談管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合

1、【中圖分類號(hào)】F233【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】C【文章編號(hào)】1005一9016(2009)06—46一02談管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合張群燕(新疆交通廳，新疆烏魯木齊830000)【摘要】隨著信息技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展及其在會(huì)計(jì)中的廣泛應(yīng)用，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)將融合為一個(gè)集事前預(yù)測(cè)決策、事中控制、事后分析評(píng)價(jià)的全面核算與全程管理有機(jī)結(jié)合的管理核算型會(huì)計(jì)系統(tǒng)?！娟P(guān)鍵詞】管理會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)兩大基本內(nèi)容。二者源于同一母體，共同

2、構(gòu)成了現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的有機(jī)整體。兩者相互依存、相互制約，相互補(bǔ)充。一、管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的理由(一)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)都是一種管理活動(dòng)，這是兩者融合的理論前提。“信息系統(tǒng)論”和“管理活動(dòng)論”是國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)本質(zhì)論的兩種代表性觀點(diǎn)。信息系統(tǒng)論認(rèn)為，會(huì)計(jì)是旨在提高企業(yè)和單位活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而建立的一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。它具有反映職能，又能起監(jiān)督，預(yù)測(cè)、規(guī)定和分析等控制職能。管理活動(dòng)論證為，會(huì)計(jì)是一種管理活動(dòng)，

3、是人們管理生產(chǎn)過(guò)程的一種社會(huì)活動(dòng)，其職能一是反映(觀念總結(jié))，二是監(jiān)督(控制)，無(wú)論是從理論上看還是從實(shí)踐上看，會(huì)計(jì)不僅是管理經(jīng)濟(jì)的一個(gè)工具，它本身就具有管理的職能，是人們從事管理的一種活動(dòng)。會(huì)計(jì)職能是會(huì)計(jì)本質(zhì)的具體化和外在表現(xiàn)，會(huì)計(jì)是確認(rèn)、計(jì)量和傳遞經(jīng)濟(jì)信息的過(guò)程，從一開(kāi)始就以服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理為目的。(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)對(duì)象的同一性是融合的客觀基礎(chǔ)會(huì)計(jì)作為企業(yè)管理的重要組成部分，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況為主，核算的

4、目的在于通過(guò)提供信息來(lái)影響人們的決策及其行為，管理會(huì)計(jì)則是利用相關(guān)信息對(duì)企業(yè)及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行組織、控制和指導(dǎo)，它是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的客體“情況”進(jìn)行的再加工。就本質(zhì)而言二者都是對(duì)企業(yè)的各資46慌篙‰麗麗源要素的產(chǎn)權(quán)變動(dòng)及其交易所進(jìn)行的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告及規(guī)劃、控制。只不過(guò)由于分工的不同，二者在“時(shí)”、“空”兩方面各有側(cè)重而已。從總體上來(lái)說(shuō)，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象應(yīng)該是一致的，即是以物資運(yùn)動(dòng)和價(jià)值運(yùn)動(dòng)為基礎(chǔ)，以信息運(yùn)動(dòng)為紐帶，體現(xiàn)人與人之間生產(chǎn)

5、關(guān)系的社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程。(三)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)最終目標(biāo)的一致性是融合的主要原因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的目的在于通過(guò)提供信息來(lái)影響人們的決策及其行為，管理會(huì)計(jì)只不過(guò)運(yùn)用了一些特殊的方法和技術(shù)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及人的行為進(jìn)行管理和控制。二者統(tǒng)一服務(wù)于現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的總體要求，共同為實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)和外部各利益相關(guān)者的要求服務(wù)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，各利益相關(guān)者更加關(guān)注企業(yè)所擁有的知識(shí)、人力資源、技術(shù)創(chuàng)新能力及其對(duì)社會(huì)的影響；管理人員在決策過(guò)程中也需要

6、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)共同提供的信息?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì))一方面要著重體現(xiàn)為各產(chǎn)權(quán)主體——所有者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者、政府管理當(dāng)局等提供有利于其決策的會(huì)計(jì)信息，另一方面則應(yīng)突出法人所有權(quán)的管理權(quán)(管理會(huì)計(jì))，通過(guò)強(qiáng)化內(nèi)部管理來(lái)維護(hù)各產(chǎn)權(quán)主體的收益權(quán)、分配權(quán)等財(cái)產(chǎn)權(quán)利。二者統(tǒng)一服務(wù)于現(xiàn)代企業(yè)管理的總體要求，共同實(shí)現(xiàn)“維護(hù)各利益相關(guān)者權(quán)益、提高效益”這一會(huì)計(jì)的終極目標(biāo)。(四)相互分享部分信息管理會(huì)計(jì)所需的許多資料來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，其主要工作內(nèi)容是

7、對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行深加工萬(wàn)方數(shù)據(jù)和再利用，因而受到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的約束。同時(shí)管理會(huì)計(jì)信息有時(shí)也使用一些與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并不相同的方法來(lái)記錄、分析和預(yù)測(cè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。所以，無(wú)論從邏輯層次還是從內(nèi)容來(lái)看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)都是會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)的重要組成部分。從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)自始至終是緊密聯(lián)系、不可分割的統(tǒng)一體。也正是二者的有機(jī)結(jié)合，才形成了對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行管理、控制的會(huì)計(jì)管理與控制循環(huán)。二，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有效融合的途徑(

