淺談企業(yè)稅收籌劃及其意義

1、垂dzz囫淺談企業(yè)稅收籌劃及其意義口常青義煤集團(tuán)物資采購中心摘要：市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)是自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，其經(jīng)濟(jì)行為與經(jīng)濟(jì)利益是緊密聯(lián)系在一起的。追求利益最大化成為企業(yè)的最終目標(biāo)。同時、市場經(jīng)濟(jì)更是一種法治經(jīng)濟(jì)。依法納稅是企業(yè)(納稅人)的應(yīng)盡義務(wù)。稅收的無償性決定了稅款的支付是企業(yè)資金的凈流出。為了減輕稅負(fù)，企業(yè)自然就會想方設(shè)法少繳稅、免繳稅或延緩繳稅。~_ge／t4ifa濟(jì)利益的51~@下，稅收籌劃應(yīng)運(yùn)而生。關(guān)鍵

2、詞：稅收籌劃；函義特點(diǎn)；作用意義一、稅收籌劃的涵義和特點(diǎn)一般而言，企業(yè)要想減少稅收負(fù)擔(dān)有三種方式：逃稅，避稅和節(jié)稅。①逃稅。逃稅是納稅人故意違反稅收法律法規(guī)，采用欺騙、隱瞞等方式，逃避納稅行為。這是一種公然違法行為，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，必將受到法律的嚴(yán)懲。②避稅。避稅是納稅人利用稅法的薄弱或含混的地方，使所納稅款少于應(yīng)納的稅款，實(shí)際上它是不違反稅法的。這是納稅人使用一種在表面上遵守稅收法律法規(guī)，但實(shí)質(zhì)上與立法意圖相悖的合法形式來達(dá)到自己的目的。所

3、以有人又把避稅稱之為“合法的逃稅”。⑧節(jié)稅。節(jié)稅一般是指在多種營利的經(jīng)濟(jì)活動方式中選擇稅負(fù)最輕或稅收優(yōu)惠最多的而為之，以達(dá)到減少納稅的目的。在稅法和稅法實(shí)施細(xì)則中，有些規(guī)定的適用，可以由納稅人選擇，何者可以得到減低稅率納稅，何者可以得到定期減免稅優(yōu)惠，投資者可以選擇其有利者而為之。在這種情況下，納稅人進(jìn)入一個立法者所不希望去控制或不認(rèn)為是與財政有關(guān)的行為領(lǐng)域。立法的意圖是確定區(qū)分節(jié)稅與避稅的標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)樵诒芏惖那闆r下，納稅人進(jìn)入的行為領(lǐng)域

4、是立法者希望予以控制但不能成功地辦到的領(lǐng)域，這是法律措詞上的缺陷及類似問題產(chǎn)生的后果。稅收籌劃是指在遵守稅法和符合立法精神的前提下，利用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會，通過對企業(yè)投資、經(jīng)營和理財?shù)然顒拥氖孪劝才藕突I劃，達(dá)到稅負(fù)最輕或最佳，以實(shí)現(xiàn)利潤最大化的行為。它具有以下幾個顯著的特點(diǎn)：(1)合法性。稅收籌劃不僅遵守稅收法規(guī)，而且還體現(xiàn)了稅收的政策導(dǎo)向。在形式上，它有明確的法律條文為依據(jù)；在實(shí)行中，又是順應(yīng)立法意圖的。因此，受到國家

5、的允許和鼓勵。可以說節(jié)稅的動機(jī)是合理的，手段是合法的。(2)擇優(yōu)性。由于稅制要素中稅賦彈性的存在和財務(wù)制度中會計核算方法可選擇性。企業(yè)如何根據(jù)負(fù)債和所有者權(quán)益情況，優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)；如何根據(jù)納稅義務(wù)規(guī)定，選擇機(jī)構(gòu)設(shè)置；如何根據(jù)納稅高低，選擇不同的經(jīng)營方式，都將關(guān)系到企業(yè)應(yīng)交稅款和稅后利潤的多少。稅收籌劃就是在兩種或更多的方案中，選擇稅負(fù)最輕或最佳的一種方案，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終經(jīng)營目的。對納稅方案的擇優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)不是稅負(fù)的最小化而是企業(yè)價值或股東財富

