納稅和按次納稅。,減稅和免稅：對某些納稅人或征稅對象的鼓勵或照顧措施。,5、納稅時間,減稅免稅可分為：稅基式減免：起征點、免征額、項目扣除、跨期結(jié)轉(zhuǎn)稅率式減免：重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率稅額式減免：全部免征、減半

8、征收、核定減免額,6 減稅免稅,1.3 我國現(xiàn)行稅法體系,稅收實體法共19個稅種，可分為5大類流轉(zhuǎn)稅類：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅所得稅類：企業(yè)所得稅、個人所得稅資源稅類：資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅財產(chǎn)行為稅類：房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅特定目的稅：固定資產(chǎn)方向調(diào)節(jié)稅、筵席稅、城建稅、 車船購置稅、耕地占用稅、煙葉稅稅收征管法《稅收征收管理辦法》《海關(guān)法》、《進出口關(guān)稅條例》,1.4 我國稅

9、制改革及稅收籌劃現(xiàn)狀,三大歷史時期: 1949-1957；1958-1978；1978之后五大重大改革： 1950，1958，1973，1984，19942003年以后的稅制改革： 2011年稅收改革：營業(yè)稅改征增值稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅國內(nèi)稅收籌劃的現(xiàn)狀： 20世紀(jì)90年代才出現(xiàn),,,,二、稅收籌劃基本方法,,公益性捐贈,廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費,財產(chǎn)保險費,工資、薪金支出,固定資產(chǎn)租賃費,1,2,3

10、,4,5,6,7,8,,,,,,,,五險一金,9,稅基式籌劃方法,業(yè)務(wù)招待費,,,,,,,,,納稅人籌劃方法,稅率式籌劃技巧,會計政策籌劃方法,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃方法,遞延納稅籌劃方法,規(guī)避平臺籌劃方法,資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化,業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化籌劃方法,（1）納稅人不同類型的選擇例2-1：王某承包一家集體企業(yè)，該企業(yè)將全部資產(chǎn)租賃給王某使用，王某每年上繳租賃費10萬元，計提折舊1萬元，經(jīng)營成果歸王某個人所有，2012年王某經(jīng)營所得為30萬元。稅收籌劃

11、方案如下：方案一：企業(yè)所得稅=（300000-10000）×25%=72500（元）王某承包經(jīng)營所得=300000-100000-72500-10000=117500 （元）應(yīng)納個人所得稅=（117500-3500×12）×10%-250=7300（元）實際獲得的稅后利潤=117500-7300=110200（元）方案二：應(yīng)納個人所得稅= （300000-100000-10000-3500

12、× 12） ×20%-1250=28350（元）實際獲得的稅后利潤=300000-100000-28350-10000=161650（元）,2.1 納稅人籌劃方法,,利用承包經(jīng)營進行納稅籌劃,2.1 納稅人籌劃方法,個人所得稅計算,個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算（按年計算、分月預(yù)繳、年終匯算清繳）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除系數(shù)=（年收入總額－成本、費用以及損失）

13、5;適用稅率－速算扣除系數(shù)注：（1）業(yè)主費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為42000元/年，3500元/月（2）工資、薪金；工會經(jīng)費、職工福利費、教育經(jīng)費； 廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費；業(yè)務(wù)招待費的扣除標(biāo)準(zhǔn)參照企業(yè)所 得稅的規(guī)定。,個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得,（注：本年全年應(yīng)納稅額指以每一個納稅年度的收入總額， 減除成本、費用以及損失后的余額）,稅率,不同納稅人之間的轉(zhuǎn)化例2-2：B公司擬建一

14、棟辦公大樓，在工程承包A公司的組織安排下，C企業(yè)中標(biāo)。B與C簽訂承包合同金額為6000萬元。B另外支付給300萬的中介服務(wù)費。(3%,5%)避免成為法定納稅人例2-3：甲公司是一家餐飲店，主要為乙公司提供商業(yè)招待服務(wù)，甲企業(yè)每月營業(yè)金額為50萬元，費用為20萬元。,2.1 納稅人籌劃方法,2.2 稅基式籌劃方法,控制和安排稅基的實現(xiàn)時間（1）稅基推遲實現(xiàn)（2）稅基均衡實現(xiàn)（3）稅基提前實現(xiàn)合理分解稅基:例如增值稅的

