國(guó)際稅收籌劃——國(guó)際稅收籌劃方法(上)

1、1國(guó)際稅收籌劃國(guó)際稅收籌劃——國(guó)際稅收籌劃方法國(guó)際稅收籌劃方法(上)一、通過(guò)財(cái)務(wù)決策和選擇適合的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行稅收籌劃（一）利用各國(guó)優(yōu)惠政策世界各國(guó)都規(guī)定有多種稅收優(yōu)惠政策，諸如加速折舊、投資抵免、差別稅率、專項(xiàng)免稅、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等。特別是發(fā)展中國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策更多。因此，跨國(guó)納稅人應(yīng)重視研究各國(guó)的稅法，盡量利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃。例如，英國(guó)允許對(duì)廠房和設(shè)備等固定資產(chǎn)的購(gòu)置成本作100％的折舊扣除。假如一家在英國(guó)注冊(cè)的公司，其年計(jì)提折

2、舊前的利潤(rùn)為100萬(wàn)英鎊，從中拿出60萬(wàn)英鎊購(gòu)置設(shè)備，則該公司應(yīng)納所得稅額為132萬(wàn)英鎊[（100－60）33％].若以計(jì)提折舊前的100萬(wàn)英鎊利潤(rùn)為基礎(chǔ)比較，實(shí)際所得稅稅率僅為132％。又如西班牙稅法規(guī)定：“在該國(guó)的某些費(fèi)用和投資，有資格獲得5％的稅收抵免形式的稅收減除，以鼓勵(lì)在該國(guó)購(gòu)置資產(chǎn)。”“公司用以新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)或工業(yè)加工的有形資產(chǎn)，可以得到15％和3％的抵免”。日本稅法規(guī)定：“設(shè)在避稅港的公司企業(yè)，如5％以上的股權(quán)由日本居民所擁有

3、，這家公司就視為基地公司，其稅后利潤(rùn)即使沒(méi)有作為股息匯回日本，也要申報(bào)合并計(jì)稅”。顯然只要不讓日本國(guó)居民擁有的股權(quán)超過(guò)5％的比例，就可以享受到延期交稅的好處。我國(guó)稅法規(guī)定：“生產(chǎn)性的中外合資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從盈利開(kāi)始年起，可享受2年免征，3年減半征收所得稅”的優(yōu)惠?？梢?jiàn)，只要能夠詳細(xì)掌握各國(guó)的稅收優(yōu)惠政策，就可以獲得相當(dāng)大的收益。（二）選擇低稅點(diǎn)任何一個(gè)國(guó)家的稅收制度，不管考慮得如何周全，稅收負(fù)擔(dān)在不同的納稅人、不同征稅對(duì)象

4、之間，很難做到絕對(duì)公平，總有有失偏頗之處，這就給納稅人留下選擇低稅點(diǎn)的余地，最終達(dá)到增資節(jié)稅的目的。例如，許多國(guó)家稅法規(guī)定，合伙企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不按公司征稅，而按各個(gè)合伙人征收個(gè)人所得稅。這樣，某納稅人在進(jìn)行一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前，就可以在組建公司和合伙企業(yè)之間做出抉擇。（三）成本費(fèi)用的分?jǐn)偱c否定這種方法是通過(guò)費(fèi)用攤銷調(diào)劑成本和利潤(rùn)，或通過(guò)費(fèi)用轉(zhuǎn)移，否定利潤(rùn)，以規(guī)避一些特殊征稅的費(fèi)用。2例如，平均費(fèi)用分?jǐn)偸亲畲笙薅鹊牡窒麧?rùn)，減少納稅的最佳方法

5、，企業(yè)應(yīng)把長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用盡量平均分?jǐn)傇诟髌谥?，使其所獲得利潤(rùn)平均，不會(huì)出現(xiàn)某階段納稅過(guò)高的現(xiàn)象；在不同的物價(jià)環(huán)境下，選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法和折舊方法，會(huì)對(duì)企業(yè)的納稅水平和稅后利潤(rùn)產(chǎn)生不同的影響，如在物價(jià)上漲的情況下，采用后進(jìn)先出存貨計(jì)價(jià)法和加速折舊法，可以有效地減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。又如某些費(fèi)用如交際費(fèi)、保密費(fèi)等，許多國(guó)家是要交稅的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天，企業(yè)為了進(jìn)一步發(fā)展，這部分費(fèi)用就不得不日益擴(kuò)大。為此，企業(yè)可以

6、將這部分費(fèi)用按每人的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)作為包干一次性交付，稅收的征管對(duì)象便轉(zhuǎn)移到個(gè)人：企業(yè)也可以把交際費(fèi)用等計(jì)入制造成本。通過(guò)這些方法，最終可以達(dá)到節(jié)稅的目的。（四）收入所得的分散與轉(zhuǎn)化在公司所得采用累進(jìn)稅率的國(guó)家，如美國(guó)、伊朗等，由于所得的集中會(huì)增大稅負(fù)，此時(shí)，納稅人應(yīng)盡量合理合法地分散公司所得：通過(guò)子公司轉(zhuǎn)移利息、特許權(quán)使用費(fèi)和其他類似的費(fèi)用支付，將稅負(fù)較高的所得分散出去；通過(guò)建立信托財(cái)產(chǎn)，利用在他國(guó)（通常是稅負(fù)較低國(guó)或避稅地）設(shè)置的機(jī)構(gòu)分割

7、所得和財(cái)產(chǎn)；通過(guò)在避稅地設(shè)立持股公司的辦法，分散公司所得；通過(guò)聯(lián)營(yíng)，將免稅企業(yè)或低稅企業(yè)作為聯(lián)營(yíng)的伙伴，分散公司所得等。在免征資本所得稅或資本利得稅率低于所得稅率的國(guó)家和地區(qū)，跨國(guó)納稅人如果能及時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)決策和會(huì)計(jì)政策，盡量將流動(dòng)收益轉(zhuǎn)化為資本性收益，減稅的數(shù)額將是相當(dāng)可觀的。在一般發(fā)展中國(guó)家，設(shè)有特別的資本利得稅。而在發(fā)達(dá)國(guó)家，為達(dá)到鼓勵(lì)資本流動(dòng)，活躍資本市場(chǎng)的目的，對(duì)資本利得采用較輕或免稅的政策。因此，跨國(guó)納稅人在進(jìn)行股利分配決策時(shí)