6、的最大化。(3)整體性。稅收籌劃的整體性，一方面指稅收籌劃不能只注重于某一個納稅環(huán)節(jié)中個別稅種的稅負(fù)高低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重；另一方面指總體稅負(fù)的輕重并不是選擇納稅方案的最重要依據(jù)，應(yīng)衡量“節(jié)稅”、與“增稅”的綜合效果，在企業(yè)面臨多種納稅選擇時，應(yīng)當(dāng)選擇總體收益最多但納稅并非最少的一種方案。畢竟，相對于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益而言，減少稅負(fù)只是一個途徑而己。二、稅收籌劃與偷稅的區(qū)別稅收籌劃與偷稅是兩個完全不同的概念?！抖愂照魇展芾矸ā访鞔_

7、規(guī)定：“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑中，所以內(nèi)部審計要拓寬領(lǐng)域，不能只側(cè)重于財務(wù)審計，要由傳統(tǒng)的“事后查錯”向服務(wù)于公司內(nèi)部的管理決策及提升效益轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計的職業(yè)也要做進(jìn)一步的拓展，從審查、監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)樵u價、咨詢。四、建立內(nèi)部審計業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)以調(diào)查為基礎(chǔ)上，對評價企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)體系進(jìn)行分析、總結(jié)，并以此作為評價內(nèi)部審計績效的標(biāo)準(zhǔn)體系。這些標(biāo)準(zhǔn)的具體內(nèi)容包括三個方面，即數(shù)量化標(biāo)準(zhǔn)與質(zhì)量化標(biāo)準(zhǔn)以及反饋式標(biāo)準(zhǔn)。所謂的數(shù)

8、量化標(biāo)準(zhǔn)是指可以被量化的業(yè)績指標(biāo)，比如審計的工作時間、所完成的項(xiàng)目、審計報告的次數(shù)、部門消耗的資源、審計所發(fā)現(xiàn)的違規(guī)金額、浪費(fèi)金額、發(fā)生舞弊的概率、節(jié)約外部審計的費(fèi)用等等；質(zhì)量化標(biāo)準(zhǔn)是指可以促進(jìn)內(nèi)部控制體系進(jìn)一步完善、提高經(jīng)營效率的建議以及提出風(fēng)險預(yù)警的有效性等指標(biāo)；而反饋式標(biāo)準(zhǔn)則是指諸如審計委員會、企業(yè)的管理者、被審計的對象各相關(guān)人員對內(nèi)部審計的評價結(jié)果，他們對審計人員的工作效率、專業(yè)水平、溝通能力、敬業(yè)精神以及職業(yè)道德等等做出評價，

9、最終將這些評價指標(biāo)納入到內(nèi)部審計業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)中來。參考文獻(xiàn)：[1]梁嚴(yán)論房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部審計U】建筑經(jīng)濟(jì)，2005，(8)【2】李海房地產(chǎn)公司治理與內(nèi)部審計的現(xiàn)狀分析和對策研究U】現(xiàn)代商業(yè)，2008，(23)[3】梁光輝淺談房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部審計U]中外房地產(chǎn)導(dǎo)報，吾2006，do)童[4]梁嚴(yán)論g地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部審計U]建筑經(jīng)濟(jì)，2005，(8)室[5]萬敏淺析民營房地產(chǎn)企業(yè)如何加強(qiáng)和完善內(nèi)部審計工署作Ⅲ福建商業(yè)高等?？茖W(xué)校學(xué)報，2004，(6

10、)菁(編輯：YY)萬方數(shù)據(jù)刪去稅務(wù)@Email:zfsdzzs@淺談企業(yè)稅收籌劃及真意義口常青義煤集團(tuán)物資采購中心摘要:市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)是自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，其經(jīng)濟(jì)行為與經(jīng)濟(jì)利益是緊密聯(lián)系在一起的。追求利益最大化成為企業(yè)的最終目標(biāo)。同時、市場經(jīng)濟(jì)更是一種法治經(jīng)濟(jì)。依法納稅是企業(yè)(納稅人)的應(yīng)盡義務(wù)。稅收的元償性決定了稅款的支付是企業(yè)資金的凈流出O為了減輕稅負(fù)，企業(yè)自然就會想方設(shè)法少繳稅、免繳稅或延緩繳稅。正是在這

