我國(guó)稅收負(fù)擔(dān)分析及優(yōu)化

1、我國(guó)稅收負(fù)擔(dān)分析及優(yōu)化裴冬雪(吉林大學(xué)管理學(xué)院劉樂吉林長(zhǎng)春130000)摘要隨著現(xiàn)代稅收理論研究中心從片面強(qiáng)調(diào)籌集財(cái)政收入功能轉(zhuǎn)向重視稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系，稅收負(fù)擔(dān)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活和國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的影響就充分地顯露出來。宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)必須要解決的一系列基本問題無不與稅收負(fù)擔(dān)有著直接而又緊密的關(guān)系。特另ll是隨著經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快和經(jīng)濟(jì)全球化程度的提高激烈的稅收競(jìng)爭(zhēng)更使得稅收負(fù)擔(dān)設(shè)計(jì)成為各國(guó)參與世界經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的一項(xiàng)重要政策變量。正

2、是由于這些原因，稅收負(fù)擔(dān)問題也就成為了各國(guó)稅制改革和稅收跋策選擇的一個(gè)核心問題。文章對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的優(yōu)化問題進(jìn)行了探討。關(guān)鍵詞稅收負(fù)擔(dān)；分析；優(yōu)化途徑中國(guó)稅收增長(zhǎng)率連續(xù)十幾年大大高于GDP增長(zhǎng)率，成為近幾年中國(guó)社會(huì)普遍關(guān)注的一個(gè)熱點(diǎn)問題。從上個(gè)世紀(jì)90年代中期到2007年的十幾年間，中國(guó)每年的GDP增長(zhǎng)率在8％11％之間，而稅收增長(zhǎng)率則始終在17％25％之問，十幾年間稅收年均增長(zhǎng)率大大高于GDP的增長(zhǎng)率。根據(jù)2007年5月福布斯的“全球稅負(fù)

3、，葺苦指數(shù)捧行榜”中國(guó)排名第三，僅次于法國(guó)和比利時(shí)。該雜志中文版從2002年開始，利用稅負(fù)痛苦指數(shù)這一指標(biāo)對(duì)全球多個(gè)國(guó)家和地區(qū)的稅負(fù)進(jìn)行排行，而中國(guó)總是處于前列。這些事實(shí)引發(fā)『我國(guó)政府和公民對(duì)于我國(guó)稅負(fù)是否過重的考量。我國(guó)稅收負(fù)擔(dān)究竟是過重還是合理，本文擬從稅收負(fù)擔(dān)的不同統(tǒng)計(jì)口徑對(duì)這一問題進(jìn)行分析。稅收負(fù)擔(dān)反映的是納稅人納稅能力和實(shí)納稅額的一種關(guān)系。納稅能力決定實(shí)納稅額的量，是稅收負(fù)擔(dān)的第一要素，納稅能力分為實(shí)有納稅能力和后續(xù)納稅能力，

4、前者構(gòu)成了稅收收入，后者構(gòu)成稅源。實(shí)納稅額由納稅能力決定又反作用于納稅能力，由此可見，當(dāng)前的稅收負(fù)擔(dān)水平直接影響未來的納稅能力和實(shí)納稅額的大小。一、宏觀稅收負(fù)擔(dān)分析宏觀稅負(fù)衡量指標(biāo)的選擇在理論界一直是個(gè)難題，一般用稅收收入占GDP的比重來衡量稅收負(fù)擔(dān)水平，我國(guó)政府收入中類似稅收性質(zhì)的收費(fèi)占很大比重，如社會(huì)保障費(fèi)和養(yǎng)路費(fèi)等等。因此不能簡(jiǎn)單通過指標(biāo)數(shù)值的國(guó)際比較攤斷出我們國(guó)家的宏觀稅負(fù)水平是高還是低。但是我們可以通過對(duì)不同年份的同一指標(biāo)來判

5、斷宏觀稅負(fù)的變化趨勢(shì)。根據(jù)我國(guó)19942005年稅收占GDP的比重可以看出：稅收增長(zhǎng)率高于GDP增長(zhǎng)率，宏觀稅負(fù)水平呈增大趨勢(shì)。引起這一現(xiàn)象的原因有兩個(gè)：一是經(jīng)濟(jì)閃素，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和經(jīng)濟(jì)效益的提高，GDP增長(zhǎng)帶來更多的稅收增長(zhǎng)，使稅收增長(zhǎng)率大于GDP增長(zhǎng)率二是征管因素，自1994年稅制改革以來稅收征管率已由50％提高到70％多，征管力度加強(qiáng)帶來稅收實(shí)際增收率的大幅度提高。二、宏觀稅負(fù)結(jié)構(gòu)分析(一)地區(qū)間稅負(fù)水平分析地區(qū)問的稅負(fù)水平與

