論建筑施工企業(yè)的稅收籌劃

1、財(cái)稅統(tǒng)計(jì)罔論建筑施工企業(yè)的稅收籌劃鄧賢兵(中鐵十九局五公司)摘要:本文首先對(duì)建筑施工企業(yè)稅收籌劃的相關(guān)理論做了概括的介紹和說(shuō)明，其次對(duì)一般企業(yè)的稅收籌劃策略進(jìn)行了詳細(xì)的剖析，最后對(duì)建筑施工企業(yè)的稅收籌劃工作一一進(jìn)行了解讀。關(guān)鍵詞:一般企業(yè)建筑施工稅收籌劃我國(guó)通過(guò)多年的改革和實(shí)踐，逐漸形成了具有中國(guó)特色的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。隨其不斷的發(fā)展和完善，稅收的宏觀(guān)調(diào)控地位也越來(lái)越得到重視。對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)稅負(fù)是其重要的支出，直接影響著成本的高低

2、，利潤(rùn)的好壞。因此可以減輕企業(yè)稅負(fù)，從而提高經(jīng)濟(jì)效益的稅收籌劃已經(jīng)成為各個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中不可缺少的重要組成部分。對(duì)于我國(guó)建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)也不例外，作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱型產(chǎn)業(yè)，每年都要向國(guó)家繳納大量的稅收，因此建筑施工企業(yè)也要關(guān)心我國(guó)稅法的變化，研究稅收政策，努力通過(guò)各種合法的措施和手段將企業(yè)稅負(fù)安排在最佳狀態(tài)，為企業(yè)獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益。1建筑施工企業(yè)稅收籌劃的相關(guān)理論1.1稅收籌劃的含義和特征稅收籌劃的含義是指納稅人按照我國(guó)稅法及相關(guān)法律

3、、法規(guī)的規(guī)定，或者在不違反相關(guān)條款的前提下，根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況和特點(diǎn)，進(jìn)行事先籌劃經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)和投資等相關(guān)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)方式，以此來(lái)達(dá)到減輕或延緩企業(yè)稅負(fù)的目的，從而達(dá)到企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化。對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的目的就是不斷的提高經(jīng)濟(jì)效益，最后獲得稅后最大化的利潤(rùn)，這同有些企業(yè)逃稅或漏稅的違法犯罪行為是有著本質(zhì)區(qū)別的，企業(yè)稅收籌劃是在合法的框架下進(jìn)行，是與國(guó)家政策和稅法原則相一致的經(jīng)濟(jì)行為。企業(yè)稅收籌劃也有其自身特點(diǎn)，其不違反法

4、律就是最大的特點(diǎn)，它不是在找法律的漏洞或是缺陷，從而進(jìn)行避稅，更不是不合法的經(jīng)濟(jì)行為。另一個(gè)特點(diǎn)就是稅收籌劃具有超前性，納稅人事先對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)和投資等進(jìn)行有E對(duì)性的安排，就是通過(guò)一系列財(cái)務(wù)活動(dòng)的事先安排，來(lái)達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)成本，實(shí)現(xiàn)利益最大化。1.2稅收籌劃的原則1.2.1合法性原則企業(yè)稅收籌劃必須遵循我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定，在享有權(quán)利的同時(shí)嚴(yán)格履行法律規(guī)定的相關(guān)義務(wù)，就是說(shuō)必須在合法的條件下去考慮減少或避免稅款，為企業(yè)增加利潤(rùn)

5、。1.2.2穩(wěn)健性原則對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，大都是節(jié)約稅負(fù)越大，利潤(rùn)就越大，但是相應(yīng)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也就越大，各種減稅、節(jié)稅的預(yù)期方案都是存在一定風(fēng)險(xiǎn)的，例如市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、稅制風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)等等。因此企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)在風(fēng)險(xiǎn)和利益之間進(jìn)行必要的權(quán)衡，從而保證企業(yè)真正取得財(cái)務(wù)利益。1.2.3財(cái)務(wù)最大化原則企業(yè)稅收籌劃的最主要目的就是使納稅人的可支配財(cái)務(wù)利潤(rùn)得到最大化，也是就使企業(yè)財(cái)務(wù)利潤(rùn)最大化。納稅人不僅僅只考慮為企業(yè)節(jié)稅，同時(shí)還要考慮企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)

