生產(chǎn)性材料期末成本的計量

1、財政部2001年11月9日發(fā)布的《企業(yè)會計準則——存貨》(簡稱存貨準則)，在“期末計量”中對于生產(chǎn)性材料期末成本的計量作了以下規(guī)定：“用于生產(chǎn)而持有的材料等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本，則該材料仍然應當按成本計量；如果材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應當按可變現(xiàn)凈值計量?！惫P者對此規(guī)定有不同的看法：1企業(yè)在使用一種材料生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，依據(jù)多種產(chǎn)成品成本與市價的比較，企業(yè)同種材料的存貨可能會出現(xiàn)按

2、成本計算和按可變現(xiàn)凈值計算的多種價格，這樣，會使管理者操縱，導致虛假利潤，使會計信息失真。2同一種材料，A企業(yè)購入準備制造甲產(chǎn)品，甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本，那末A企業(yè)對該材料就要按可變現(xiàn)凈值計量；而B企業(yè)購人同一種材料生產(chǎn)乙產(chǎn)品，乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值卻高于成本，故B企業(yè)對該材料就按歷史成本計量。這說明產(chǎn)品價格的升降不絕對是原材料造成的，可能是技術的發(fā)展使原產(chǎn)品淘汰由更新的產(chǎn)品替代。材料有多用性，某一產(chǎn)品的價格升降并不能說明制造該產(chǎn)品的材

3、料也會同比例升降，況且隨著科技的發(fā)展，材料成本占據(jù)產(chǎn)成品成本的比例會越來越低，反之，無形資產(chǎn)的成本可能會占更大的比例。3產(chǎn)品未曾制造先將未來利得或未來損失予以確認，使企業(yè)毛利信息失真，從而影響管理會計中的成本核算、成本分析(如量、本、利測算)，并影響到企業(yè)內(nèi)部管理與決策，更直接影響到對采購部門、管理部門、工藝過程、各車間班組的業(yè)績考核。4企業(yè)按自己產(chǎn)品的市價為依據(jù)來計量原材料成本，使同一種材料在各企業(yè)的價格失去可比性，導致材料成本失真。

4、5對存貨持有目的不是固定不變的，一旦碰到所制產(chǎn)品大幅減少，管理者可能改制新產(chǎn)品或轉讓材料。6按照產(chǎn)品的市價與成本價比較推算材料的價格，一則計算復雜不利于實務操作，二則在材料、產(chǎn)品繁多且還有一種產(chǎn)品由多種材料共同制成的情況下，是難于計算的。為此筆者建議：對生產(chǎn)性材料期末成本的計量，不應考慮產(chǎn)成品成本與市價的因素，應將材料本身獨立出來，只將材料的歷史成本與市價作對比，若市價低于歷史成本，則應按變現(xiàn)凈值計量。(作者單位：浙江長廣工程公司織里分

5、公司)爹黲。。爹貉』。藜萬方數(shù)據(jù)剿財政部2001年11月9日發(fā)布的《企業(yè)會計準則一一存貨(簡稱存貨準則)，在“期末計贛“中對于生產(chǎn)性材料期未成本的計盤作了以下規(guī)定“用于生產(chǎn)而持有的材料等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本，則該材料仍然應當按戚本計最女日果材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應當按可變現(xiàn)凈值計量?！肮P者對此規(guī)定有不間的看法:1.企業(yè)在使用一種材料生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，依據(jù)多種產(chǎn)成品戚本與市價的比校

6、，企業(yè)同種材料的存貨可能會出現(xiàn)按成本計算和按可變現(xiàn)凈值計算的多種價格，這樣，會使管理者操縱，導致虛假利潤，使會計信息失真O2.間一種材料，A企業(yè)購人準備制造甲產(chǎn)品，甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本，那末A企業(yè)對該材料就要按可變現(xiàn)凈值計量而B企業(yè)購入同…種材料生產(chǎn)乙產(chǎn)品，乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值卻商于成本，故日企業(yè)對該材料就按歷史成本計簸。這說明產(chǎn)品價格的升降不絕對是服材料造成的，可能是技術的發(fā)展使原產(chǎn)品掏汰由更新的產(chǎn)品替代。材料有多用性，某…產(chǎn)品的

7、價格升降并不能說明制造該產(chǎn)品的材料也會同比例升降，況且隨著科技的發(fā)展，材料戚本占據(jù)產(chǎn)成品成本的比例會越來越低，反之，無形資產(chǎn)的成本可能會占更大的比例。3.產(chǎn)品未曾制造先將未來利得或未來損失予以確認，使企業(yè)毛利信息失真，從而影響管理會計34中的成本核算、成本分析(如量、本、利測算)，并影響到企業(yè)內(nèi)部管理與決策，更贏接影響到對采購部門、管理部門、工藝過程、各車間班組的業(yè)績考核。4.企業(yè)按自己產(chǎn)品的市價為依據(jù)來計量原材料成本，使間一種材料在各

8、企業(yè)的價格失去可比性，導致材料戚本失真。5.對存貨持有目的不是固定不變的，一旦碰到所制產(chǎn)品大櫚減少，管理者可能改制新產(chǎn)品或轉讓材料。6.按照產(chǎn)品的市價與戚本價比較推算材料的價格，一則計算復雜不利于實務操作，二則在材料、產(chǎn)品繁多且還有一種產(chǎn)品由多種材料共問制成的情況下，是難于計算的。為此嘻者建議:對生產(chǎn)性材料期末戚本的計量，不應考慮產(chǎn)成品成本與市價的因素，應將材料本身拙立出來，只將材料的歷史成本與市價作對比，若市價低于歷史戚本，則應按變現(xiàn)