6、地區(qū)問的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有直接聯(lián)系。對(duì)不同地區(qū)的稅負(fù)比較可以看出：京滬粵平均稅負(fù)高達(dá)241％，主要是因?yàn)槿亟?jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、商業(yè)繁榮、人群整體文化素質(zhì)高、勞動(dòng)生產(chǎn)率高、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益好、國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值凈增值比重商。對(duì)我國(guó)東部、中部和兩部地區(qū)及能源省份宏觀稅負(fù)進(jìn)行比較可以發(fā)現(xiàn)：地區(qū)間的宏觀稅負(fù)水平呈現(xiàn)“東西高、中部低”的狀態(tài)。經(jīng)濟(jì)落后的西部收入水平低，企業(yè)效益差，對(duì)稅收的承受能力也比較低，但實(shí)際上稅負(fù)水平卻很高。一方面是由于我圍實(shí)行“生產(chǎn)型”

7、增值稅。西部地區(qū)重工業(yè)比重大(如陜西、貴州等省)，資本有機(jī)構(gòu)成大，設(shè)備購(gòu)置費(fèi)用數(shù)額大，固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，形成與中部地區(qū)增值稅稅負(fù)的不平等。另一方面是征管因素，西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)落后，政府財(cái)力薄弱，不能滿足公共支出需求，因此稅收任務(wù)壓力大，實(shí)際征管過程中執(zhí)法偏緊。總體來看，這種稅負(fù)狀況不利于西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。(二)稅種結(jié)構(gòu)分析稅種結(jié)構(gòu)是稅制的重要組成方面，不同稅種的收入在稅收總收入中的比重不同，因不同稅種具有不同的內(nèi)在功能而反映出稅

8、收制度對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的影響方向和程度也不一樣。我國(guó)目前實(shí)行的是以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)，它較為注重稅收的收入功能，而調(diào)節(jié)功能則是其次。近年來。我國(guó)稅收收入在持續(xù)快速增長(zhǎng)的同時(shí)，稅制結(jié)構(gòu)保持了基本穩(wěn)定。由下表可以看出，流轉(zhuǎn)類稅收占稅收收入的706左右。其中僅增值稅的比重就接近5006，選擇性征收的消費(fèi)稅僅占稅收收入的6‰所得類稅收占稅收收入的22％左右，其中，個(gè)人所得稅的比重僅為7％，財(cái)產(chǎn)類稅收和資源稅占稅收收入的比重不足5％。由于個(gè)人所

9、得稅、財(cái)產(chǎn)稅和資源稅等收入分配功能顯著的稅種占稅收收入的比重僅有12％，具有累退性質(zhì)的一般流轉(zhuǎn)稅比重超過500因而在總體上，現(xiàn)行稅制的收入分配功能較弱。三、微觀稅負(fù)分析(一)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)分析目前。世界許多國(guó)家的公司所得稅稅率都在下調(diào)，比如德國(guó)由4006降至25％’波蘭由34％降至22％，葡萄牙由35％降至25％澳大利亞降至2I％’盧森堡由30％降至22％等等。而我國(guó)內(nèi)資企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率要高于其他國(guó)家，高稅率則意味著高稅負(fù)。另外，我國(guó)

10、實(shí)行的“生產(chǎn)型”增值稅外購(gòu)固定資產(chǎn)所含增值稅不能扣除，如果再考慮到對(duì)企業(yè)的稅外收費(fèi)因素，更加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)稅收的706是由企業(yè)負(fù)擔(dān)的，30％由個(gè)人負(fù)擔(dān)。而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，為了避免稅收對(duì)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生不良影響，稅收制度是建立在對(duì)個(gè)人納稅人課征稅款的基礎(chǔ)上的，對(duì)個(gè)人課征的各類稅款總額(包括個(gè)人所得稅、社會(huì)保障稅、財(cái)產(chǎn)稅和以價(jià)外形式存在的流轉(zhuǎn)稅等)占稅收收入的比重高達(dá)8D％對(duì)公司課征的稅款占稅收收入的比霞只有20％左