15、混合銷售行為稅基最小化 企業(yè)所得稅、增值稅及營業(yè)稅常用的方法例2-4：某房地產(chǎn)開發(fā)公司2008年實現(xiàn)營業(yè)收入9000萬元，各項代收款項2500萬元，代收手續(xù)費125萬。,如何進行納稅籌劃？,2.2 稅基式籌劃方法,方案1：應(yīng)納營業(yè)稅=（9000+2500+125）×5%=581.25萬應(yīng)納城建稅及教育費附加= 581.25 ×（7%+3%）=58.125萬應(yīng)納稅費合計=581.25+58.

16、125=639.375萬方案2 ：應(yīng)納稅費合計=501.875萬,2.3 稅率式籌劃技巧,比率稅率籌劃累進稅率籌劃例2-5：某工程設(shè)計人員，利用業(yè)余時間為某工程設(shè)計圖紙，同時擔(dān)任該工程顧問，設(shè)計圖紙花費一個月時間，獲取報酬30000元。方案1: 一次性支付 20000*20%+4000*20%*1.5=5200（元）方案2：按月支付（3000-800）*20%*10=4400（元）,個人所得稅計算,勞務(wù)報酬所

17、得（1）每次收入不足4000元的 應(yīng)納稅額 =（每次收入額-800） ×20%（2）每次收入4000元以上的 應(yīng)納稅額 =每次收入額 ×（1-20%） ×適用稅率－速算扣除系數(shù),個人所得稅（勞務(wù)報酬）稅率,,注：每次應(yīng)納稅額為每次收入減除800元（每次收入不超過4000元時），或者減除20%費用后的余額（每次收入超過4000元時）,2.4 會計政策籌劃方法,分?jǐn)偦I劃法 涉及的會

18、計事項主要包括：無形資產(chǎn)攤銷、待攤費用攤銷、固定資產(chǎn)折舊、存貨計價方法選擇等。會計估計籌劃法 壞賬估計、存貨跌價估計、折舊年限估計、無形資產(chǎn)受益期估計,銷售折扣的估計,2.5 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃方法,稅負(fù)順轉(zhuǎn)籌劃法 購銷業(yè)務(wù)中，購買方在未付款的情況下，利用增值稅專用發(fā)票，實現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。稅負(fù)逆轉(zhuǎn)籌劃法例2-6：白酒廠的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（1）設(shè)立獨立的銷售公司。（2）市場營銷費、廣告費用的轉(zhuǎn)嫁。,遞延納稅可以獲得貨幣的時間價值，

19、等于獲得了一筆無息貸款。主要包括兩種方式:推遲確認(rèn)收入、費用盡早確認(rèn)。例2-7：某造紙廠2009年7月向文具店銷售白紙117萬元，采用銷售后付款的結(jié)算方式，文具店10月份只匯來貨款35.1萬元。對此類業(yè)務(wù)如何進行籌劃？,2.6 遞延納稅籌劃方法,規(guī)避平臺：稅法規(guī)定的臨界點稅基臨界點籌劃法 起征點、扣除限額、稅率跳躍臨界點優(yōu)惠臨界點籌劃法 （1）絕對數(shù)額臨界點 （2）相對比例臨界點 （3）時間期限臨

20、界點,2.7 規(guī)避平臺籌劃方法,企業(yè)所得稅概述應(yīng)納稅所得額與利潤總額的關(guān)系納稅調(diào)增項目納稅調(diào)減項目企業(yè)所得稅籌劃常用方法,三、 企業(yè)所得稅的納稅籌劃,三、 企業(yè)所得稅的納稅籌劃,概念 是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生 產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅。納稅義務(wù)人 （1）不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)； （2）按納稅義務(wù)的寬窄：居民企業(yè)、非居民企業(yè)征稅對象 生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清