11、種直接經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動下，稅收籌劃應(yīng)運(yùn)而生。關(guān)鍵詞:稅收籌劃函義特點(diǎn)作用意義一、稅收籌劃的涵義和特點(diǎn)一般而言，企業(yè)要想減少稅收負(fù)擔(dān)有三種方式:逃稅，避稅和節(jié)稅。①逃稅。逃稅是納稅人故意違反稅收法律法規(guī)，采用欺騙、隱瞞等方式，逃避納稅行為。這是一種公然違法行為經(jīng)發(fā)現(xiàn)，必將受到法律的嚴(yán)懲。②避稅。避稅是納稅人利用稅法的薄弱或含混的地方，使所納稅款少于應(yīng)納的稅款，實(shí)際上它是不違反稅法的O這是納稅人使用一種在表面上遵守稅收法律法規(guī)，但實(shí)質(zhì)上與立法

12、意圖相悖的合法形式來達(dá)到自己的目的。所以有人又把避稅稱之為“合法的逃稅“。③節(jié)稅。節(jié)稅一般是指在多種營利的經(jīng)濟(jì)活動方式中選擇稅負(fù)最輕或稅收優(yōu)惠最多的而為之，以達(dá)到減少納稅的目的O在稅法和稅法實(shí)施細(xì)則中，有些規(guī)定的適用，可以由納稅人選擇，何者可以得到減低稅率納稅，何者可以得到定期減免稅優(yōu)惠，投資者可以選擇其有利者而為之。在這種情況下，納稅人進(jìn)入一個立法者所不希望去控制或不認(rèn)為是與財政有關(guān)的行為領(lǐng)域。立法的意圖是確定區(qū)分節(jié)稅與避稅的標(biāo)準(zhǔn)。因

13、為在避稅的情況下，納稅人進(jìn)入的行為領(lǐng)域是立法者希望予以控制但不能成功地辦到的領(lǐng)域，這是法律措詞上的缺陷及類似問題產(chǎn)生的后果。稅收籌劃是指在遵守稅法和符合立法精神的前提下，利用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會，通過對企業(yè)投資、經(jīng)營和理財?shù)然顒拥氖孪劝才藕突I劃，達(dá)到稅負(fù)最輕或最佳，以實(shí)現(xiàn)利潤最大化的行為。它具有以下幾個顯著的特點(diǎn):中，所以內(nèi)部審計要拓寬領(lǐng)域，不能只側(cè)重于財務(wù)審計，要由傳統(tǒng)的“事后查錯“向服務(wù)于公司內(nèi)部的管理決策及提升效益轉(zhuǎn)

14、變，內(nèi)部審計的職業(yè)也要做進(jìn)一步的拓展，從審查、監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)樵u價、咨詢。四、建立內(nèi)部審計業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)以調(diào)查為基礎(chǔ)上，對評價企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)體系進(jìn)行分析、總結(jié)，并以此作為評價內(nèi)部審計績效的標(biāo)準(zhǔn)體系。這些標(biāo)準(zhǔn)的具體內(nèi)容包括三個方面，即數(shù)量化標(biāo)準(zhǔn)與質(zhì)量化標(biāo)準(zhǔn)以及反饋式標(biāo)準(zhǔn)。所謂的數(shù)量化標(biāo)準(zhǔn)是指可以被量化的業(yè)績指標(biāo)，比如審計的工作時間、所完成的項(xiàng)目、審計報告的次數(shù)、部門消耗的資源、審計所發(fā)現(xiàn)的違規(guī)金額、浪費(fèi)金額、發(fā)生舞弊的概率、節(jié)約外部審計的

15、費(fèi)用等等質(zhì)量化標(biāo)準(zhǔn)是指可以促進(jìn)內(nèi)部控制體系進(jìn)一步完善、提高經(jīng)營效率的建議以及提出風(fēng)險預(yù)警的有效性等指標(biāo)而反饋式標(biāo)準(zhǔn)則是指諸如審計委員會、企業(yè)的管理(1)合法性。稅收籌劃不僅遵守稅收法規(guī)，而且還體現(xiàn)了稅收的政策導(dǎo)向。在形式上，它有明確的法律條文為依據(jù)在實(shí)行中，又是順應(yīng)立法意圖的。因此，受到國家的允許和鼓勵?？梢哉f節(jié)稅的動機(jī)是合理的，手段是合法的。(2)擇優(yōu)性。由于稅制要素中稅賦彈性的存在和財務(wù)制度中會計核算方法可選擇性。企業(yè)如何根據(jù)負(fù)債和