11、右。相比之下，過重的稅收負(fù)擔(dān)阻礙我國(guó)企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)、提高技術(shù)水平的能力，削弱了我國(guó)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。(二價(jià)人稅收負(fù)擔(dān)分析自2000年以來，我國(guó)的個(gè)人所得稅收入占稅收收入比重較萬方數(shù)據(jù)I!:Ij我國(guó)稅收負(fù)擔(dān)分析及優(yōu)化裴冬雪劉樂(吉林大學(xué)管理學(xué)琉吉林長(zhǎng)春130000)摘要隨著現(xiàn)代稅收理論研究中心從片面強(qiáng)調(diào)籌集財(cái)政收入功能轉(zhuǎn)向重視稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)單，稅收負(fù)擔(dān)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活和國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的影響就充分地顯露出來。宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增

12、長(zhǎng)必須要解決的一系列基本問題無不與稅收負(fù)擔(dān)有著直接而又緊密的關(guān)系。特別是隨著經(jīng)濟(jì)體化進(jìn)程的加快和經(jīng)濟(jì)全然化程度的提高，激烈的稅收競(jìng)爭(zhēng)史使得稅收負(fù)擔(dān)設(shè)計(jì)成為各國(guó)參與世界經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的項(xiàng)重要政策變量。正是由于這些原因，稅收負(fù)擔(dān)問題也就成為了各商稅制改革和稅收政策選擇的一個(gè)核心問題3文章對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的優(yōu)化問題進(jìn)行了探討。關(guān)鍵詞稅收負(fù)擔(dān)分析:優(yōu)化途徑中國(guó)稅收增長(zhǎng)率連續(xù)十幾年太大高于GDP增長(zhǎng)率，成為近幾年中國(guó)社會(huì)普遍關(guān)拉的一個(gè)熱點(diǎn)問題.從L個(gè)世紀(jì)90

13、年代中期到2007年的十幾年間，中國(guó)每年的GDP增長(zhǎng)率在8~妒11%之間而稅收增長(zhǎng)率則始終在170.25%之間，十兒年間稅收年均增長(zhǎng)率大大高于GDP的增氏率。根據(jù)2007年5月福布斯的“全球稅負(fù)痛苦指數(shù)排行榜“中國(guó)排名第三，僅次于法國(guó)和比利時(shí)。該雜志中文版從2002年開始，利用稅負(fù)痛苦指數(shù)這指標(biāo)對(duì)全球多個(gè)國(guó)家和地區(qū)的稅負(fù)進(jìn)行排行，而中國(guó)總是處于前列.這些事實(shí)引發(fā)了我國(guó)政府和公民對(duì)于我國(guó)稅負(fù)是奮過重的考量.我國(guó)稅收負(fù)擔(dān)究竟是過重還是合理，

14、本文擬從稅收負(fù)擔(dān)的不同統(tǒng)計(jì)口徑對(duì)這一問題進(jìn)行分析，稅收負(fù)擔(dān)反映的是納稅人納稅能力和實(shí)納稅額的一種關(guān)系.納稅能力決定實(shí)納稅額的量，是稅收負(fù)擔(dān)的第一要素，納稅能力分為實(shí)育納稅能力和后續(xù)納稅能力，前者構(gòu)成了稅收收入，后者構(gòu)成稅源，實(shí)納稅額由納稅能力決定又反作用于納稅能力，由此可見，當(dāng)前的稅收負(fù)擔(dān)水平直接影響未來的納稅能力和實(shí)納稅額的大小.一、宏觀稅收負(fù)擔(dān)分析宏觀稅負(fù)衡量指標(biāo)的選擇在理論界一直是個(gè)難題，→般用稅收收入占GDP的比重來衡量稅收負(fù)擔(dān)

15、水平，我國(guó)政府收入中類似稅收性質(zhì)的收費(fèi)占很大比重，如社會(huì)保障費(fèi)和養(yǎng)路費(fèi)等等。因此不能簡(jiǎn)單通過指標(biāo)數(shù)值的國(guó)際比較，推斷出或們國(guó)家的宏觀稅負(fù)水平是高還是低自但是我們可以通過對(duì)不同年份的同一指標(biāo)來判斷宏觀稅負(fù)的變化趨勢(shì)。根據(jù)我國(guó)19942∞5年稅收占GDP的比重可以看出:稅收增長(zhǎng)率高于GDP增長(zhǎng)率，宏觀稅負(fù)水平里增大趨勢(shì)。引起這一現(xiàn)象的原因有兩個(gè):一是經(jīng)濟(jì)剖素，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和經(jīng)濟(jì)效益的提高，GDP增長(zhǎng)帶來更多的稅收增長(zhǎng)，使稅收增長(zhǎng)率大于G

