全新視角看稅收籌劃

1、全新視角看稅收籌劃口曹海娟【摘要】稅收籌劃是蚋稅人經(jīng)營(yíng)管理整體的重要組成部分，稅收籌劃要有針對(duì)性，應(yīng)從不同的角度著手，選擇合理的納稅方案?！娟P(guān)鍵詞】新視角；稅收籌劃【作者單位】t海娟，廈門(mén)大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，稅收籌劃日益成為納稅人理財(cái)或經(jīng)營(yíng)管理整體中不可缺少的重要組成部分。所謂稅收籌劃，也稱(chēng)節(jié)稅，是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)氖孪劝才藕突I劃，對(duì)兩種或兩種以上的納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，盡

2、可能的少繳稅或緩繳稅，以取得節(jié)稅利益的活動(dòng)。由此，我們不難看出，稅收籌劃能促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)成本和財(cái)務(wù)管理，減少納稅人稅收成本，提高其利潤(rùn)，從而促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步的發(fā)展。一、稅收籌劃的五個(gè)全新納稅方案國(guó)家稅收法律、法規(guī)、政策雖然是確定的、普遍的，但由于稅法本身具有調(diào)整導(dǎo)向，使得國(guó)家對(duì)不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同部門(mén)、不同規(guī)模的企業(yè)有著不盡相同的稅收政策，這樣，納稅人在遵守國(guó)家稅法的前提條件下，應(yīng)針對(duì)企業(yè)具體情況，靈活運(yùn)用政策，選擇納稅方案。視角一：因

3、地制宜進(jìn)行納稅籌劃。為了配合西部大開(kāi)發(fā)，國(guó)家出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策：對(duì)投資企業(yè)在西部從事交通、能源、基礎(chǔ)項(xiàng)目投資可按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；對(duì)設(shè)在中西部地區(qū)的國(guó)家鼓勵(lì)的外商投資企業(yè)，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策執(zhí)行期滿后的3年內(nèi)，可按15％稅率征收企業(yè)所得稅；對(duì)外來(lái)投資者以來(lái)源于西部的稅后所得再投資于西部地區(qū)的，實(shí)行退稅的鼓勵(lì)政策；對(duì)環(huán)境保護(hù)項(xiàng)且、當(dāng)?shù)刭Y源優(yōu)勢(shì)和特色加工項(xiàng)目、高科技項(xiàng)目等所需要從國(guó)外進(jìn)口的設(shè)備，實(shí)行免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，其目的就是

4、爭(zhēng)取海內(nèi)外投資者(納稅人)到中西部來(lái)進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)投資。所以。在籌劃時(shí)，要注意政策具體執(zhí)行的區(qū)域范圍，稅收籌劃能幫助投資者選準(zhǔn)項(xiàng)目、確定企業(yè)布點(diǎn)，在充分利用中西部地區(qū)豐富的資源和勞動(dòng)力的同時(shí)，充分享受稅收優(yōu)惠政策，減輕稅收負(fù)擔(dān)，把更充裕的資金投放到中西部。視角二：依納稅人身份不同進(jìn)行納稅籌劃。我們知道，增值稅納稅人可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，其適用的稅率各有不同，對(duì)稅歙抵扣的規(guī)定也不同。因此，從i可種單位購(gòu)進(jìn)貨物，將直接

5、影響到增值稅的稅負(fù)。小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物，因?yàn)槠溥M(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，所以不存在納稅籌劃的空間，購(gòu)進(jìn)同樣的貨物只要哪兒價(jià)低就從哪兒購(gòu)買(mǎi)。但一般納稅人從不同身份納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)則存在相當(dāng)大的納稅籌劃空130間。在價(jià)格及質(zhì)量一定的條件下，是從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)，還是從小規(guī)模納稅人那里購(gòu)進(jìn)如果購(gòu)貨單位是一般納稅人，最佳選擇是從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)。因?yàn)楝F(xiàn)行增值稅是憑合法憑證(增值稅專(zhuān)用發(fā)票)進(jìn)行抵扣的，這樣可獲得17％或13％的稅款抵扣，從小規(guī)模納稅人

6、企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物，通過(guò)其到稅務(wù)局代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，最多可獲得6％(工業(yè)企業(yè))或4％(商業(yè)企業(yè))的稅款抵扣。因此，在銷(xiāo)項(xiàng)稅稅額一定的情況下，能夠索取17％的基本稅率的專(zhuān)用發(fā)系時(shí)，抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅最大，則應(yīng)納稅額最小。同時(shí)，與增值稅密切相關(guān)的城建稅、教育費(fèi)附加隨增值稅的增減而增減。由此可見(jiàn)，在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，區(qū)分納稅人身份是很重要的，進(jìn)行納稅籌劃是納稅人應(yīng)有的權(quán)益。視角三：對(duì)不同項(xiàng)目進(jìn)行蚋稅籌曼IJ。比如，國(guó)家對(duì)從事重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目和符合條