16、所有者權(quán)益情況，優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)如何根據(jù)納稅義務(wù)規(guī)定，選擇機(jī)構(gòu)設(shè)置如何根據(jù)納稅高低，選擇不同的經(jīng)營方式，都將關(guān)系到企業(yè)應(yīng)交稅款和稅后利潤的多少O稅收籌劃就是在兩種或更多的方案中，選擇稅負(fù)最輕或最佳的一種方案，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終經(jīng)營目的。對納稅方案的擇優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)不是稅負(fù)的最小化而是企業(yè)價值或股東財富的最大化。(3)整體性。稅收籌劃的整體性，一方面指稅收籌劃不能只注重于某一個納稅環(huán)節(jié)中個別稅種的稅負(fù)高低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重另一方面指總體稅負(fù)的輕

17、重并不是選擇納稅方案的最重要依據(jù)，應(yīng)衡量“節(jié)稅“、與“增稅“的綜合效果，在企業(yè)面臨多種納稅選擇時，應(yīng)當(dāng)選擇總體收益最多但納稅并非最少的一種方案。畢竟，相對于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益而言，減少稅負(fù)只是一個途徑而己。二、稅收籌劃與偷稅的區(qū)別稅收籌劃與偷稅是兩個完全不同的概念o稅收征收管理法》明確規(guī)定納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、i己賬憑者、被審計的對象各相關(guān)人員對內(nèi)部審計的評價結(jié)果，他們對審計人員的工作效率、專業(yè)水平、溝通能力、敬業(yè)精神以及

18、職業(yè)道德等等做出評價，最終將這些評價指標(biāo)納入到內(nèi)部審計業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)中來。參考文獻(xiàn):[1]梁嚴(yán).論房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部審計日].建筑經(jīng)濟(jì)，2005，(8)[2]李海.房地產(chǎn)公司治理與內(nèi)部審計的現(xiàn)狀分析和對策研究日].現(xiàn)代商業(yè)，2008，(23).[3]梁光輝淺談房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部審計ul中外房地產(chǎn)導(dǎo)報，1旨1..“2006，(10).。目[4]梁嚴(yán)論房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部審計ul建筑經(jīng)濟(jì)，川，(8)E[5]萬敏淺析民營房地產(chǎn)企業(yè)如何加強(qiáng)和完善內(nèi)部審計工E作

19、日].福建商業(yè)高等?？茖W(xué)校學(xué)報，2004，(6).自二年存哩如團(tuán)些塹財會積務(wù)證，或者在賬簿上多列或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅?！币虼?，不論是站在納稅人的立場上，還是站在立法者的立場上，準(zhǔn)確地判斷“稅收籌劃”與“偷稅”都是很有必要的。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的結(jié)果與偷稅一樣，在客觀上會減少國家的稅收收入，但不屬于違法行為。二者的區(qū)別主要有：①偷稅是指企業(yè)在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)

20、生的情況下通過種種不正當(dāng)手段少繳或漏繳稅款，而稅收籌劃是指企業(yè)在納稅義務(wù)發(fā)生前，通過事先的設(shè)計和安排而規(guī)避部分納稅義務(wù)；②偷稅直接違反稅法，而稅收籌劃是在稅法允許的前提下善意利用稅法的有關(guān)規(guī)定，并不違反稅法；③偷稅行為往往要借助于犯罪手段，如做假賬、偽造憑證等，而稅收籌劃是一種合法的行為。三、企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)實(shí)意義企業(yè)出于對經(jīng)濟(jì)利益的追求，對投資、經(jīng)營和理財?shù)确矫孢M(jìn)行稅收籌劃是完全必要的，但稅收籌劃的實(shí)施必須有一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和相應(yīng)的配套

21、措施作為前提?，F(xiàn)階段，企業(yè)實(shí)施稅收籌劃具有一定的可行性，這主要表現(xiàn)在：(一)稅收是政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿。國家征什么稅、征多少稅、如何征稅，無不體現(xiàn)政府的政策意圖。稅收的法律、法規(guī)和政策往往是針對不同部門，不同行業(yè)，不同企業(yè)和不同產(chǎn)品，實(shí)行區(qū)別對待的，對需要在稅收上鼓勵的，往往少征稅或不征稅，對需要限制的，往往多征稅。因而企業(yè)如何納稅，往往存在多個可選擇的方案。企業(yè)可以通過對自身行為的調(diào)整，避開稅收所要限制的方面，達(dá)到國家規(guī)定的、可