16、DP培長(zhǎng)率二是征管因素，自1994年稅制改革以來稅收征管率已由50%提高到7陰也多，征管力度加強(qiáng)帶來稅收實(shí)際增收率的大幅度提高.二、宏觀稅負(fù)結(jié)構(gòu)分析(一地區(qū)陽(yáng)l稅負(fù)水平分析地區(qū)間的稅負(fù)水平與地區(qū)間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有直接聯(lián)系.對(duì)不同地區(qū)的稅負(fù)比較吁以看出:京滬粵平均稅負(fù)高達(dá)24.1%，主要是因?yàn)槿亟?jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、商業(yè)繁榮、人群整體文化素質(zhì)商、勞動(dòng)生產(chǎn)率高、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益好、國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值凈增值比重高.對(duì)我國(guó)東部、中部和內(nèi)部地區(qū)及能源省份宏

17、觀稅負(fù)選行比較可以發(fā)現(xiàn).地區(qū)間的宏觀稅負(fù)水平呈現(xiàn)“東西高、中部低“的狀態(tài).經(jīng)濟(jì)落后的西部收入水平低，企業(yè)效益差，對(duì)稅收的承受能力也比較低，但實(shí)際上稅負(fù)水平卻很高方面是由于我國(guó)實(shí)行“生產(chǎn)型“增值稅。西部地區(qū)重工業(yè)比重大(如陜西、貴州等省)，資本tf機(jī)構(gòu)成大，設(shè)備購(gòu)置費(fèi)用數(shù)額大，固忘資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，形成與中部地區(qū)增值稅稅負(fù)的不平等.另→方面是征管因素，西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)落后，政府財(cái)力薄弱，不能滿足公共支出需求，因此稅收任務(wù)壓力大，實(shí)際征管

18、過程中執(zhí)法偏緊.總體來看，這種稅負(fù)狀況不利于西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展.(二)稅種結(jié)構(gòu)分析稅種結(jié)構(gòu)是稅制的重要組成方面，不同稅種的收入在稅收總收入中的比重不同，因不同稅種具有不同的內(nèi)在功能而反映出稅收制度對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的影響方向和程度也不一樣.我國(guó)目前實(shí)行的是以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)，它較為注重稅收的收入功能，而調(diào)節(jié)功能則是其次。近年來，我國(guó)稅收收入在持續(xù)快速增長(zhǎng)的同時(shí)，稅制結(jié)構(gòu)保持了基本穩(wěn)定.由下表可以看出，流傳類稅收占稅收收入的7佛也左右，

19、其中僅增值稅的比重就接近5帆，選擇性征收的消費(fèi)稅僅占稅收收入的6風(fēng)所得類稅收占稅收收入的22%左右，其中，個(gè)人所得稅的比重僅為7%，財(cái)產(chǎn)類稅.收和資源稅占稅收收入的比重不足5%.由于個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和資源稅等收入分配功能顯著的稅種占稅收收入的比重僅有12%，具有累i屋性質(zhì)的一般流轉(zhuǎn)稅比重超過5~、因而在總體上，現(xiàn)行稅制的收入分配功能較弱.三、微觀稅負(fù)分析(一)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)分析目前，世界許多國(guó)家的公司所得稅稅率都在下調(diào)，比如德國(guó)囪4~也

20、降“t25%，波蘭由34%降至22%，葡萄牙由35%降至25%，澳大利亞降至21%，盧森堡由30%降至22%等等.而我國(guó)內(nèi)資企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率要高于其他國(guó)家，高稅率則意味著高稅負(fù).另外，我國(guó)實(shí)行的“生產(chǎn)型“培值稅外購(gòu)固定資產(chǎn)所含增值稅不能扣除，如果再考慮到對(duì)企業(yè)的稅外收費(fèi)因素，更加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān).據(jù)繞計(jì)，我國(guó)稅收的7肌是由企業(yè)負(fù)擔(dān)的，3佛肌，也b個(gè)人負(fù)擔(dān)。而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，為了避免稅收對(duì)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生不良影響，稅收制度是建