21、算所得。,7.1 所得稅概述,稅率（1）基本稅率：25%（2）低稅率：20% ①小型微利企業(yè)； ②非居民企業(yè)：未設(shè)機構(gòu)、場所，或設(shè)立機構(gòu)、場所但收入與其無關(guān)。（3）優(yōu)惠稅率：15% 高新技術(shù)企業(yè),三、企業(yè)所得稅的納稅籌劃,企業(yè)應(yīng)納所得稅額計算公式,應(yīng)納所得稅額 =應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率 =稅基×所得稅稅率(25%,15%,20%),計稅依據(jù)：利潤總額？,利潤總額 ＝ 收入

22、－ 支出 100萬 1000萬 900萬,800萬,100萬,,,,,,,,＋,,,不可抵減支出,可抵減支出,利潤總額計算公式,三、企業(yè)所得稅的納稅籌劃,,＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－ 扣除額－允許彌補的以前年度虧損,,,應(yīng)納稅所得額計算公式,=利潤總額+納稅調(diào)增額-納稅調(diào)減額,應(yīng)納稅所得額,三、企業(yè)所得稅的納稅籌劃,,,,,應(yīng)納稅所得額,利潤總額,不準(zhǔn)予扣除的支出項目,,,應(yīng)納

23、稅所得額與利潤總額的關(guān)系,三、企業(yè)所得稅的納稅籌劃,納稅調(diào)增項目,完全不準(zhǔn)予稅前扣除的項目,部分不準(zhǔn)予稅前扣除的項目,,,,納稅調(diào)增項目,三、企業(yè)所得稅的納稅籌劃,完全不準(zhǔn)予稅前扣除的項目,罰金、罰款,,被沒收的財產(chǎn)損失,稅收滯納金,贊助支出,未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出,,,,,與取得收入無關(guān)的支出,,三、企業(yè)所得稅的納稅籌劃,,,,部分不予扣除的項目,,公益性捐贈,廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費,財產(chǎn)保險費,工資、薪金支出,固定資產(chǎn)租賃費,

24、1,2,3,4,5,6,7,8,,,,,,,,五險一金,9,利息支出,業(yè)務(wù)招待費,,,,,,,,,固定資產(chǎn)修理支出,業(yè)務(wù)招待費,廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費,五險一金,專項資金,固定資產(chǎn)租賃費,勞動保護支出,公益性捐贈,三、企業(yè)所得稅的納稅籌劃,企業(yè)捐贈納稅籌劃圖,,,,,三、企業(yè)所得稅的納稅籌劃,企業(yè)捐贈納稅籌劃案例,方案1：直接捐贈,方案2：通過中介機構(gòu)當(dāng)年全部捐贈,方案3：通過中介機構(gòu)分2年捐贈,例3-1：某企業(yè)2010年預(yù)計實現(xiàn)利潤100

25、0萬元（假設(shè)不存在其他納稅調(diào)整事項），為提高企業(yè)知名度決定向有關(guān)單位捐贈200萬。,三、企業(yè)所得稅的納稅籌劃,7.2 企業(yè)所得稅計算與籌劃,例3-2：汶川大地震后，陶氏化學(xué)公司董事長兼CEO利偉誠，立即與陶氏中國管理層啟動援助計劃。5月13日宣布通過中國紅十字向災(zāi)區(qū)提供200萬緊急援助。之后，陶氏化學(xué)基金捐贈300萬元，與中國青年發(fā)展基金會合作在四川援建5所學(xué)校。陶氏化學(xué)水處理事業(yè)部旗下的歐美環(huán)境工程有限工資捐贈了價值200

26、萬元的兩套水處理設(shè)備。分析：(1)實物捐贈與現(xiàn)金捐贈對企業(yè)應(yīng)納稅額的影響？ (2)實物捐贈的目的？,納稅調(diào)減項目,三、企業(yè)所得稅的納稅籌劃,利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)進行納稅籌劃思路圖,,,三、企業(yè)所得稅的納稅籌劃,企業(yè)捐贈納稅籌劃案例,例3-2 ： 某企業(yè)2003年發(fā)生虧損100萬元，假設(shè)該企業(yè)2003-2009年度應(yīng)納稅所得額如下表所示。,,2009年企業(yè)所得稅的納稅籌劃方案？,三、企業(yè)所得稅的納稅籌劃,例3-3：某企業(yè)2010年稅