22、以鼓勵的政策條件。這樣既有利于企業(yè)的微觀發(fā)展，又達(dá)到了降低稅負(fù)的目的。(二)國家的稅收法律、法規(guī)，雖經(jīng)不斷完各，但仍可能存在覆蓋面上的空白點(diǎn)，銜接上的間隙處和掌握尺度上的模糊界限等。也為企業(yè)稅收籌劃提供了可能。(三)現(xiàn)行的財務(wù)會計制度中，有些規(guī)定是有彈性的，有些財務(wù)處理可以自由選擇確定，如存貨計價方法可以有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法等。固定資產(chǎn)折舊可以有直線法與加速折舊法。企業(yè)環(huán)境和自身的個性情況，充分地運(yùn)用這種合法的可選擇的自

23、由，選擇那些有利于自身的財務(wù)處理方法和會計核算方法。(四)從短期上看，稅收籌劃在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的同時，導(dǎo)致了國家的財政收入的減少。但這種減少其實(shí)是國家本身的意圖之一。因?yàn)閲艺峭ㄟ^犧牲稅收收入來換取經(jīng)濟(jì)政策的的貫徹落實(shí)和國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整。從長期看，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，意味著涵養(yǎng)了國家的稅源，有利于國家長期財政收入的增長。因此，國家對正當(dāng)?shù)亩愂栈I劃行為持肯定和支持的態(tài)度。這也是稅收籌劃行為得以順利進(jìn)行的重要保證。稅收籌劃是企業(yè)應(yīng)

24、有的權(quán)利，通過對企業(yè)稅收籌劃的肯定和支持，促進(jìn)企業(yè)依法納稅、也是依法治稅的必然選擇。四、企業(yè)如何做好稅收籌劃工作(一)可以注意企業(yè)結(jié)構(gòu)。不同類型的公司都有不同的稅率，在經(jīng)濟(jì)實(shí)體從一種類型變?yōu)榱硪环N類型時，也會引起納稅款項(xiàng)的變化，進(jìn)而影響企業(yè)的收益。此外，前幾年公司注冊地點(diǎn)不同，其稅收政策和地方法律要求的稅率也有所不同，從而影響了企業(yè)的收益。(二)稅收籌劃應(yīng)進(jìn)行成本一效益分析。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅、增收，使整體收益

25、最大化，因此要考慮投人與產(chǎn)出的效益。如果稅收籌劃所產(chǎn)生的收益不能大于稅收籌劃成本，稅收籌劃就沒有必要進(jìn)行了。(三)要把握購買時機(jī)。我國大部分企業(yè)的記賬基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，即經(jīng)營活動帶來的收入，不管現(xiàn)金是否進(jìn)賬，都應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生的會計年度予以確認(rèn)；反之，實(shí)行收付實(shí)行制的企業(yè)，是按照收入實(shí)際取得的會計年度予以確認(rèn)。有時，企業(yè)僅僅推遲一天就會引起收入挪至下一年度的問題，如人賬時間是l2月31日還是次年1月1日。如果企業(yè)在某一年度獲利較多，企業(yè)

26、可以通過購買行為沖銷各種可扣除的費(fèi)用而獲益，即有效降低其應(yīng)稅額。反之，如果獲利很少或已經(jīng)在本年度沖銷了支出，那么就可以將購買行為相對推遲到下一年度扣減。(四)掌控壞賬沖銷的時機(jī)。那些實(shí)際已經(jīng)過期(三年以上)而尚未收回的應(yīng)收賬款，形成壞賬的概率很大，它于上述購買的時機(jī)完全相視，企業(yè)將沖銷壞賬的時間定在這種扣減能夠帶來很大好處的時候。當(dāng)然，這是企業(yè)未計提壞賬準(zhǔn)備的前提下進(jìn)行的，財務(wù)上對呆賬確認(rèn)的三個條件，在執(zhí)行中也存在不可操作性。它不僅可以

27、減少其應(yīng)繳納的稅金或延遲稅金繳納的時間，而且還有一定的戰(zhàn)略意義。(五)把握企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊與銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)及費(fèi)用攤銷折舊。一個企業(yè)購置了固定資產(chǎn)，特別是設(shè)備和不動產(chǎn)，政府允許企業(yè)確認(rèn)其磨損或淘汰所引起的價值減少，進(jìn)而減少應(yīng)交稅金。一般來說，政府可以通過折舊政策的變動，來試圖刺激某一特定行業(yè)或經(jīng)濟(jì)的增長或兼顧經(jīng)濟(jì)磨損程度不同，政府允許采取不同的折舊方法。有三種折舊方法任你選擇；直線法、雙倍余額遞減法、年度總和法，他們每年進(jìn)入成本的折舊額懸