6、利益最大化。1.2.4節(jié)約資源原則企業(yè)資源的節(jié)約不僅僅指物資的節(jié)約，同時(shí)包括人力資源的節(jié)約。但是在建筑施工行業(yè)里，有些單位不時(shí)會(huì)出現(xiàn)一些偷工減料、扣發(fā)職工工資的行為，這些是不屬于節(jié)約資源的范圍。我們所指的節(jié)約資源原則是建立在可以保證企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上的，是合法的行為。例如在節(jié)約物資方面.建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量減少招待費(fèi)即間接費(fèi)用的過(guò)大開(kāi)支，按照能減少的一定要減少，能免的毫不留情的免掉，從而減少資金的浪費(fèi)。在節(jié)約人力方面，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)

7、注重對(duì)綜合性人才的培養(yǎng)和使用，降低人力資源的成本。2一般企業(yè)稅收籌劃策略企業(yè)在遵循一定的原則下，由于處在不同的稅收背景，所進(jìn)行的稅收籌劃策略是不盡相同的，企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資和財(cái)務(wù)實(shí)際狀況進(jìn)行選擇。首先需要選擇有利的投資區(qū)域。由于我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還不夠完善，區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，甚至差別較大。我國(guó)為了滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，協(xié)調(diào)區(qū)域經(jīng)濟(jì)，實(shí)行了區(qū)域性的稅收傾斜政策，對(duì)沿海開(kāi)放地區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、開(kāi)放區(qū)級(jí)中西部開(kāi)發(fā)區(qū)域?qū)嵭卸愂諆?yōu)惠政策，同時(shí)

8、為了實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)國(guó)家實(shí)行產(chǎn)業(yè)傾斜政策，鼓勵(lì)高新技術(shù)的發(fā)展。在這樣的環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用各項(xiàng)優(yōu)惠措施，選擇有利的投資行業(yè)和區(qū)域，為企業(yè)提供良好的發(fā)展條件，這也為企業(yè)稅收籌劃創(chuàng)造了可能。為企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)合理經(jīng)營(yíng)，應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)形式。所謂適當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)形式是指任何企業(yè)隨著經(jīng)濟(jì)實(shí)力的不斷壯大，都將面臨著設(shè)立分公司或子公司的選擇，子公司一旦設(shè)立，將是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)法人，擁有自主的財(cái)務(wù)管理權(quán)，將進(jìn)行單獨(dú)納稅，虧損不計(jì)入總公司。但是分公司作

9、為企業(yè)的組成部分，并不是獨(dú)立的法入實(shí)體，其財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)活動(dòng)由總公司控制，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的虧損將計(jì)入總公司，由總公司統(tǒng)一納稅。因此企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，需要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行分析預(yù)測(cè)，最終決定時(shí)成立分公司和是成立子公司。一些企業(yè)稅收籌劃策略是從會(huì)計(jì)核算稅額的因素入子的，企業(yè)運(yùn)用固定資產(chǎn)加速折舊或存貨計(jì)價(jià)法等等不同的發(fā)放進(jìn)行核算，于此同時(shí)利用可列支費(fèi)用，扣除額、和損失的等來(lái)減少稅基，從而降低稅負(fù)。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合法的條件下盡

10、量采用延期納稅的節(jié)稅方式進(jìn)行延期繳納稅款，這樣企業(yè)相當(dāng)于無(wú)形獲得了一筆無(wú)息貸款，為生產(chǎn)爭(zhēng)得了更多的資金。3建筑施工企業(yè)的稅收籌劃3.1建筑施工企業(yè)內(nèi)部回避工程結(jié)算我國(guó)現(xiàn)行稅法對(duì)建筑施工企業(yè)所屬的單獨(dú)核算的內(nèi)部施工隊(duì)伍結(jié)算有明確的規(guī)定，凡是企業(yè)內(nèi)部結(jié)算工程價(jià)款的，無(wú)論之前是否編制工程預(yù)算或工程價(jià)款是否包括營(yíng)業(yè)稅都應(yīng)當(dāng)對(duì)其征收營(yíng)業(yè)稅。因此企業(yè)內(nèi)部工程最好做到不進(jìn)行工程結(jié)算。3.2避免單獨(dú)簽訂服務(wù)合同我國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例中有關(guān)服務(wù)合同的相關(guān)規(guī)定，建

