淺析無償劃轉資產的會計處理

1、陰窯18窯財會月刊淵會計冤援淺析無償劃轉資產的會計處理對于無償劃轉資產的會計處理，《企業(yè)會計制度講解》（2001年）進行了規(guī)范：對于按規(guī)定無償調入或調出固定資產的企業(yè)，應在“資本公積”科目下增設“無償調入固定資產”、“無償調出固定資產”等明細科目進行核算。當企業(yè)按照有關規(guī)定并報經(jīng)有關部門批準收到無償調入的固定資產，應按調出單位的固定資產賬面價值加上包裝費、運雜費等，作為調入固定資產的入賬價值，借記“固定資產”科目，按調入固定資產的原賬面

2、價值，貸記“資本公積———無償調入固定資產”科目，按發(fā)生的包裝費、運雜費等，貸記“銀行存款”等科目。當企業(yè)按照有關規(guī)定并報經(jīng)有關部門批準無償調出固定資產，應按無償調出固定資產的賬面凈值，借記“固定資產清理”科目，按已提折舊額，借記“累計折舊”科目，按已提固定資產減值準備，借記“固定資產減值準備”科目，按固定資產原價，貸記“固定資產”科目。若無償調出時發(fā)生清理費的，應借記“固定資產清理”科目，貸記“銀行存款”科目。根據(jù)“固定資產清理”科目

3、的借方發(fā)生凈額，借記“資本公積———無償調出固定資產”科目，貸記“固定資產清理”科目。然而，某些時候，無償劃轉資產的會計處理并不能簡單地按照上述規(guī)定處理，而應該分析具體業(yè)務事項的經(jīng)濟實質。例：D公司為C公司的全資子公司。D公司與E公司（H省國資委所屬公司）于2003年在H省共同出資設立了F公司（發(fā)電公司），F(xiàn)公司注冊資本49000萬元，D公司與E公司分別持有F公司49%和51%的股權。2005年4月16日，D公司和E公司簽訂了F公司股權

4、轉讓協(xié)議，D公司向E公司支付58000萬元用于收購E公司所持有的F公司46%的股權，收購后，D公司與E公司分別持有F公司95%和5%的股權。同時，根據(jù)國家電力體制改革廠網(wǎng)分開的有關精神，在H省政府的要求下，D公司與E公司同意將F公司擁有的由G公司（H省國有電網(wǎng)公司）無償管理和使用的電網(wǎng)公用設施資產無償劃轉給G公司。2005年4月16日，F(xiàn)公司所有者權益總額為75000萬元，D公司對F公司“長期股權投資”科目余額為35280萬元（投資成本

5、為24010萬元，損益調整為11270萬元）。2005年4月20日，F(xiàn)公司收到H省國資委《關于將F公司相關國有資產無償劃轉到G公司的批復》（以下簡稱《批復》）?！杜鷱汀芬驠公司以2005年4月1日為資產劃轉基準日，以該基準日的資產賬面價值8004萬元（其中，資產原價10005萬元，累計折舊2001萬元）作為賬務處理依據(jù)。1.F公司會計處理：2005年4月20日收到《批復》，借：固定資產清理8004萬元，累計折舊2001萬元；貸：固定資

6、產10005萬元。借：資本公積———無償調出固定資產8004萬元；貸：固定資產清理8004萬元。2.D公司會計處理：2005年4月16日，支付收購款58000萬元：借：長期股權投資———成本58000萬元；貸：銀行存款58000萬元。借：長期股權投資———股權投資差額22030萬元（580003528075000伊95%）；貸：長期股權投資———成本22030萬元。2005年4月30日，根據(jù)F公司會計處理作如下處理：借：資本公積———股