28、殊不同，對調(diào)節(jié)利潤起著相當(dāng)大的作用。五、結(jié)束語稅收籌劃是一個企業(yè)走向成熟、理性的標(biāo)志，是一個企業(yè)納稅意識不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，是企業(yè)的有關(guān)利益主體采取合法的手段追求減稅利益的實(shí)現(xiàn)。它是企業(yè)一種長期行為和事前籌劃活動，需要具有長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，要著眼于總體的管理決策之上，有時還要與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來，選擇能使企業(yè)總體收益最大、最優(yōu)的方案。只有這樣，才能真正做到“節(jié)稅增收”。參考文獻(xiàn)：【1]蘇春林納稅籌劃【M]北京：北京大學(xué)出版社，2002【2]

29、張中秀企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃[M]北京：機(jī)械工業(yè)出版社1999【3]錢晟稅收管理[M]北京：中國人民大學(xué)出版社，1996(編輯：ZK)副萬方數(shù)據(jù)r)mlEmail:zfsdzzs@證，或者在賬簿上多列或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅?！耙虼?，不論是站在納稅人的立場上，還是站在立法者的立場上，準(zhǔn)確地判斷“稅收籌劃“與“偷稅“都是很有必要的。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的結(jié)果與偷稅

30、一樣，在客觀上會減少國家的稅收收入，但不屬于違法行為。二者的區(qū)別主要有:①偷稅是指企業(yè)在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生的情況下通過種種不正當(dāng)手段少繳或漏繳稅款，而稅收籌劃是指企業(yè)在納稅義務(wù)發(fā)生前，通過事先的設(shè)計和安排而規(guī)避部分納稅義務(wù)②偷稅直接違反稅法，而稅收籌劃是在稅法允許的前提下善意利用稅法的有關(guān)規(guī)定，并不違反稅法③偷稅行為往往要借助于犯罪手段，如做假賬、偽造憑證等，而稅收籌劃是一種合法的行為。三、企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)實(shí)意義企業(yè)出于對經(jīng)濟(jì)利益的追求，

31、對投資、經(jīng)營和理財?shù)确矫孢M(jìn)行稅收籌劃是完全必要的，但稅收籌劃的實(shí)施必須有一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和相應(yīng)的配套措施作為前提?，F(xiàn)階段，企業(yè)實(shí)施稅收籌劃具有一定的可行性，這主要表現(xiàn)在:(一)稅收是政府宏觀調(diào)控的重妥經(jīng)濟(jì)杠桿。國家征什么稅、征多少稅、如何征稅，元不體現(xiàn)政府的政策意圖。稅收的法律、法規(guī)和政策往往是針對不同部門，不同行業(yè)，不同企業(yè)和不同產(chǎn)品，實(shí)行區(qū)別對待的，對需要在稅收上鼓勵的，往往少征稅或不征稅，對需要限制的，往往多征稅。因而企業(yè)如何納稅，

32、往往存在多個可選擇的方案。企業(yè)可以通過對自身行為的調(diào)整，避開稅收所要限制的方面，達(dá)到國家規(guī)定的、可以鼓勵的政策條件。這樣既有利于企業(yè)的微觀發(fā)展，又達(dá)到了降低稅負(fù)的目的o(二)國家的稅收法律、法規(guī)，雖經(jīng)不斷完各，但仍可能存在覆蓋面上的空白點(diǎn)，銜接上的問陳處和掌握尺度上的模糊界限等。也為企業(yè)稅收籌劃提供了可能。(三)現(xiàn)行的財務(wù)會計制度中，有些規(guī)定是有彈性的，有些財務(wù)處理可以自由選擇確定，如存貨計價方法可以有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法