11、筑施工總承包人如果將承攬工程轉(zhuǎn)包或是分包給其他單位或個(gè)人，要以工程的全部承包額減去付給轉(zhuǎn)包單位或分包單位的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。工程承包企業(yè)如果同業(yè)主簽訂建筑安裝合同，無(wú)論建筑施工企業(yè)是否參與施工，都要按“建筑業(yè)“的稅目征收營(yíng)業(yè)稅但是如果建筑施工企業(yè)沒(méi)有同建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是對(duì)工程負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)，則施工單位的此項(xiàng)業(yè)務(wù)按“服務(wù)業(yè)“稅目征收營(yíng)業(yè)稅。例如某個(gè)建筑單位甲對(duì)外發(fā)包一建筑工程，建筑施工單位乙協(xié)助丙承攬下了這個(gè)項(xiàng)目，合同金

12、額為1000萬(wàn)元，在此過(guò)程中乙未與甲簽訂合同，只是負(fù)責(zé)項(xiàng)目的組織協(xié)調(diào)，并支付乙服務(wù)費(fèi)100萬(wàn)元，則乙應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅5萬(wàn)元。但是如果乙直接同甲簽訂施工承包合同，合同金額為11000萬(wàn)元，乙再將工程轉(zhuǎn)包給丙分包額為1000萬(wàn)元，則乙需要繳納營(yíng)業(yè)稅為3萬(wàn)元，乙通過(guò)稅收籌劃可以減少稅收開(kāi)支2萬(wàn)元。3.3土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂的籌劃土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)如果做好合同簽訂方式的籌劃可以減少稅務(wù)開(kāi)支，例如某施工企業(yè)甲購(gòu)買(mǎi)一塊價(jià)值800萬(wàn)的土地，但是由于手續(xù)

13、沒(méi)有完善，不能取得土地使用權(quán)證，在此之后某建筑施工企業(yè)乙想購(gòu)買(mǎi)甲此塊土地，甲乙之間簽訂了轉(zhuǎn)讓協(xié)議，總價(jià)款為1000萬(wàn)元，預(yù)付款為300萬(wàn)元。由于半年沒(méi)有取得土地使用權(quán)證，乙經(jīng)過(guò)籌劃計(jì)將土地轉(zhuǎn)讓給了建筑單位丙，在合同條款中同丙約定，乙同甲的協(xié)議中止，丙同甲簽訂土地轉(zhuǎn)讓協(xié)議，同時(shí)約定丙將300萬(wàn)元預(yù)付款支付給乙，并且甲向丙開(kāi)具委托付款協(xié)議，明確將300萬(wàn)元預(yù)付款轉(zhuǎn)讓給乙，這樣乙通過(guò)籌劃比直接給丙簽訂轉(zhuǎn)讓合同節(jié)約了50萬(wàn)元。3.4減少建筑施工

14、營(yíng)業(yè)額的籌劃j我國(guó)稅法規(guī)定，建筑施工企業(yè)納稅人，納稅營(yíng)業(yè)額應(yīng)該包括工程所用的原材料和其他物資及動(dòng)力的價(jià)款總和。所以，可以通過(guò)稅收籌劃改變?cè)牧系馁?gòu)買(mǎi)，降低營(yíng)業(yè)額的方法，來(lái)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。此外，我國(guó)稅法還規(guī)定，企業(yè)從事安裝工程作業(yè)，當(dāng)安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值時(shí)，在營(yíng)業(yè)額中必須包括設(shè)備的費(fèi)用。因此，建筑施工企業(yè)在從事安裝工程作用時(shí)，應(yīng)當(dāng)盡量不用設(shè)備價(jià)值作為安裝工程的產(chǎn)值，使其營(yíng)業(yè)額中不包含安裝設(shè)備的價(jià)款，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。參考文獻(xiàn):