7、權投資準備7603.8萬元（8004伊95%）；貸：長期股權投資———股權投資準備7603.8萬元。3.C公司會計處理：2005年4月30日，根據(jù)D公司會計處理作如下處理：借：資本公積———股權投資準備7603.8萬元；貸：長期股權投資———股權投資準備7603.8萬元。表面上看，上述會計處理都沒有問題，但實際上，問題直到2007年才得以暴露。由于F公司在無償劃轉相關電網(wǎng)資產之后，其“資本公積”科目余額一直為8004萬元（在無償劃轉資產

8、前“資本公積”科目余額為0）。為解決這一問題，2007年F公司分別召開了董事會會議和股東會，做出了《關于公司負資本公積沖減實收資本的決議》，決定將該公司資本公積8004萬元調整為0，相應減少公司實收資本8004萬元，公司所有者權益總額保持不變。在F公司做出這一決定后，D公司有些犯難，其如何進行會計處理呢？D公司向C公司發(fā)文，請求將本公司資本公積7603.8萬元調整為0，相應減少公司實收資本7603.8萬元。對于這樣一個請求，C公司覺得不

9、可理解。原來，錯誤出現(xiàn)在F公司2005年4月20日的會計處理上。如果F公司不將該資產劃轉出去，D公司就無法完成該項收購行為。因此，對于F公司而言，其劃轉資產應理解為D公司為取得其控股權所付出的額外代價，故F公司不能將該項資產劃轉簡單地理解為無償劃轉資產，而應理解為公司股權結構變動的一部分，該資產的劃轉應該沖減公司實收資本而不是資本公積。F公司2005年4月20日正確的會計處理如下：借：固定資產清理8004萬元，累計折舊2001萬元；貸：

10、固定資產10005萬元。借：實收資本8004萬元；貸：固定資產清理8004萬元。同時，D公司收購該股權所付出的溢價（股權投資差額）應該為29633.8萬元［5800035280（750008004）伊95%］。也就是說，D公司2005年4月30日正確的會計處理應為：借：長期股權投資———股權投資差額7603.8萬元（29633.822030）；貸：長期股權投資———成本7603.8萬元。由于D公司2005年4月30日的所有者權益并沒有發(fā)

11、生變化，因此當日C公司無需針對D公司進行任何會計處理。茵陰窯18窯財會月刊淵會計冤援淺析無償劃轉資產的會計處理對于無償劃轉資產的會計處理，《企業(yè)會計制度講解》（2001年）進行了規(guī)范：對于按規(guī)定無償調入或調出固定資產的企業(yè)，應在“資本公積”科目下增設“無償調入固定資產”、“無償調出固定資產”等明細科目進行核算。當企業(yè)按照有關規(guī)定并報經(jīng)有關部門批準收到無償調入的固定資產，應按調出單位的固定資產賬面價值加上包裝費、運雜費等，作為調入固定資產

12、的入賬價值，借記“固定資產”科目，按調入固定資產的原賬面價值，貸記“資本公積———無償調入固定資產”科目，按發(fā)生的包裝費、運雜費等，貸記“銀行存款”等科目。當企業(yè)按照有關規(guī)定并報經(jīng)有關部門批準無償調出固定資產，應按無償調出固定資產的賬面凈值，借記“固定資產清理”科目，按已提折舊額，借記“累計折舊”科目，按已提固定資產減值準備，借記“固定資產減值準備”科目，按固定資產原價，貸記“固定資產”科目。若無償調出時發(fā)生清理費的，應借記“固定資產清

13、理”科目，貸記“銀行存款”科目。根據(jù)“固定資產清理”科目的借方發(fā)生凈額，借記“資本公積———無償調出固定資產”科目，貸記“固定資產清理”科目。然而，某些時候，無償劃轉資產的會計處理并不能簡單地按照上述規(guī)定處理，而應該分析具體業(yè)務事項的經(jīng)濟實質。例：D公司為C公司的全資子公司。D公司與E公司（H省國資委所屬公司）于2003年在H省共同出資設立了F公司（發(fā)電公司），F(xiàn)公司注冊資本49000萬元，D公司與E公司分別持有F公司49%和51%的股