21、立在對(duì)個(gè)人納稅人課征稅款的基礎(chǔ)上的，對(duì)個(gè)人課征的各類稅款總額(包括個(gè)人所得稅、社會(huì)保障稅、財(cái)產(chǎn)稅和以價(jià)外形式存在的流轉(zhuǎn)稅等)占稅收收入的比重高達(dá)8仍龜對(duì)公司課征的稅款占稅收收入的比曹雪只有2佛也左右。相比之下，過重的稅收負(fù)擔(dān)阻礙我國(guó)企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)、提高技術(shù)水平的能力，削弱了我國(guó)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。二)個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)分析自2000年以來，我國(guó)的個(gè)人所得稅收入占稅收收入比重農(nóng)團(tuán)m回89口嬰——當(dāng)前我國(guó)政府預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問題與改革設(shè)想馬如

22、曉(無棣縣財(cái)政局山東無棣251900)摘要我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)核算不充分，只記錄各個(gè)預(yù)算科目中的實(shí)際發(fā)生敷，并不記錄估計(jì)收入敷和預(yù)算授權(quán)數(shù)。文章主要對(duì)當(dāng)前我國(guó)政府預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問題與改革設(shè)想進(jìn)行研究。關(guān)鍵詞政府預(yù)算制度；財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)；影響；改革方向～、當(dāng)前我國(guó)政府預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問題(一)總預(yù)算會(huì)計(jì)制度主體地位的缺失造成核算內(nèi)容不統(tǒng)一在反映政府債務(wù)會(huì)計(jì)信息方面，總預(yù)算會(huì)計(jì)制度起主導(dǎo)作用，應(yīng)統(tǒng)領(lǐng)其他相關(guān)債務(wù)會(huì)計(jì)制度

23、，這也意味著總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)反映財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)體系中已經(jīng)予以核算的債務(wù)內(nèi)容和其他有利于控制債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)會(huì)計(jì)內(nèi)容。但目前財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)鐿4度的統(tǒng)領(lǐng)地位并未能有效體現(xiàn)。具體表現(xiàn)在；《國(guó)際金融組織貸款轉(zhuǎn)貸會(huì)計(jì)制度》相對(duì)獨(dú)立于總預(yù)算會(huì)計(jì)制度。雖然《國(guó)際金融組織貸款轉(zhuǎn)貸會(huì)計(jì)制度》對(duì)財(cái)政機(jī)關(guān)的轉(zhuǎn)貸部門從“貸款協(xié)議生效”到項(xiàng)目執(zhí)行過程中逐年“提款報(bào)賬”時(shí)的實(shí)有債權(quán)、債務(wù)，直至貸款歸還時(shí)債權(quán)、債務(wù)的消失進(jìn)行了政府外債的全程核算但財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)只對(duì)應(yīng)

24、由財(cái)政預(yù)算承擔(dān)的部分，通過轉(zhuǎn)貸部門增撥“償債基金”方式間接列入了“預(yù)算支出”，在貸款歸還時(shí)通過兩級(jí)財(cái)政結(jié)算資金反映負(fù)債的償還數(shù)。政府外債作為政府債務(wù)的重要組成部分對(duì)于財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)管理有十分重要的意義。(二)會(huì)計(jì)體系結(jié)構(gòu)不嚴(yán)謹(jǐn)我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)按照組織類別的不同分別設(shè)立包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的分支三個(gè)分支分別采用不同的會(huì)計(jì)制度，記錄不同的單位在不同階段的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，而且核算重心各不相同。例如，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)只能

25、核算預(yù)算資金的“收”和“撥”，而且核算重心在于“撥”，一旦財(cái)政資金通過款項(xiàng)進(jìn)入支出單位賬戶之后所形成資產(chǎn)和投資權(quán)益，以及撥款的效益都沒有在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的賬面上得到充分反映，使得政府缺少系統(tǒng)的資產(chǎn)核算資料，也無法對(duì)預(yù)算資金的使用情況進(jìn)行有效的監(jiān)控。由此可見，預(yù)算會(huì)計(jì)體系各組成部分之間的協(xié)調(diào)性較差，缺乏統(tǒng)一的客觀基礎(chǔ)，不利于政府整體的財(cái)務(wù)報(bào)告的生成，也影響了財(cái)政預(yù)算管理的效果。(三)負(fù)債科目設(shè)置的單一導(dǎo)致政府負(fù)債內(nèi)容反映不明晰在現(xiàn)行財(cái)政總