27、前會計利潤總額為300萬元，全年銷售額為5000萬元。當(dāng)年列支的工資支出為200萬元；全年發(fā)生的職工福利費支出為30萬元，工會經(jīng)費支出為6萬元，職工教育經(jīng)費支出10萬；為職工支付商業(yè)保險費10萬元；向銀行借款10萬元，年利率為10%，向其他企業(yè)借款20萬元，年利率為20%；商戶借款均用于生產(chǎn)經(jīng)營。捐贈支出21萬元，其中通過紅十字會捐贈給希望工程20萬元,直接捐贈給災(zāi)區(qū)1萬元；因為未按期納稅繳納滯納金和罰款3萬元。該企業(yè)

28、應(yīng)納稅額為？,三、企業(yè)所得稅的納稅籌劃,（1）合理的工資薪金可以全額扣除（2）職工福利費扣除限額=200×14%=28（萬元） 調(diào)增額=30-28=2（萬元）（3）工會經(jīng)費扣除限額=200×2%=4（萬元） 調(diào)增額=6-4=2（萬元）（4）職工教育經(jīng)費扣除限額=200×2.5%=5（萬元） 調(diào)增額=10-5=5（萬元）（5）商業(yè)保險不得在稅前扣除，調(diào)增10萬元（6）利息調(diào)增額=20×

29、;（20%-10%）=2（萬元）（7）公益性捐贈扣除限額=300×12%=36（萬元） 實際捐贈20萬元，不需要納稅調(diào)整；（8）非公益捐贈不得在稅前扣除，調(diào)增1萬元；（9）稅收滯納金和罰款不得在稅前扣除，調(diào)增3萬元。 應(yīng)納稅所得額=300+2+2+5+10+2+1+3=325（萬元） 應(yīng)納所得稅=325×25%=81.25（萬元）,三、企業(yè)所得稅的納稅籌劃,企業(yè)所得稅的會計處理,例3-4：固定資

30、產(chǎn)原值100萬，預(yù)計使用年限5年，凈殘值為0，會計采用雙倍余額遞減法計提折舊，稅法采用直線法計提折舊。,資產(chǎn)：會計賬面價值小 遞延所得稅資產(chǎn)負(fù)債：會計賬面價值小 遞延所得稅負(fù)債資產(chǎn)：會計賬面價值大 遞延所得稅負(fù)債負(fù)債：會計賬面價值大 遞延所得稅資產(chǎn),企業(yè)所得稅的會計處理,,,,,,,,,應(yīng)納稅暫時性差異,,可抵扣暫時性差異,遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)

31、,企業(yè)所得稅的會計處理,產(chǎn)生暫時性差異的資產(chǎn)與負(fù)債資產(chǎn)： （1）固定資產(chǎn)：折舊年限、折舊方法、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提 （2）無形資產(chǎn) 1 ）內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)：稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的 研究支出，費用化的部分可加計50%在稅前扣除，資本化的部分可以在會計期 間按成本的150%攤銷。 2 ）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)：會計上不要求進行攤銷，但是持有期間每年進行減值測試。 （3）交易

32、性金融資產(chǎn)：公允價值與歷史成本的差異 （4）存貨、應(yīng)收賬款、投資性房地產(chǎn)、長期待攤費用等：涉及計量模式的選擇、資產(chǎn)減值計提、攤銷等。,企業(yè)所得稅的會計處理,產(chǎn)生暫時性差異的資產(chǎn)與負(fù)債負(fù)債 （1）預(yù)計負(fù)債：未決訴訟、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證 例 3-5：會計上確認(rèn)預(yù)計負(fù)債時 借：營業(yè)外支出（銷售費用） 貸：預(yù)計負(fù)債 問題：預(yù)計負(fù)債產(chǎn)生的是遞延所得稅資產(chǎn)還是遞延 所