33、等。固定資產(chǎn)折舊可以有直線法與加速折舊法。企業(yè)環(huán)境和自身的個性情況，充分地運(yùn)用這種合法的可選擇的自由，選擇那些有利于自身的財務(wù)處理方法和會計核算方法。(四)從短期上看，稅收籌劃在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的同時，導(dǎo)致了國家的財政收入的減少。但這種減少其實(shí)是國家本身的意圖之一。因?yàn)閲艺峭ㄟ^犧牲稅收收入來換取經(jīng)濟(jì)政策的的貫徹落實(shí)和國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整。從長期看，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，意味著涵養(yǎng)了國家的稅源，有利于國家長期財政收入的中增長。因此，國

34、家對正當(dāng)?shù)亩愂栈I劃行為持肯定和支持的態(tài)度?？蛇@也是稅收籌劃行為得以順利進(jìn)行的重要保證。。川E稅收籌劃是企業(yè)應(yīng)有的權(quán)利，通過對企業(yè)稅收籌劃的肯定亂和支持，促進(jìn)企業(yè)依法納稅、也是依法治稅的必然選擇。E四、企業(yè)如何做好稅收籌劃工作~一)可以注意企業(yè)結(jié)構(gòu)。不同類型的公司都有不同的稅率，刪去商務(wù)在經(jīng)濟(jì)實(shí)體從一種類型變?yōu)榱硪环N類型時，也會引起納稅款項(xiàng)的變化，進(jìn)而影響企業(yè)的收益。此外，前幾年公司注冊地點(diǎn)不同，其稅收政策和地方法律要求的稅率也有所不同，

35、從而影響了企業(yè)的收益。(二)稅收籌劃l應(yīng)進(jìn)行成本一效益分析。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅、增收，使整體收益最大化，因此要考慮投人與產(chǎn)出的效益。如果稅收籌劃所產(chǎn)生的收益不能大于稅收籌劃成本，稅收籌劃就沒有必要進(jìn)行了。(三)要把握購買時機(jī)。我國大部分企業(yè)的記賬基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，即經(jīng)營活動帶來的收入，不管現(xiàn)金是否進(jìn)賬，都應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生的會計年度予以確認(rèn)反之，實(shí)行收付實(shí)行制的企業(yè)，是按照收入實(shí)際取得的會計年度予以確認(rèn)。有時，企

36、業(yè)僅僅推遲一天就會引起收入挪至下一年度的問題，如入賬時間是12月31日還是次年1月1日。如果企業(yè)在某一年度獲利較多，企業(yè)可以通過購買行為沖銷各種可扣除的費(fèi)用而獲益，即有效降低其應(yīng)稅額。反之，如果獲利很少或已經(jīng)在本年度沖銷了支出，那么就可以將購買行為相對推遲到下一年度扣減。(四)掌控壞賬沖銷的時機(jī)。那些實(shí)際已經(jīng)過期(三年以上)而尚未收回的應(yīng)收賬款，形成壞賬的概率很大，它于上述購買的時機(jī)完全相視，企業(yè)將沖銷壞賬的時間定在這種扣減能夠帶來很大

37、好處的時候。當(dāng)然，這是企業(yè)未計提壞賬準(zhǔn)備的前提下進(jìn)行的，財務(wù)上對呆賬確認(rèn)的三個條件，在執(zhí)行中也存在不可操作性。它不僅可以減少其應(yīng)繳納的稅金或延遲稅金繳納的時間，而且還有一定的戰(zhàn)略意義。(五)祀握企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊與銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)及費(fèi)用攤銷折舊O一個企業(yè)購置了固定資產(chǎn)，特別是設(shè)備和不動產(chǎn)，政府允許企業(yè)確認(rèn)其磨損或淘汰所引起的價值減少，進(jìn)而減少應(yīng)交稅金。一般來說，政府可以通過折舊政策的變動，來試圖刺激某一特定行業(yè)或經(jīng)濟(jì)的增長或兼顧經(jīng)濟(jì)磨損程度

38、不同，政府允許采取不同的折舊方法。有三種折舊方法任你選擇直線法、雙倍余額遞減法、年度總和法，他們每年進(jìn)入成本的折1日額懸殊不同，對調(diào)節(jié)利潤起著相當(dāng)大的作用。五、結(jié)束語稅收籌劃是一個企業(yè)走向成熟、理性的標(biāo)志，是一個企業(yè)納稅意識不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，是企業(yè)的有關(guān)利益主體采取合法的手段追求減稅利益的實(shí)現(xiàn)。它是企業(yè)一種長期行為和事前籌劃活動，需要具有長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，要著眼于總體的管理決策之上，有時還要與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來，選擇能使企業(yè)總體收益最大、