26、預(yù)算會(huì)計(jì)制度中，負(fù)債科目只有“借入款”、“借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金”和“暫存款”、“與上級(jí)往來”等少數(shù)科目。其中，低，僅為7％左右。主要原因有兩個(gè)，一是我國(guó)勞動(dòng)生產(chǎn)力水平低，人均國(guó)民生產(chǎn)總值低，若大范圍征收個(gè)人所得稅，勢(shì)必花費(fèi)大量的征稅成本，從整個(gè)社會(huì)利益來判斷是不經(jīng)濟(jì)的。二是稅收教育文化落后，納稅人缺乏納稅意識(shí)，再加上財(cái)政支出缺乏效率，納稅人不能了鋸稅款的具體用途，因而對(duì)稅收的合理性產(chǎn)生質(zhì)疑，偷逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重。從納稅人分布來看存在著“富人寡稅”現(xiàn)

27、象。由于我國(guó)還沒有建立完善的個(gè)人納稅申報(bào)機(jī)制，無法掌握高收入階層的收入狀況，使得大量的富人逃避了納稅義務(wù)，而易于征管的工薪階層卻負(fù)擔(dān)了個(gè)人所得稅稅收總額的70％以上，這種不公平引起納稅人的不滿，主觀稅負(fù)高。四、我國(guó)稅收負(fù)擔(dān)水平的優(yōu)化途徑根據(jù)上述分析我們可以看出我國(guó)宏觀稅負(fù)逐年增大，稅負(fù)結(jié)構(gòu)不平衡。企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)較重且內(nèi)資企業(yè)大大高于外資企業(yè)。消費(fèi)稅和財(cái)產(chǎn)稅稅負(fù)較輕，不能發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)功能。個(gè)人總體稅收負(fù)擔(dān)較輕，而工薪階層卻負(fù)擔(dān)了大量的稅收

28、，富人卻逃脫了納稅義務(wù)，不符合稅收的公平原則。因此，應(yīng)根據(jù)“低稅率、寬稅基”的原則對(duì)我國(guó)宏觀稅負(fù)做以下幾方面調(diào)整。(一)增值稅轉(zhuǎn)型并擴(kuò)大征稅范圍增值稅征稅范圍越寬越能發(fā)揮稅收的中性功能。我國(guó)現(xiàn)行增值稅主要覆蓋商品生產(chǎn)和流通領(lǐng)域。建筑安裝、交通運(yùn)輸、郵電通訊和其他勞務(wù)服務(wù)等產(chǎn)業(yè)仍實(shí)行營(yíng)業(yè)稅，使褥增值稅鏈條不夠完整，不利于生產(chǎn)性勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，不利于發(fā)揮增值稅的普遍調(diào)節(jié)功能。因此，把上述行業(yè)納入增值稅征稅范圍并實(shí)行“消費(fèi)型”增值稅不但不

29、會(huì)減少國(guó)家財(cái)政收入，還有利于稅收征管。(二)降低企業(yè)稅負(fù)企業(yè)稅負(fù)水平的高低是影響宏觀稅負(fù)水平高低的基礎(chǔ)性因索，降低企業(yè)稅負(fù)可以削弱我國(guó)宏觀稅負(fù)上升的勢(shì)頭。從理論上講，對(duì)創(chuàng)造利潤(rùn)的納稅人，應(yīng)該降低其稅收負(fù)擔(dān)，以便鼓勵(lì)其發(fā)展，在未來創(chuàng)造更多的利潤(rùn)。發(fā)達(dá)國(guó)家在給企業(yè)減稅的同時(shí)，稅收收入水平出現(xiàn)不降反升的現(xiàn)象。我國(guó)應(yīng)降低企業(yè)名義稅率，為內(nèi)資企業(yè)減負(fù)。(三)優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)合理的稅制結(jié)構(gòu)決定著稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮和對(duì)財(cái)政收入的保障，我國(guó)的稅制應(yīng)建

30、立在公平和效率兼顧的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅的征收和管理。提高9|產(chǎn)稅的稅負(fù)水平以調(diào)節(jié)貧富差距，使所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù)水平趨于合理化。五、結(jié)論由于我國(guó)政府總收入中，非稅收收入與稅收收入比是相對(duì)較大的，因而若要考察我國(guó)公民的實(shí)際稅負(fù)，采用政府總收入與GDP之比這一衡量措標(biāo)比較合理。這樣才能比較真實(shí)地反映出我國(guó)企業(yè)和公民實(shí)際向政府繳納的總支出，也才能真實(shí)反映我國(guó)的實(shí)際稅負(fù)的輕重；由以上數(shù)據(jù)得知，最近幾年我國(guó)的實(shí)際稅負(fù)是比較重的萬方數(shù)

