企業(yè)稅收籌劃的運用

1、●稅務(wù)研究《經(jīng)濟師》2007年第2期企業(yè)稅收籌劃的運用摘要：稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營管理活動的重要組成部分，其內(nèi)容非常廣泛，文章主要從增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅三個方面介紹了稅收籌劃的具體運用。關(guān)鍵詞：稅收稅收籌劃稅收籌劃的運用中圖分類號：F81042文獻標識碼：A文章編號：1004—4914(2007)02—230—0l一、稅收籌劃的概念稅收籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得“節(jié)稅”的稅收

2、利益，實現(xiàn)繳納最低的稅收。它充分利用稅法中提供的一切優(yōu)惠，在諸多可選的納稅方案中擇其最優(yōu)，以期達到整體稅后利潤最大化。二、稅收籌劃的運用1增值稅的納稅籌劃。(1)選擇一般納稅人或小規(guī)模納稅人身份的籌劃。增值稅納稅人有一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。人們普遍認為小規(guī)模納稅人的進項稅額不能從銷項稅額中抵扣，所以小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人的稅負，但實際上并不是完全如此，如企業(yè)銷項稅額較大而可抵扣的進項稅額較少時，就可能出現(xiàn)一般納稅人的稅負

3、高于小規(guī)模納稅人。企業(yè)選擇哪種納稅人身份對自己有利需要進行分析，在適用增值稅稅率相同的情況下，企業(yè)進項稅的多少或增值率的高低起決定性的作用。增值率就是增值額與應稅銷售額之比。即：增值率=(銷售額一購進項目金額)／銷售額=(銷項稅額一進項稅額)／銷項稅額；一般納稅人的應納稅額=銷項稅額一進項稅額=銷售額7％增值率；小規(guī)模納稅人的應納稅額=銷售額6％。若兩種納稅人的稅負相同就可以計算出應納稅額無差別平衡點：銷售額7％增值率=銷售額6％；增值

4、率=6％／17％100％=3529％。當增值率等于3529％時，兩者稅負相同；當增值率大于3529％時，一般納稅人的稅負重于小規(guī)模納稅人；增值率小于3529％時，小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人。例如：某批發(fā)企業(yè)年銷售額為280萬元以上，會計核算制度較健全，符合一般納稅人的條件，適用稅率為17％，但該企業(yè)可抵扣的進項稅額僅為10萬元(即增值率為79％)時，企業(yè)應納增值稅額=28017％一10=376萬元。如果將該企業(yè)分設(shè)銷售額為140萬

5、的兩個獨立核算的單位，兩獨立核算單位應納增值稅額=1406％2=168萬元，所以申請為小規(guī)模納稅人要比申請為一般納稅人可節(jié)約稅款為(376一168)=208萬元。(2)兼營與混合銷售行為的納稅籌劃。所謂兼營是指納稅人的經(jīng)營范圍既包含銷售貨物和應稅勞務(wù)，又包含非應稅勞務(wù)。稅法規(guī)定兼營的納稅原則是分別核算、分別征稅，即對銷售貨物和應稅勞務(wù)的銷售額征收增值稅；對提供非應稅勞務(wù)獲取的收入征收營業(yè)稅。對兼營行為不分別核算或者不能準確核算的，其非應

6、稅勞務(wù)與貨物或應稅勞務(wù)一并征收增值稅。對納稅人來說哪一種核算方法更有利，我們可以通過下面的例子來說明。例如：某計算機公司是小規(guī)模納稅人該公司銷售計算機的同時也從事軟件的開發(fā)與轉(zhuǎn)讓。某月實現(xiàn)硬件銷售收入20萬元(含稅)，另外取得軟件版權(quán)的轉(zhuǎn)讓收入3萬元，該企業(yè)應如何選擇納稅呢(硬件銷售的征收率為4％，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形的營業(yè)稅稅率為5％)。如果選擇不分開核算：合并繳納增值稅額：(20000030000)／(14％)4％=884615元如果選擇分

7、開核算：硬件銷售應納增值稅=200000／(14％)4％=769231元；軟件轉(zhuǎn)讓應交營業(yè)稅=300005％=l500元；合計應納稅額76923l1500=91923l元；通過實際計算得出：選擇不分開核算可以節(jié)稅24616元。230●陳愛云這里之所以不分開核算有利，是因為增值稅含稅征收率[1／(14％)4％=385％j小于營業(yè)稅率5％，那么3萬元的營業(yè)稅應稅收入按增值稅含稅征收率計算的稅額就小于按營業(yè)稅率計算的稅額。因此納稅人可以利用增