14、權。2005年4月16日，D公司和E公司簽訂了F公司股權轉讓協(xié)議，D公司向E公司支付58000萬元用于收購E公司所持有的F公司46%的股權，收購后，D公司與E公司分別持有F公司95%和5%的股權。同時，根據(jù)國家電力體制改革廠網(wǎng)分開的有關精神，在H省政府的要求下，D公司與E公司同意將F公司擁有的由G公司（H省國有電網(wǎng)公司）無償管理和使用的電網(wǎng)公用設施資產無償劃轉給G公司。2005年4月16日，F(xiàn)公司所有者權益總額為75000萬元，D公司對

15、F公司“長期股權投資”科目余額為35280萬元（投資成本為24010萬元，損益調整為11270萬元）。2005年4月20日，F(xiàn)公司收到H省國資委《關于將F公司相關國有資產無償劃轉到G公司的批復》（以下簡稱《批復》）。《批復》要求F公司以2005年4月1日為資產劃轉基準日，以該基準日的資產賬面價值8004萬元（其中，資產原價10005萬元，累計折舊2001萬元）作為賬務處理依據(jù)。1.F公司會計處理：2005年4月20日收到《批復》，借：固

16、定資產清理8004萬元，累計折舊2001萬元；貸：固定資產10005萬元。借：資本公積———無償調出固定資產8004萬元；貸：固定資產清理8004萬元。2.D公司會計處理：2005年4月16日，支付收購款58000萬元：借：長期股權投資———成本58000萬元；貸：銀行存款58000萬元。借：長期股權投資———股權投資差額22030萬元（580003528075000伊95%）；貸：長期股權投資———成本22030萬元。2005年4月3

17、0日，根據(jù)F公司會計處理作如下處理：借：資本公積———股權投資準備7603.8萬元（8004伊95%）；貸：長期股權投資———股權投資準備7603.8萬元。3.C公司會計處理：2005年4月30日，根據(jù)D公司會計處理作如下處理：借：資本公積———股權投資準備7603.8萬元；貸：長期股權投資———股權投資準備7603.8萬元。表面上看，上述會計處理都沒有問題，但實際上，問題直到2007年才得以暴露。由于F公司在無償劃轉相關電網(wǎng)資產之后，

18、其“資本公積”科目余額一直為8004萬元（在無償劃轉資產前“資本公積”科目余額為0）。為解決這一問題，2007年F公司分別召開了董事會會議和股東會，做出了《關于公司負資本公積沖減實收資本的決議》，決定將該公司資本公積8004萬元調整為0，相應減少公司實收資本8004萬元，公司所有者權益總額保持不變。在F公司做出這一決定后，D公司有些犯難，其如何進行會計處理呢？D公司向C公司發(fā)文，請求將本公司資本公積7603.8萬元調整為0，相應減少公司

19、實收資本7603.8萬元。對于這樣一個請求，C公司覺得不可理解。原來，錯誤出現(xiàn)在F公司2005年4月20日的會計處理上。如果F公司不將該資產劃轉出去，D公司就無法完成該項收購行為。因此，對于F公司而言，其劃轉資產應理解為D公司為取得其控股權所付出的額外代價，故F公司不能將該項資產劃轉簡單地理解為無償劃轉資產，而應理解為公司股權結構變動的一部分，該資產的劃轉應該沖減公司實收資本而不是資本公積。F公司2005年4月20日正確的會計處理如下：

20、借：固定資產清理8004萬元，累計折舊2001萬元；貸：固定資產10005萬元。借：實收資本8004萬元；貸：固定資產清理8004萬元。同時，D公司收購該股權所付出的溢價（股權投資差額）應該為29633.8萬元［5800035280（750008004）伊95%］。也就是說，D公司2005年4月30日正確的會計處理應為：借：長期股權投資———股權投資差額7603.8萬元（29633.822030）；貸：長期股權投資———成本7603.8