31、據(jù)“$32“當(dāng)前我國(guó)政府預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問題與改革設(shè)想馬如曉(元橡縣財(cái)政局山東元楝2519(0)摘要我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)核算不充分，只記錄各個(gè)預(yù)算科目中的實(shí)際發(fā)生數(shù)，并不記錄估計(jì)收入數(shù)和預(yù)算授權(quán)數(shù)。文章主要對(duì)當(dāng)前我國(guó)政府預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問題與改革設(shè)想進(jìn)行研究。關(guān)鍵詞政府預(yù)算制度財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)影響改革方向、當(dāng)前我國(guó)政府預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問題一〉總預(yù)算會(huì)計(jì)制度主體地位的缺失造成核算內(nèi)容不統(tǒng)一在反映政府債務(wù)會(huì)計(jì)信息方面，總預(yù)算

32、會(huì)計(jì)制度起主導(dǎo)作用，應(yīng)繞領(lǐng)其他相關(guān)債務(wù)會(huì)計(jì)制度，這也意味著總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)反映財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)體系中已經(jīng)予以核算的債務(wù)內(nèi)容和其他有利于控制債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)會(huì)計(jì)內(nèi)容.但目前財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)領(lǐng)地位并未能有效體現(xiàn)。具體表現(xiàn)在，國(guó)際金融組織貸款轉(zhuǎn)貨會(huì)計(jì)制度》相對(duì)獨(dú)立于總預(yù)算會(huì)計(jì)制度.雖然《國(guó)際金融組織貸款轉(zhuǎn)貸會(huì)計(jì)制度》對(duì)財(cái)政機(jī)關(guān)的轉(zhuǎn)貸部門從“貸款協(xié)議生效“到項(xiàng)目執(zhí)行過程中逐年“提款報(bào)賬“時(shí)的實(shí)有債權(quán)、債務(wù)，直至貸款歸還時(shí)債權(quán)、債務(wù)的消失進(jìn)行

33、了政府外債的全程核算.但財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)只對(duì)應(yīng)由財(cái)政預(yù)算承擔(dān)的部分，通過轉(zhuǎn)貸部門增撥“償債基金“方式間接列入了“預(yù)算支出氣在貸款歸還時(shí)通過兩級(jí)財(cái)政結(jié)算資金反映負(fù)債的償還數(shù)，政府外債作為政府債務(wù)的重要組成部分對(duì)于財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)管理奇十分重要的意義.低，僅為7%左右.主要原因有兩個(gè)，一是我國(guó)勞動(dòng)生產(chǎn)力水平低，人均國(guó)民生產(chǎn)總值低，若大范圍征收個(gè)人所得稅，勢(shì)必花費(fèi)大量的征稅成本，從整個(gè)社會(huì)利益來判斷是不經(jīng)濟(jì)的，二是稅收教育文化落后，納稅人缺乏納稅意識(shí)，

34、再加上財(cái)政支出缺乏效率，納稅人不能了解稅款的具體用途，因而對(duì)稅收的合理性產(chǎn)生質(zhì)疑，偷逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重.從納稅人分布來看存在著“富人寡稅“現(xiàn)象.由于我國(guó)還沒有建立完善的個(gè)人納稅申報(bào)機(jī)制，無法掌握高收入階層的收入狀況，使得大量的富人逃避了納稅義務(wù)，而易于征營(yíng)的工薪階層卻負(fù)擔(dān)了個(gè)人所得稅稅收總額的70%以上，這種不公平引起納稅人的不滿，主觀稅負(fù)高.四、我國(guó)稅收負(fù)擔(dān)水平的優(yōu)化途徑根據(jù)上述分析猶們可以看出抗國(guó)宏觀稅負(fù)逐年增大，稅負(fù)結(jié)構(gòu)不平衡，企業(yè)稅收