8、值含稅征收率與營業(yè)稅稅率的大小來判斷繳納哪種稅有利。當增值稅含稅征收率大于營業(yè)稅稅率時，企業(yè)宜選擇分開核算有利，當增值稅含稅征收率小于營業(yè)稅稅率時企業(yè)宜選擇不分開核算有利?；旌箱N售行為是指現(xiàn)實生活中有些銷售行為同時涉及貨物和非增值稅應稅勞務(wù)，即在同一項銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應稅勞務(wù)。稅務(wù)上規(guī)定了混合銷售行為的納稅原則是按“經(jīng)營業(yè)主”劃分，只征一種稅，即或增值稅或營業(yè)稅。如果納稅人選擇繳納增值稅，只要使應稅銷售額占總銷售額5

9、0％以上。如果納稅人選擇繳納營業(yè)稅。只要使非應稅勞務(wù)占總銷售額50％以上。即企業(yè)可以控制應稅貨物和非應稅勞務(wù)所占比例。企業(yè)選擇繳納哪種稅有利，我們?nèi)钥赏ㄟ^增值率的計算來判斷，給企業(yè)提供選擇的依據(jù)。假定企業(yè)適用L7％的增值稅稅率、5％的營業(yè)稅稅率。且增值稅銷售額與營業(yè)稅銷售額相等，則；銷售額17％增值率=營業(yè)額5％；增值率=2941％。當增值率大于2941％時，企業(yè)宜選擇繳納營業(yè)稅；當增值率小于2941％時，企業(yè)宜選擇繳納增值稅；當增值率

10、等于2941％時，企業(yè)選擇繳納營業(yè)稅與繳納增值稅是一樣的。2營業(yè)稅籌劃。營業(yè)稅是我國流轉(zhuǎn)稅中的主要稅種之一，也是地方稅體系中的主體稅種。它是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人所取得的營業(yè)額征收的一種商品與勞務(wù)稅。稅收籌劃在實際運用中或多或少都與稅收優(yōu)惠政策有關(guān)。企業(yè)應充分利用國家給與的各項稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合企業(yè)自身的實際情況進行納稅籌劃。如：《中共中央國務(wù)院關(guān)于加強技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展高科技實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化決定》(財稅字[

11、1999]273號)有關(guān)稅收問題文件規(guī)定：對單位和個人(包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個人)從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。3所得稅的納稅籌劃。(1)利用稅收優(yōu)惠政策進行所得稅納稅籌劃稅收優(yōu)惠是降低或免除稅收負擔的主要因素。是國家根據(jù)經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，在一定的期限內(nèi)對特定的地區(qū)、行業(yè)和企業(yè)的納稅人應繳納的企業(yè)所得稅，給與減征或者免征的一種照顧和鼓勵措施

12、。如：根據(jù)財稅字[94]00l號文規(guī)定，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅：新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅2年。文件還規(guī)定科研單位和大專院校服務(wù)與各業(yè)的技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)收入，暫免征收企業(yè)所得稅。企業(yè)成立在選擇注冊地和行業(yè)時，就要充分考慮此項稅收優(yōu)惠政策，并用好用足此項政策，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的目的。(2)利用投資進行納稅籌劃。投資企業(yè)對外投資分回的投資收益分為兩部分一個是“免

13、于補稅的投資收益”另一個是“需要補稅的投資收益”。根據(jù)國稅發(fā)[2000]118號文件規(guī)定，“免于補稅的投資收益”主要是指：從無地區(qū)稅率差地區(qū)分回的投資收益；從享受定期減免稅的被投資企業(yè)分回投資收益。由于我國經(jīng)濟發(fā)展的不平衡和對外改革開放的需要，國家實行區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策。如：內(nèi)資企業(yè)、內(nèi)聯(lián)企業(yè)、外商投資企業(yè)在5個經(jīng)濟特區(qū)、上海浦東開發(fā)區(qū)、14個沿海開放城市、18個沿邊、內(nèi)陸省會城市、5個長江沿岸城市、經(jīng)濟開發(fā)區(qū)內(nèi)而享受15％或24％稅率

14、。如果投資者適用所得稅稅率為33％那么投資者對在上述地區(qū)的企業(yè)進行投資分回投資收益按稅率差補交所得稅。因此，投資者投資時應充分重視有關(guān)行業(yè)性稅收優(yōu)惠和不同行業(yè)、不同地域的稅制差別，通過對各投資方案進行分析評價，選出最佳的投資方案。參考文獻：賀志東納稅籌劃機械工業(yè)出版社，2004(8)(作者單位：中國一航北京航空材料研究院北京100095)(責編：呂尚)萬方數(shù)據(jù)●稅務(wù)研究《經(jīng)濟師》2007年第2期企業(yè)稅收籌劃的運用摘要：稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營