33、得稅負(fù)債？ （2）預(yù)收賬款,企業(yè)所得稅的會計處理,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法含義 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)。,企業(yè)所得稅的會計處理,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算程序（1）確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債外的其他資產(chǎn)

34、、負(fù)債項目的賬面價值和計稅基礎(chǔ) （2）比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)，確定應(yīng)納稅暫時性差異和可抵暫時性差異 （3） 確定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額 遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額 ＝資產(chǎn)負(fù)債表日可抵扣暫時性差異×適用稅率－遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額 遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額 ＝資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)納稅暫時性差異×適用稅率－遞延所得稅負(fù)債的期初余額,企業(yè)所得稅的會計處理,（4）確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)交所得稅

35、 當(dāng)期應(yīng)交所得稅＝當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×適用稅率（5）確定利潤表中所得稅費用 所得稅費用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅其中： 當(dāng)期所得稅＝當(dāng)期應(yīng)交所得稅（見（4）的計算結(jié)果） 遞延所得稅 ＝遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額－遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額,例3-6：A公司2009年利潤總額2400萬元，稅率25%，遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債均無期初余額。與所得稅核算的有關(guān)資料如下：（1）2009年1月開始計提折舊的固定資

36、產(chǎn)，原值1200萬，使用年限10年，凈殘值為0，會計采用雙倍余額遞減法計提折舊，稅法采用直線法計提折舊。二者關(guān)于使用年限及凈殘值的規(guī)定相同。（2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金400萬元。稅法規(guī)定向關(guān)聯(lián)方捐贈，不得稅前扣除。（3）當(dāng)年發(fā)生研究開發(fā)支出1000萬元，其中600萬資本化計入無形資產(chǎn)成本。形成無形資產(chǎn)的部分尚未開始攤銷。（4）違反環(huán)保規(guī)定支付罰款200萬元。（5）期末對存貨計提了60萬元的存貨跌價準(zhǔn)備。,企業(yè)所得稅的會計處

37、理,企業(yè)所得稅的會計處理,該公司2009年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目金額及計稅基礎(chǔ)如下表所示。,,要求：計算應(yīng)納稅所得額、所得稅費用，并編制會計分錄。,企業(yè)所得稅的會計處理,（1）應(yīng)納稅所得額 =2400+120+400-200+200+60=2980萬 應(yīng)納所得稅額=2980*25%=745萬（2）遞延所得稅資產(chǎn) =180*25%=45萬（3）遞延所得稅=-45萬（4）所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=700萬 借

38、：所得稅費用 7 000 000 遞延所得稅資產(chǎn) 450 000 貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅 7 450 000,四、增值稅的稅收籌劃,增值稅納稅籌劃概述 增值稅納稅籌劃的常見方法,4.1 增值稅納稅籌劃概述,增值稅：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅納稅人。征稅對象：貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)流轉(zhuǎn)中的增值額（1）正常的貨物銷售

39、（2）混合銷售行為、兼營行為（3）視同銷售行為,4.1 增值稅納稅籌劃概述,混合銷售行為 一項銷售行為既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)征稅范圍的勞務(wù)。（混合銷售行為中銷售貨物和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)二者是緊密的從屬關(guān)系）例4-1：銷售空調(diào)的同時提供安裝服務(wù)例4-2：郵局提供郵政服務(wù)的同時提供郵寄用的包裹單,兼營行為 在從事銷售

40、貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，二者之間無直接聯(lián)系和從屬關(guān)系。 例4-3：建材商店既銷售建材，又對外承接裝修業(yè)務(wù),4.1 增值稅納稅籌劃概述,表4-1 混合銷售與兼營行為的稅務(wù)處理比較,視同銷售行為（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）將貨物從一個機構(gòu)移送至其他結(jié)構(gòu)用于銷售；（4）將自產(chǎn)或者委托加工貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；（5）將自產(chǎn)或者委托加工貨物用于集體福利或