35、負(fù)擔(dān)較重且內(nèi)資企業(yè)大大高于外資企業(yè)。消費(fèi)稅和財(cái)產(chǎn)稅稅負(fù)較輕，不能發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)功能.個(gè)人總體稅收負(fù)擔(dān)校輕，而工薪階層卻負(fù)擔(dān)了大量的稅收，富人卻選脫了納稅義務(wù)，不符合稅收的公平原則，因此，應(yīng)根據(jù)“低稅率、寬稅基“的原則對(duì)我國(guó)宏觀稅負(fù)做以F兒方面調(diào)整，(一)增值稅轉(zhuǎn)型并擴(kuò)大征稅范圍增值稅征稅范圍越寬越能發(fā)揮稅收的中性功能.我國(guó)現(xiàn)行增值稅主要覆蓋商品生產(chǎn)和流通領(lǐng)域.建筑安裝、交通運(yùn)輸、郵電通訊和其他勞務(wù)服務(wù)等產(chǎn)業(yè)仍實(shí)行營(yíng)業(yè)稅，使得地值稅鏈條不

36、夠完整，不利于生產(chǎn)性勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，不利于發(fā)揮增“回噩噩噩〈二〉會(huì)計(jì)體系結(jié)構(gòu)不嚴(yán)謹(jǐn)我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)按照組織類別的不同分別設(shè)立包括財(cái)政總頂算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的分支.三個(gè)分支分別采用不同的會(huì)計(jì)制度，記錄不同的單位在不同階段的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，而且核算重心各不相同。例如，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)只能核算預(yù)算資金的“收“和“撥而且核算童心在于“撥一旦財(cái)政資金通過款項(xiàng)進(jìn)入支出單位賬戶之后所形成資產(chǎn)和投資權(quán)益，以及撥款的效益都沒有在財(cái)

37、政總預(yù)算會(huì)計(jì)的賬面上得到充分反映，使得政府缺少系統(tǒng)的資產(chǎn)核算資抖，也無法對(duì)預(yù)算資金的使用情況進(jìn)行有效的監(jiān)控，由此可見，預(yù)算會(huì)計(jì)體系各組成部分之間的協(xié)調(diào)性較差，缺乏統(tǒng)一的客觀基礎(chǔ)，不和i于政府整體的財(cái)務(wù)報(bào)告的生成，也影響了財(cái)政預(yù)算管理的效果.〈三〉負(fù)債科目設(shè)置的單一導(dǎo)致政府負(fù)債內(nèi)容反映不明晰在現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度中，負(fù)債科目只布“借入款“、“借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金“和“暫存款“、“與上級(jí)往來“等少數(shù)科目.其中，值稅的普遍調(diào)節(jié)功能.因此，把上述仔

38、業(yè)納入培值稅征稅范圍并實(shí)行“消費(fèi)型“增值稅不但不會(huì)減少國(guó)家財(cái)政收入，還奮利于稅收征管.(二〉降低企業(yè)稅負(fù)企業(yè)稅負(fù)水平的高低是影響宏觀稅負(fù)水平高低的基礎(chǔ)性因素，降低企業(yè)稅負(fù)可以削弱我國(guó)宏觀稅負(fù)上升的勢(shì)頭.從理論上講，對(duì)創(chuàng)造利潤(rùn)的納稅人，應(yīng)該降低其稅收負(fù)擔(dān)，以便鼓勵(lì)英發(fā)展，在未來創(chuàng)造更多的利潤(rùn).發(fā)達(dá)國(guó)家在給企業(yè)減稅的同時(shí)，稅收收入水平出現(xiàn)不降反升的現(xiàn)象.我國(guó)應(yīng)降低企業(yè)名義稅率，為內(nèi)資企業(yè)減負(fù).(三)優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)合理的稅制結(jié)構(gòu)決定著稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)

39、調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮和對(duì)財(cái)政收入的保障，我國(guó)的稅制應(yīng)建立在公平和處率兼顧的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅的征收和管理。提高財(cái)產(chǎn)稅的稅負(fù)水平以調(diào)節(jié)貧富差距，使所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù)水平趨于合理化.五、結(jié)論由于我國(guó)政府總收入中，非稅收收入與稅收收入比是相對(duì)較大的，因而若要考察我國(guó)公民的實(shí)際稅負(fù)，采用政府總收入與GDP之比這→衡量指標(biāo)比較合理。這樣才能比較真實(shí)地反映出我國(guó)企業(yè)和公民實(shí)際向政府繳納的總支出，也才能真實(shí)反映我國(guó)的實(shí)際稅負(fù)的輕重.由以上數(shù)