15、管理活動的重要組成部分，其內(nèi)容非常廣泛，文章主要從增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅三個方面介紹了稅收籌劃的具體運用。關(guān)鍵詞：稅收稅收籌劃稅收籌劃的運用中圖分類號：F81042文獻標識碼：A文章編號：1004—4914(2007)02—230—0l一、稅收籌劃的概念稅收籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得“節(jié)稅”的稅收利益，實現(xiàn)繳納最低的稅收。它充分利用稅法中提供的一切優(yōu)惠，在諸多可選的納稅方案

16、中擇其最優(yōu)，以期達到整體稅后利潤最大化。二、稅收籌劃的運用1增值稅的納稅籌劃。(1)選擇一般納稅人或小規(guī)模納稅人身份的籌劃。增值稅納稅人有一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。人們普遍認為小規(guī)模納稅人的進項稅額不能從銷項稅額中抵扣，所以小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人的稅負，但實際上并不是完全如此，如企業(yè)銷項稅額較大而可抵扣的進項稅額較少時，就可能出現(xiàn)一般納稅人的稅負高于小規(guī)模納稅人。企業(yè)選擇哪種納稅人身份對自己有利需要進行分析，在適用增值稅稅

17、率相同的情況下，企業(yè)進項稅的多少或增值率的高低起決定性的作用。增值率就是增值額與應稅銷售額之比。即：增值率=(銷售額一購進項目金額)／銷售額=(銷項稅額一進項稅額)／銷項稅額；一般納稅人的應納稅額=銷項稅額一進項稅額=銷售額7％增值率；小規(guī)模納稅人的應納稅額=銷售額6％。若兩種納稅人的稅負相同就可以計算出應納稅額無差別平衡點：銷售額7％增值率=銷售額6％；增值率=6％／17％100％=3529％。當增值率等于3529％時，兩者稅負相同；

18、當增值率大于3529％時，一般納稅人的稅負重于小規(guī)模納稅人；增值率小于3529％時，小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人。例如：某批發(fā)企業(yè)年銷售額為280萬元以上，會計核算制度較健全，符合一般納稅人的條件，適用稅率為17％，但該企業(yè)可抵扣的進項稅額僅為10萬元(即增值率為79％)時，企業(yè)應納增值稅額=28017％一10=376萬元。如果將該企業(yè)分設(shè)銷售額為140萬的兩個獨立核算的單位，兩獨立核算單位應納增值稅額=1406％2=168萬元，所

19、以申請為小規(guī)模納稅人要比申請為一般納稅人可節(jié)約稅款為(376一168)=208萬元。(2)兼營與混合銷售行為的納稅籌劃。所謂兼營是指納稅人的經(jīng)營范圍既包含銷售貨物和應稅勞務(wù)，又包含非應稅勞務(wù)。稅法規(guī)定兼營的納稅原則是分別核算、分別征稅，即對銷售貨物和應稅勞務(wù)的銷售額征收增值稅；對提供非應稅勞務(wù)獲取的收入征收營業(yè)稅。對兼營行為不分別核算或者不能準確核算的，其非應稅勞務(wù)與貨物或應稅勞務(wù)一并征收增值稅。對納稅人來說哪一種核算方法更有利，我們可

20、以通過下面的例子來說明。例如：某計算機公司是小規(guī)模納稅人該公司銷售計算機的同時也從事軟件的開發(fā)與轉(zhuǎn)讓。某月實現(xiàn)硬件銷售收入20萬元(含稅)，另外取得軟件版權(quán)的轉(zhuǎn)讓收入3萬元，該企業(yè)應如何選擇納稅呢(硬件銷售的征收率為4％，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形的營業(yè)稅稅率為5％)。如果選擇不分開核算：合并繳納增值稅額：(20000030000)／(14％)4％=884615元如果選擇分開核算：硬件銷售應納增值稅=200000／(14％)4％=769231元；軟件