41、個人消費；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購進貨物作為投資；（7）將自產(chǎn)、委托加工或購進貨物分配給股東或投資者；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購進貨物贈送給其他單位或個人。,4.1 增值稅納稅籌劃概述,企業(yè)所得稅視同銷售與增值稅視同銷售的區(qū)別（1）前者不考慮貨物來源，后者既考慮貨物來源又考慮貨物用途；（2）前者范圍小于后者，跨縣市移送、用于非應(yīng)稅項目、捐贈、用于集體福利不確認(rèn)收入；（3）前者判定的基本標(biāo)準(zhǔn)是“資產(chǎn)權(quán)屬是否發(fā)生改變”，后者

42、的標(biāo)準(zhǔn)是“是否進入下一流通環(huán)節(jié)”。,4.1 增值稅納稅籌劃概述,4.1 增值稅納稅籌劃概述,視同買斷方式：（1）借：委托代銷商品 貸：庫存商品（2）借：銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費（3）借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：委托代銷商品,收取手續(xù)費方式：（1）借：委托代銷商品 貸：庫存商品（2）借：銀行存款

43、等 銷售費用 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費,將貨物交付其他單位或個人代銷,4.1 增值稅納稅籌劃概述,視同買斷方式：（1）借：受托代銷商品 貸：受托代銷商品款（2）借：銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 借：主營業(yè)務(wù)成本

44、 貸：受托代銷商品（3）借：受托代銷商品款 應(yīng)交稅費 貸：應(yīng)付賬款,收取手續(xù)費方式：（1）借：受托代銷商品 貸：受托代銷商品款（2）借：銀行存款等 貸：應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費 （3）借：應(yīng)交稅費 貸：應(yīng)付賬款 借：受托代銷商品款

45、貸：受托代銷商品（4） 借：應(yīng)付賬款 貸：其他業(yè)務(wù)收入,銷售代銷貨物,4.1 增值稅納稅籌劃概述,納稅人,,表4-2 小規(guī)模納稅人和一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),小規(guī)模納稅人和一般納稅人哪個更有利？,,4.1 增值稅納稅籌劃概述,平衡點技術(shù)應(yīng)用小規(guī)模納稅人的凈利潤=零售價（含稅）/（1+3%）-購進價（含稅） （1）=零售價（含稅）/（1+3%） -購進價（不含稅）-購進價（不含稅）

46、*17%一般納稅人的凈利潤=零售價（含稅）/（1+17%）-購進價（含稅） （2）令（1）≥（2），則零售價（含稅）/購進價（不含稅） ≥1.4633（零售價（含稅） -購進價（不含稅） /零售價（不含稅）≥0.3166,4.1 增值稅納稅籌劃概述,計稅依據(jù)應(yīng)納增值稅額=銷項稅額-進項稅額銷售稅額的籌劃思路主要是在價外費用上動腦筋。特殊銷售方式銷售額的確定（1）折扣銷售：商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷

47、售折讓（2）以舊換新（3）以物易物（4）采取還本銷售方式（5）包裝物押金,4.1 增值稅納稅籌劃概述,稅率（1）基本稅率：17%（2）低稅率：13%，糧食、圖書、自來水、飼料（3）零稅率：出口貨物,4.1 增值稅納稅籌劃概述,充分利用農(nóng)產(chǎn)品免稅政策,銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品,銷售加工后農(nóng)產(chǎn)品,,,,,,銷售者：免稅,銷售者：13%繳稅,購買者：抵扣13%,購買者：按票抵扣,4.1 增值稅納稅籌劃概述,,,,增值稅常見籌劃方式

48、,,公益性捐贈,廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費,財產(chǎn)保險費,工資、薪金支出,固定資產(chǎn)租賃費,1,2,3,4,5,6,7,8,,,,,,,,五險一金,9,企業(yè)運輸費用的籌劃,業(yè)務(wù)招待費,,,,,,,,,利用市場定價自主權(quán),利用農(nóng)產(chǎn)品免稅政策,巧用起征點,增值稅結(jié)算方式的籌劃,兼營銷售的籌劃,混合銷售的籌劃,利用價格折扣籌劃,選擇納稅人身份,三、增值稅常見籌劃方式,參考書目,蔡昌：稅收籌劃—理論、方法與案例，清華大學(xué)出版社李成：稅收籌劃，清華大學(xué)出版