9、凈值計最。(作者單位:浙江長廣工程公詞織里分公司)fi1財政部2001年11月9日發(fā)布的《企業(yè)會計準則——存貨》(簡稱存貨準則)，在“期末計量”中對于生產(chǎn)性材料期末成本的計量作了以下規(guī)定：“用于生產(chǎn)而持有的材料等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本，則該材料仍然應當按成本計量；如果材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應當按可變現(xiàn)凈值計量?！惫P者對此規(guī)定有不同的看法：1企業(yè)在使用一種材料生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，依據(jù)多

10、種產(chǎn)成品成本與市價的比較，企業(yè)同種材料的存貨可能會出現(xiàn)按成本計算和按可變現(xiàn)凈值計算的多種價格，這樣，會使管理者操縱，導致虛假利潤，使會計信息失真。2同一種材料，A企業(yè)購入準備制造甲產(chǎn)品，甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本，那末A企業(yè)對該材料就要按可變現(xiàn)凈值計量；而B企業(yè)購人同一種材料生產(chǎn)乙產(chǎn)品，乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值卻高于成本，故B企業(yè)對該材料就按歷史成本計量。這說明產(chǎn)品價格的升降不絕對是原材料造成的，可能是技術的發(fā)展使原產(chǎn)品淘汰由更新的產(chǎn)品替代。

11、材料有多用性，某一產(chǎn)品的價格升降并不能說明制造該產(chǎn)品的材料也會同比例升降，況且隨著科技的發(fā)展，材料成本占據(jù)產(chǎn)成品成本的比例會越來越低，反之，無形資產(chǎn)的成本可能會占更大的比例。3產(chǎn)品未曾制造先將未來利得或未來損失予以確認，使企業(yè)毛利信息失真，從而影響管理會計中的成本核算、成本分析(如量、本、利測算)，并影響到企業(yè)內(nèi)部管理與決策，更直接影響到對采購部門、管理部門、工藝過程、各車間班組的業(yè)績考核。4企業(yè)按自己產(chǎn)品的市價為依據(jù)來計量原材料成本，

12、使同一種材料在各企業(yè)的價格失去可比性，導致材料成本失真。5對存貨持有目的不是固定不變的，一旦碰到所制產(chǎn)品大幅減少，管理者可能改制新產(chǎn)品或轉讓材料。6按照產(chǎn)品的市價與成本價比較推算材料的價格，一則計算復雜不利于實務操作，二則在材料、產(chǎn)品繁多且還有一種產(chǎn)品由多種材料共同制成的情況下，是難于計算的。為此筆者建議：對生產(chǎn)性材料期末成本的計量，不應考慮產(chǎn)成品成本與市價的因素，應將材料本身獨立出來，只將材料的歷史成本與市價作對比，若市價低于歷史成本

13、，則應按變現(xiàn)凈值計量。(作者單位：浙江長廣工程公司織里分公司)爹黲。。爹貉』。藜萬方數(shù)據(jù)剿財政部2001年11月9日發(fā)布的《企業(yè)會計準則一一存貨(簡稱存貨準則)，在“期末計贛“中對于生產(chǎn)性材料期未成本的計盤作了以下規(guī)定“用于生產(chǎn)而持有的材料等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本，則該材料仍然應當按戚本計最女日果材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應當按可變現(xiàn)凈值計量?！肮P者對此規(guī)定有不間的看法:1.企業(yè)在使用一種

14、材料生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，依據(jù)多種產(chǎn)成品戚本與市價的比校，企業(yè)同種材料的存貨可能會出現(xiàn)按成本計算和按可變現(xiàn)凈值計算的多種價格，這樣，會使管理者操縱，導致虛假利潤，使會計信息失真O2.間一種材料，A企業(yè)購人準備制造甲產(chǎn)品，甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本，那末A企業(yè)對該材料就要按可變現(xiàn)凈值計量而B企業(yè)購入同…種材料生產(chǎn)乙產(chǎn)品，乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值卻商于成本，故日企業(yè)對該材料就按歷史成本計簸。這說明產(chǎn)品價格的升降不絕對是服材料造成的，可能是技術的發(fā)

15、展使原產(chǎn)品掏汰由更新的產(chǎn)品替代。材料有多用性，某…產(chǎn)品的價格升降并不能說明制造該產(chǎn)品的材料也會同比例升降，況且隨著科技的發(fā)展，材料戚本占據(jù)產(chǎn)成品成本的比例會越來越低，反之，無形資產(chǎn)的成本可能會占更大的比例。3.產(chǎn)品未曾制造先將未來利得或未來損失予以確認，使企業(yè)毛利信息失真，從而影響管理會計34中的成本核算、成本分析(如量、本、利測算)，并影響到企業(yè)內(nèi)部管理與決策，更贏接影響到對采購部門、管理部門、工藝過程、各車間班組的業(yè)績考核。4.企業(yè)

16、按自己產(chǎn)品的市價為依據(jù)來計量原材料成本，使間一種材料在各企業(yè)的價格失去可比性，導致材料戚本失真。5.對存貨持有目的不是固定不變的，一旦碰到所制產(chǎn)品大櫚減少，管理者可能改制新產(chǎn)品或轉讓材料。6.按照產(chǎn)品的市價與戚本價比較推算材料的價格，一則計算復雜不利于實務操作，二則在材料、產(chǎn)品繁多且還有一種產(chǎn)品由多種材料共問制成的情況下，是難于計算的。為此嘻者建議:對生產(chǎn)性材料期末戚本的計量，不應考慮產(chǎn)成品成本與市價的因素，應將材料本身拙立出來，只將材