15、[11樣林峰融資租賃業(yè)務(wù)的涉稅問(wèn)題處理[JI稅收征納2010.8.[21華玲.淺議建安企業(yè)的稅收與籌劃[JI商業(yè)經(jīng)濟(jì)2009.782財(cái)稅統(tǒng)計(jì)罔論建筑施工企業(yè)的稅收籌劃鄧賢兵(中鐵十九局五公司)摘要:本文首先對(duì)建筑施工企業(yè)稅收籌劃的相關(guān)理論做了概括的介紹和說(shuō)明，其次對(duì)一般企業(yè)的稅收籌劃策略進(jìn)行了詳細(xì)的剖析，最后對(duì)建筑施工企業(yè)的稅收籌劃工作一一進(jìn)行了解讀。關(guān)鍵詞:一般企業(yè)建筑施工稅收籌劃我國(guó)通過(guò)多年的改革和實(shí)踐，逐漸形成了具有中國(guó)特色的社會(huì)

16、主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。隨其不斷的發(fā)展和完善，稅收的宏觀(guān)調(diào)控地位也越來(lái)越得到重視。對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)稅負(fù)是其重要的支出，直接影響著成本的高低，利潤(rùn)的好壞。因此可以減輕企業(yè)稅負(fù)，從而提高經(jīng)濟(jì)效益的稅收籌劃已經(jīng)成為各個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中不可缺少的重要組成部分。對(duì)于我國(guó)建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)也不例外，作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱型產(chǎn)業(yè)，每年都要向國(guó)家繳納大量的稅收，因此建筑施工企業(yè)也要關(guān)心我國(guó)稅法的變化，研究稅收政策，努力通過(guò)各種合法的措施和手段將企業(yè)稅負(fù)安排在最佳狀態(tài)

17、，為企業(yè)獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益。1建筑施工企業(yè)稅收籌劃的相關(guān)理論1.1稅收籌劃的含義和特征稅收籌劃的含義是指納稅人按照我國(guó)稅法及相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，或者在不違反相關(guān)條款的前提下，根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況和特點(diǎn)，進(jìn)行事先籌劃經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)和投資等相關(guān)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)方式，以此來(lái)達(dá)到減輕或延緩企業(yè)稅負(fù)的目的，從而達(dá)到企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化。對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的目的就是不斷的提高經(jīng)濟(jì)效益，最后獲得稅后最大化的利潤(rùn)，這同有些企業(yè)逃稅或漏稅的違法犯罪行

18、為是有著本質(zhì)區(qū)別的，企業(yè)稅收籌劃是在合法的框架下進(jìn)行，是與國(guó)家政策和稅法原則相一致的經(jīng)濟(jì)行為。企業(yè)稅收籌劃也有其自身特點(diǎn)，其不違反法律就是最大的特點(diǎn)，它不是在找法律的漏洞或是缺陷，從而進(jìn)行避稅，更不是不合法的經(jīng)濟(jì)行為。另一個(gè)特點(diǎn)就是稅收籌劃具有超前性，納稅人事先對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)和投資等進(jìn)行有E對(duì)性的安排，就是通過(guò)一系列財(cái)務(wù)活動(dòng)的事先安排，來(lái)達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)成本，實(shí)現(xiàn)利益最大化。1.2稅收籌劃的原則1.2.1合法性原則企業(yè)稅收籌劃

19、必須遵循我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定，在享有權(quán)利的同時(shí)嚴(yán)格履行法律規(guī)定的相關(guān)義務(wù)，就是說(shuō)必須在合法的條件下去考慮減少或避免稅款，為企業(yè)增加利潤(rùn)。1.2.2穩(wěn)健性原則對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，大都是節(jié)約稅負(fù)越大，利潤(rùn)就越大，但是相應(yīng)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也就越大，各種減稅、節(jié)稅的預(yù)期方案都是存在一定風(fēng)險(xiǎn)的，例如市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、稅制風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)等等。因此企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)在風(fēng)險(xiǎn)和利益之間進(jìn)行必要的權(quán)衡，從而保證企業(yè)真正取得財(cái)務(wù)利益。1.2.3財(cái)務(wù)最大化原則企業(yè)稅收籌劃的