21、轉(zhuǎn)讓應交營業(yè)稅=300005％=l500元；合計應納稅額76923l1500=91923l元；通過實際計算得出：選擇不分開核算可以節(jié)稅24616元。230●陳愛云這里之所以不分開核算有利，是因為增值稅含稅征收率[1／(14％)4％=385％j小于營業(yè)稅率5％，那么3萬元的營業(yè)稅應稅收入按增值稅含稅征收率計算的稅額就小于按營業(yè)稅率計算的稅額。因此納稅人可以利用增值含稅征收率與營業(yè)稅稅率的大小來判斷繳納哪種稅有利。當增值稅含稅征收率大于營業(yè)

22、稅稅率時，企業(yè)宜選擇分開核算有利，當增值稅含稅征收率小于營業(yè)稅稅率時企業(yè)宜選擇不分開核算有利?；旌箱N售行為是指現(xiàn)實生活中有些銷售行為同時涉及貨物和非增值稅應稅勞務(wù)，即在同一項銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應稅勞務(wù)。稅務(wù)上規(guī)定了混合銷售行為的納稅原則是按“經(jīng)營業(yè)主”劃分，只征一種稅，即或增值稅或營業(yè)稅。如果納稅人選擇繳納增值稅，只要使應稅銷售額占總銷售額50％以上。如果納稅人選擇繳納營業(yè)稅。只要使非應稅勞務(wù)占總銷售額50％以上。即企

23、業(yè)可以控制應稅貨物和非應稅勞務(wù)所占比例。企業(yè)選擇繳納哪種稅有利，我們?nèi)钥赏ㄟ^增值率的計算來判斷，給企業(yè)提供選擇的依據(jù)。假定企業(yè)適用L7％的增值稅稅率、5％的營業(yè)稅稅率。且增值稅銷售額與營業(yè)稅銷售額相等，則；銷售額17％增值率=營業(yè)額5％；增值率=2941％。當增值率大于2941％時，企業(yè)宜選擇繳納營業(yè)稅；當增值率小于2941％時，企業(yè)宜選擇繳納增值稅；當增值率等于2941％時，企業(yè)選擇繳納營業(yè)稅與繳納增值稅是一樣的。2營業(yè)稅籌劃。營業(yè)稅

24、是我國流轉(zhuǎn)稅中的主要稅種之一，也是地方稅體系中的主體稅種。它是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人所取得的營業(yè)額征收的一種商品與勞務(wù)稅。稅收籌劃在實際運用中或多或少都與稅收優(yōu)惠政策有關(guān)。企業(yè)應充分利用國家給與的各項稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合企業(yè)自身的實際情況進行納稅籌劃。如：《中共中央國務(wù)院關(guān)于加強技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展高科技實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化決定》(財稅字[1999]273號)有關(guān)稅收問題文件規(guī)定：對單位和個人(包括外商投資企業(yè)、外商

25、投資設(shè)立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個人)從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。3所得稅的納稅籌劃。(1)利用稅收優(yōu)惠政策進行所得稅納稅籌劃稅收優(yōu)惠是降低或免除稅收負擔的主要因素。是國家根據(jù)經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，在一定的期限內(nèi)對特定的地區(qū)、行業(yè)和企業(yè)的納稅人應繳納的企業(yè)所得稅，給與減征或者免征的一種照顧和鼓勵措施。如：根據(jù)財稅字[94]00l號文規(guī)定，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，減按

26、15％的稅率征收企業(yè)所得稅：新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅2年。文件還規(guī)定科研單位和大專院校服務(wù)與各業(yè)的技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)收入，暫免征收企業(yè)所得稅。企業(yè)成立在選擇注冊地和行業(yè)時，就要充分考慮此項稅收優(yōu)惠政策，并用好用足此項政策，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的目的。(2)利用投資進行納稅籌劃。投資企業(yè)對外投資分回的投資收益分為兩部分一個是“免于補稅的投資收益”另一個是“需要補稅的投資收益”。根據(jù)國稅發(fā)[2000]118

27、號文件規(guī)定，“免于補稅的投資收益”主要是指：從無地區(qū)稅率差地區(qū)分回的投資收益；從享受定期減免稅的被投資企業(yè)分回投資收益。由于我國經(jīng)濟發(fā)展的不平衡和對外改革開放的需要，國家實行區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策。如：內(nèi)資企業(yè)、內(nèi)聯(lián)企業(yè)、外商投資企業(yè)在5個經(jīng)濟特區(qū)、上海浦東開發(fā)區(qū)、14個沿海開放城市、18個沿邊、內(nèi)陸省會城市、5個長江沿岸城市、經(jīng)濟開發(fā)區(qū)內(nèi)而享受15％或24％稅率。如果投資者適用所得稅稅率為33％那么投資者對在上述地區(qū)的企業(yè)進行投資分回投資