8、一)通過(guò)采集基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來(lái)保證管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有效融合對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)講，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的采集實(shí)質(zhì)上就是會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量以及填制會(huì)計(jì)憑證的過(guò)程；模型運(yùn)算實(shí)質(zhì)上就是編制會(huì)計(jì)分錄，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分類賬、總賬和會(huì)計(jì)報(bào)表都可以看作是模型運(yùn)算的結(jié)果。對(duì)管理會(huì)計(jì)而言，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的采集就是管理會(huì)計(jì)循環(huán)中的原始信息挑選過(guò)程；模型運(yùn)算就是計(jì)算，對(duì)比、差異分析過(guò)程，并產(chǎn)生相應(yīng)的報(bào)告。盡管有差別，但兩者的循環(huán)起點(diǎn)均是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可以通過(guò)合

9、并原始信息源的方法達(dá)到兼容。(二)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的細(xì)化及財(cái)務(wù)資料格式的全新設(shè)計(jì)是管理與會(huì)計(jì)融合運(yùn)用的前提基礎(chǔ)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)憑證，并使之成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)共用的原始信息采集工具。會(huì)計(jì)憑證是原始信息采集、挑選、分類工具，是所有會(huì)計(jì)工作及管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的基礎(chǔ)信息來(lái)源，也是最基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)庫(kù)管理的信息來(lái)源，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)聯(lián)系、融合的媒介?，F(xiàn)行的以貨幣為單位，僅有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借、貸方記錄的會(huì)計(jì)憑證顯然很難滿足上述需要，因此必須對(duì)會(huì)計(jì)憑證的記錄形式和輸入方

10、式進(jìn)行重新設(shè)計(jì)。會(huì)計(jì)憑證記錄形式的變化主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是在原有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上，增加統(tǒng)計(jì)信息代碼或類別欄，以求在基礎(chǔ)上為管理及會(huì)計(jì)工作做好準(zhǔn)備，避免以后在運(yùn)用中的重復(fù)篩選。二是增加備用信息欄，以記錄管理會(huì)計(jì)所需的非貨幣信息。(三)通過(guò)信息技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)化的技術(shù)平臺(tái)實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)的飛速發(fā)展為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合提供了技術(shù)支持?？梢岳脭?shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)有效地管理會(huì)計(jì)原始信息源，滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)

11、兩者使用的需要；通過(guò)網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)和在線數(shù)據(jù)采集技術(shù)及時(shí)采集并傳遞這些原始數(shù)據(jù)，以滿足及時(shí)性的需要。高度發(fā)達(dá)的數(shù)字網(wǎng)絡(luò)設(shè)施從根本上改變了傳統(tǒng)的組織管理模式、現(xiàn)場(chǎng)生產(chǎn)模式及營(yíng)銷管理模式，企業(yè)由原來(lái)的從供應(yīng)商、廠家、銷售商到客戶的層級(jí)式的串型模式變?yōu)榛谟?jì)算機(jī)技術(shù)的、整合從市場(chǎng)研究與開(kāi)發(fā)，設(shè)計(jì)，供應(yīng)、制造以至銷售為止的整個(gè)供應(yīng)鏈流程的系統(tǒng)化、網(wǎng)絡(luò)化的并行模式。電子商務(wù)，計(jì)算機(jī)聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)系統(tǒng)(OnLineRealtimeSystem，簡(jiǎn)稱OLRT

12、)等一系列技術(shù)的出現(xiàn)和應(yīng)用j迅速提高了企業(yè)的自動(dòng)化程度和信息處理能力。實(shí)時(shí)管理、在線管理和遠(yuǎn)程控制使得企業(yè)會(huì)計(jì)管理不再是一個(gè)封閉的系統(tǒng)；更多企業(yè)的內(nèi)外部信息使用者也希望企業(yè)提供更具有個(gè)性化的財(cái)務(wù)報(bào)告和全面反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的報(bào)告?？梢?jiàn)，現(xiàn)代通信技術(shù)與計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的迅速發(fā)展成為二者融合的必要條件，不僅極大地提高了信息處理效率，而且大大降低了信息處理成本。(四)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的改革有助于管理會(huì)計(jì)的發(fā)展綜上所述，建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)相融合的會(huì)計(jì)體系，

13、不僅適合我國(guó)目前國(guó)情，而且有其可操作性。要做好以上工作，首先，領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視管理會(huì)計(jì)在企業(yè)決策中的作用。實(shí)踐證明，一個(gè)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度直接決定著管理會(huì)計(jì)發(fā)展的前途，進(jìn)而決定著企業(yè)盛衰、成敗和生存發(fā)展。其次，應(yīng)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)教育，提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。事實(shí)上，如果說(shuō)反映是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)基本職能的話，那么管理會(huì)計(jì)則是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映職能的直接延伸，二者具有同源性，并始終為“維護(hù)權(quán)益、提高效益”這一會(huì)計(jì)根本目標(biāo)服務(wù)。雖然就目前來(lái)看，管理會(huì)計(jì)

14、在我國(guó)的推廣運(yùn)用仍受到種種內(nèi)、外部因素的影響，但隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的確立，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)必將逐漸融為一體?！秴⒖嘉墨I(xiàn)【l】王世定我的會(huì)計(jì)觀[M】北京：人民出版社，1996【2】何建平管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的運(yùn)用透視[J】會(huì)計(jì)研究，1997(6)【3】楊義群管理會(huì)計(jì)【M】北京：經(jīng)濟(jì)管理出版社，2005?！?】方正生會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的產(chǎn)生、發(fā)展及其對(duì)未來(lái)會(huì)計(jì)的影響【J】鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院學(xué)報(bào)，2006，(2)[5】[美]FASB婁爾行譯論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)