20、最主要目的就是使納稅人的可支配財(cái)務(wù)利潤(rùn)得到最大化，也是就使企業(yè)財(cái)務(wù)利潤(rùn)最大化。納稅人不僅僅只考慮為企業(yè)節(jié)稅，同時(shí)還要考慮企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)利益最大化。1.2.4節(jié)約資源原則企業(yè)資源的節(jié)約不僅僅指物資的節(jié)約，同時(shí)包括人力資源的節(jié)約。但是在建筑施工行業(yè)里，有些單位不時(shí)會(huì)出現(xiàn)一些偷工減料、扣發(fā)職工工資的行為，這些是不屬于節(jié)約資源的范圍。我們所指的節(jié)約資源原則是建立在可以保證企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上的，是合法的行為。例如在節(jié)約物資方面.建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡

21、量減少招待費(fèi)即間接費(fèi)用的過(guò)大開(kāi)支，按照能減少的一定要減少，能免的毫不留情的免掉，從而減少資金的浪費(fèi)。在節(jié)約人力方面，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重對(duì)綜合性人才的培養(yǎng)和使用，降低人力資源的成本。2一般企業(yè)稅收籌劃策略企業(yè)在遵循一定的原則下，由于處在不同的稅收背景，所進(jìn)行的稅收籌劃策略是不盡相同的，企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資和財(cái)務(wù)實(shí)際狀況進(jìn)行選擇。首先需要選擇有利的投資區(qū)域。由于我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還不夠完善，區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，甚至差別較大。我國(guó)為了

22、滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，協(xié)調(diào)區(qū)域經(jīng)濟(jì)，實(shí)行了區(qū)域性的稅收傾斜政策，對(duì)沿海開(kāi)放地區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、開(kāi)放區(qū)級(jí)中西部開(kāi)發(fā)區(qū)域?qū)嵭卸愂諆?yōu)惠政策，同時(shí)為了實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)國(guó)家實(shí)行產(chǎn)業(yè)傾斜政策，鼓勵(lì)高新技術(shù)的發(fā)展。在這樣的環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用各項(xiàng)優(yōu)惠措施，選擇有利的投資行業(yè)和區(qū)域，為企業(yè)提供良好的發(fā)展條件，這也為企業(yè)稅收籌劃創(chuàng)造了可能。為企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)合理經(jīng)營(yíng)，應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)形式。所謂適當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)形式是指任何企業(yè)隨著經(jīng)濟(jì)實(shí)力的不斷壯大，都將面臨

23、著設(shè)立分公司或子公司的選擇，子公司一旦設(shè)立，將是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)法人，擁有自主的財(cái)務(wù)管理權(quán)，將進(jìn)行單獨(dú)納稅，虧損不計(jì)入總公司。但是分公司作為企業(yè)的組成部分，并不是獨(dú)立的法入實(shí)體，其財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)活動(dòng)由總公司控制，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的虧損將計(jì)入總公司，由總公司統(tǒng)一納稅。因此企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，需要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行分析預(yù)測(cè)，最終決定時(shí)成立分公司和是成立子公司。一些企業(yè)稅收籌劃策略是從會(huì)計(jì)核算稅額的因素入子的，企業(yè)運(yùn)用固定資產(chǎn)加速折舊或存貨計(jì)

24、價(jià)法等等不同的發(fā)放進(jìn)行核算，于此同時(shí)利用可列支費(fèi)用，扣除額、和損失的等來(lái)減少稅基，從而降低稅負(fù)。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合法的條件下盡量采用延期納稅的節(jié)稅方式進(jìn)行延期繳納稅款，這樣企業(yè)相當(dāng)于無(wú)形獲得了一筆無(wú)息貸款，為生產(chǎn)爭(zhēng)得了更多的資金。3建筑施工企業(yè)的稅收籌劃3.1建筑施工企業(yè)內(nèi)部回避工程結(jié)算我國(guó)現(xiàn)行稅法對(duì)建筑施工企業(yè)所屬的單獨(dú)核算的內(nèi)部施工隊(duì)伍結(jié)算有明確的規(guī)定，凡是企業(yè)內(nèi)部結(jié)算工程價(jià)款的，無(wú)論之前是否編制工程預(yù)算或工程價(jià)款是否包括營(yíng)業(yè)