7、件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目實(shí)行第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四至第六年減半征收企業(yè)所提稅。再如，中部某家企業(yè)有兩個(gè)投資項(xiàng)目(投資額相同)可選擇，甲是某省級(jí)高科技重點(diǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，乙屬于勞動(dòng)密集型的常規(guī)項(xiàng)目，該選擇哪個(gè)投資項(xiàng)目呢于是，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，企業(yè)所屬省份關(guān)于明確指出：高新技術(shù)企業(yè)和承擔(dān)高新技術(shù)重點(diǎn)項(xiàng)目的企業(yè)、事業(yè)單位開(kāi)發(fā)新技術(shù)、研究新產(chǎn)品所購(gòu)置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測(cè)試儀器單臺(tái)價(jià)值在10萬(wàn)元以下的，可以一次或分次攤?cè)斯芾碣M(fèi)用。依據(jù)此政

8、策，投資甲項(xiàng)目便可在企業(yè)所得稅匯算時(shí)，將為投資甲項(xiàng)目而購(gòu)置的六臺(tái)電腦的費(fèi)用72萬(wàn)元一次攤?cè)斯芾碣M(fèi)用，在稅前扣除。而投資乙項(xiàng)目，則需按有關(guān)固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定來(lái)計(jì)提折舊，從而計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。相比之下，投資甲項(xiàng)目可獲得延期納稅的好處。因此，納稅人在投資項(xiàng)目的選擇上具有較大的籌劃空間。視角四：稅企業(yè)規(guī)模進(jìn)行蚋稅籌劃。新的企業(yè)所得稅在實(shí)行25％的基本稅率的基礎(chǔ)上，還對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20％的優(yōu)惠稅率，這為我們進(jìn)行納稅籌劃提供了一個(gè)思

9、路：我們應(yīng)在適用稅率的邊緣地帶，在合法可能的前提下，降低適用稅率。如，某工業(yè)企業(yè)(國(guó)家限制和禁止行業(yè))在12月20日概算一年的應(yīng)納稅所得額情況，發(fā)現(xiàn)年應(yīng)納稅所得額為3l萬(wàn)元。為了節(jié)稅，企業(yè)在年終前通過(guò)民政部門(mén)向希望工程捐款l萬(wàn)元。我們來(lái)比較一下企業(yè)捐款前后的稅后利潤(rùn)情Industrial&ScienceTribune巨圈萬(wàn)方數(shù)據(jù)高校后勤管理現(xiàn)狀及創(chuàng)新口季宏高豳霜量蠶澄盈國(guó)曩2008年第7卷第7期【摘要】高校后勤社會(huì)化對(duì)高校后勤管理水平提

10、出了新的要求。筆者指出了高校后勤管理存在的問(wèn)題，分析了高校后勤管理的原則，提出了高校后勤管理的創(chuàng)新理論。【關(guān)鍵詞】高校后勤管理；后勤社會(huì)化；創(chuàng)新【作者簡(jiǎn)介】季宏高(196412一)，男，江蘇南通人；南通大學(xué)后勤管理處；研究方向：高校后勤管理當(dāng)前的高校后勤管理存在諸多問(wèn)題，無(wú)法完成建立“新型高校后勤保障體系”的主要任務(wù)，沒(méi)有很好地發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制作用，實(shí)現(xiàn)后勤資源的優(yōu)化配置。一、高校后勤管理存在的問(wèn)題(一)高校后勤社會(huì)化導(dǎo)致校園環(huán)境社會(huì)化。隨

11、著高校后勤社會(huì)化的推進(jìn)，高校已由原來(lái)單一的教學(xué)封閉型轉(zhuǎn)變?yōu)槿轿?、多功能、開(kāi)放型的。小社會(huì)”。許多社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)入學(xué)校，校園內(nèi)商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)增多，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)量增加。高校后勤社會(huì)化后，校園內(nèi)餐廳、超市等營(yíng)業(yè)場(chǎng)所全部承包經(jīng)營(yíng)，有些承包經(jīng)營(yíng)者只求生意興隆，賺錢(qián)心切，無(wú)視學(xué)校治安管理規(guī)定和各項(xiàng)制度。(二)經(jīng)營(yíng)與管理處于兩難境地。有什么樣的經(jīng)營(yíng)就必然有什么樣的管理與其相適應(yīng)。管理既為經(jīng)營(yíng)服務(wù)，又駕馭經(jīng)營(yíng)。管理從經(jīng)營(yíng)中分離出來(lái)的目的就是為了更好地經(jīng)營(yíng)，幫助