25、稅都應(yīng)當(dāng)對(duì)其征收營(yíng)業(yè)稅。因此企業(yè)內(nèi)部工程最好做到不進(jìn)行工程結(jié)算。3.2避免單獨(dú)簽訂服務(wù)合同我國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例中有關(guān)服務(wù)合同的相關(guān)規(guī)定，建筑施工總承包人如果將承攬工程轉(zhuǎn)包或是分包給其他單位或個(gè)人，要以工程的全部承包額減去付給轉(zhuǎn)包單位或分包單位的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。工程承包企業(yè)如果同業(yè)主簽訂建筑安裝合同，無(wú)論建筑施工企業(yè)是否參與施工，都要按“建筑業(yè)“的稅目征收營(yíng)業(yè)稅但是如果建筑施工企業(yè)沒(méi)有同建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是對(duì)工程負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)

26、，則施工單位的此項(xiàng)業(yè)務(wù)按“服務(wù)業(yè)“稅目征收營(yíng)業(yè)稅。例如某個(gè)建筑單位甲對(duì)外發(fā)包一建筑工程，建筑施工單位乙協(xié)助丙承攬下了這個(gè)項(xiàng)目，合同金額為1000萬(wàn)元，在此過(guò)程中乙未與甲簽訂合同，只是負(fù)責(zé)項(xiàng)目的組織協(xié)調(diào)，并支付乙服務(wù)費(fèi)100萬(wàn)元，則乙應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅5萬(wàn)元。但是如果乙直接同甲簽訂施工承包合同，合同金額為11000萬(wàn)元，乙再將工程轉(zhuǎn)包給丙分包額為1000萬(wàn)元，則乙需要繳納營(yíng)業(yè)稅為3萬(wàn)元，乙通過(guò)稅收籌劃可以減少稅收開(kāi)支2萬(wàn)元。3.3土地使用權(quán)轉(zhuǎn)

27、讓合同簽訂的籌劃土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)如果做好合同簽訂方式的籌劃可以減少稅務(wù)開(kāi)支，例如某施工企業(yè)甲購(gòu)買(mǎi)一塊價(jià)值800萬(wàn)的土地，但是由于手續(xù)沒(méi)有完善，不能取得土地使用權(quán)證，在此之后某建筑施工企業(yè)乙想購(gòu)買(mǎi)甲此塊土地，甲乙之間簽訂了轉(zhuǎn)讓協(xié)議，總價(jià)款為1000萬(wàn)元，預(yù)付款為300萬(wàn)元。由于半年沒(méi)有取得土地使用權(quán)證，乙經(jīng)過(guò)籌劃計(jì)將土地轉(zhuǎn)讓給了建筑單位丙，在合同條款中同丙約定，乙同甲的協(xié)議中止，丙同甲簽訂土地轉(zhuǎn)讓協(xié)議，同時(shí)約定丙將300萬(wàn)元預(yù)付款支付給乙

28、，并且甲向丙開(kāi)具委托付款協(xié)議，明確將300萬(wàn)元預(yù)付款轉(zhuǎn)讓給乙，這樣乙通過(guò)籌劃比直接給丙簽訂轉(zhuǎn)讓合同節(jié)約了50萬(wàn)元。3.4減少建筑施工營(yíng)業(yè)額的籌劃j我國(guó)稅法規(guī)定，建筑施工企業(yè)納稅人，納稅營(yíng)業(yè)額應(yīng)該包括工程所用的原材料和其他物資及動(dòng)力的價(jià)款總和。所以，可以通過(guò)稅收籌劃改變?cè)牧系馁?gòu)買(mǎi)，降低營(yíng)業(yè)額的方法，來(lái)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。此外，我國(guó)稅法還規(guī)定，企業(yè)從事安裝工程作業(yè)，當(dāng)安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值時(shí)，在營(yíng)業(yè)額中必須包括設(shè)備的費(fèi)用。因此，建筑施