12、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)從可能性變成現(xiàn)實(shí)性。經(jīng)營(yíng)追求的是效益，要開(kāi)源，要賺錢(qián)；管理追求的是效率。要節(jié)流，要控制成本。經(jīng)營(yíng)是擴(kuò)張性的，要積極進(jìn)取，抓住機(jī)會(huì)，膽子要大；管理是收斂性的，要謹(jǐn)慎穩(wěn)妥，要評(píng)估和控制風(fēng)險(xiǎn)。(三)后勤管理不到位。高校后勤社會(huì)化改革極其復(fù)雜，依然在較大程度上制約著高等教育的發(fā)展。體制、機(jī)制不合理的問(wèn)題還沒(méi)有從根本上解決，自辦后勤、壟斷經(jīng)營(yíng)依然是主要形式，后勤管理不到位的問(wèn)題還普遍存在。優(yōu)質(zhì)資源難以在高校后勤資源配置中發(fā)揮作用，后勤服務(wù)

13、還不能適應(yīng)學(xué)校和師生不斷發(fā)展的需求。二、高校后勤管理的原則(一)堅(jiān)持姓“教”原則和服務(wù)宗旨。后勤集團(tuán)應(yīng)堅(jiān)持為學(xué)校教學(xué)、科研和師生員工服務(wù)的宗旨，樹(shù)立起牢固的全心全意為學(xué)校教學(xué)、科研和師生員工服務(wù)的發(fā)展觀，確立以搞好服務(wù)為基礎(chǔ)的發(fā)展觀，目前還要樹(shù)立。對(duì)外開(kāi)拓”是為了更好地為學(xué)校服務(wù)的發(fā)展觀。這是確保高校穩(wěn)定的政治需要，也是高校后勤區(qū)別社會(huì)相關(guān)服務(wù)行業(yè)的一個(gè)重要標(biāo)志，又是高校后勤服務(wù)業(yè)發(fā)展之必須，同時(shí)也是高等教育發(fā)展和高校運(yùn)行對(duì)高校后勤的基

14、本要求。(二)堅(jiān)持社會(huì)化改革的原則。高校后勤社會(huì)化改革是況：設(shè)企業(yè)的稅前利潤(rùn)為30萬(wàn)元，未捐贈(zèng)前的稅后利潤(rùn)為：30一31X25％2225萬(wàn)元；捐贈(zèng)后的稅后利潤(rùn)為：(30—1)一(31一1)20％=23萬(wàn)元(因捐贈(zèng)未超過(guò)年度利潤(rùn)總額的12％，所以可據(jù)實(shí)扣除)，通過(guò)捐贈(zèng)可產(chǎn)生的稅收收益為075萬(wàn)元。所以，如果企業(yè)的規(guī)模不大，又兩地分處，為了享受這種優(yōu)惠，也可將企業(yè)一分為二，但運(yùn)用時(shí)一定要綜合平衡，不可孤注一擲。視角五：對(duì)蚋稅時(shí)間進(jìn)行納稅籌劃

15、。為達(dá)到籌劃目的，納稅人可依法選擇納稅年度。某科技發(fā)展有限公司于2006年10月開(kāi)業(yè)，在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，屬于企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人。該公司針對(duì)有關(guān)稅收政策進(jìn)行籌劃，有關(guān)財(cái)務(wù)人員建議必須合理選擇納稅年度。按照有關(guān)規(guī)定，對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事咨詢(xún)業(yè)(包括科技、法律等)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開(kāi)業(yè)之日起，免征一年的所得稅。另有關(guān)納稅規(guī)定：企業(yè)于年度中間開(kāi)業(yè)，當(dāng)年獲利而生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期不足6個(gè)月，可選擇從下一年度起計(jì)算免征、減征所得稅的期限；但當(dāng)年所獲得的

16、利潤(rùn)，應(yīng)依Industrial&ScienceTribune臣躅圈稅法規(guī)定繳納所得稅。顯然，當(dāng)年獲利是選擇納稅還是選擇作為第一個(gè)獲利年度享受免稅就是—個(gè)稅收籌劃問(wèn)題。該公司2006年lO一12月三個(gè)月獲利40萬(wàn)元，他們選擇當(dāng)年納稅10萬(wàn)元，把享受優(yōu)惠的期限選擇在2007年。2007年公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)130萬(wàn)元(假設(shè)公司無(wú)納稅調(diào)整項(xiàng)目)，可獲得免稅325萬(wàn)元。上述方案可節(jié)稅225萬(wàn)元。二、結(jié)語(yǔ)當(dāng)然，除上述籌劃角度外，還可在企業(yè)組織形式、籌資渠