施工企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃

1、[摘要]偷稅是傻子，抗稅是瘋子，只有稅收籌劃才是智者之舉。隨著我國稅收制度的不斷完善，企業(yè)被推向了在全面稅收約束下的市場競爭環(huán)境中。于是，企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃，以期達(dá)到最大限度地降低稅收成本，提高效益的目的，就成了擺在各級領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)人員面前的一件大事。[關(guān)鍵詞]施工企業(yè)稅收籌劃[中圖分類號]F276[文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A[文章編號]1002—736x(2005)02一011202施工企業(yè)如何進(jìn)行■修德軍(中鐵十三局集團(tuán)有限公司深圳分公司，廣東

2、深圳518038)一、稅收籌劃的概念稅收籌劃又稱節(jié)稅，是指在符合或不違反稅法的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，使企業(yè)本身稅負(fù)得以延緩或減輕的一種活動(dòng)。它具有以下四個(gè)特點(diǎn)：(1)是合法性，合法性是稅收籌劃的最大特點(diǎn)，它是一種合法、合情、合理的經(jīng)營行為，而不是利用稅法漏洞和措詞上的缺陷來避稅，更不是違法的偷稅逃稅：(2)是超前性，它是指納稅人對經(jīng)營、投資活動(dòng)的事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排，也就是說，稅收籌劃是在納稅義務(wù)發(fā)生前進(jìn)行

3、的；(3)是目的性，稅收籌劃的目標(biāo)很明確，即最大限度地減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。其表現(xiàn)形式有兩種，一是降低稅負(fù)，即在多種納稅方案中選擇稅負(fù)較低的一種，二是延稅時(shí)間，即在納稅總額大致相同的若干個(gè)方案中選擇納稅時(shí)間最晚的，納稅時(shí)間的推后，就意味著企業(yè)獲得一筆無息貸款：(4)是綜合性，由于多種稅基相互關(guān)聯(lián)，某稅種稅基縮減的同時(shí)會(huì)引起其他稅種稅基增大，某一個(gè)納稅期限內(nèi)不繳了，可能會(huì)在另一個(gè)或幾個(gè)納稅期內(nèi)多繳，因此，稅收籌劃還要綜合考慮，不能只注重個(gè)別稅

4、收稅負(fù)的降低，而要著眼于整體稅負(fù)，進(jìn)行綜合衡量。二、稅收籌劃的基本思路l、充分利用稅收優(yōu)惠政策。國家在頒布每個(gè)稅種時(shí)，都規(guī)定了稅收的減免條件，企業(yè)可以從納稅人身份、設(shè)立地點(diǎn)、投資方向、新產(chǎn)品優(yōu)惠等方面考慮國家給予的稅收優(yōu)惠政策。如在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)和“老、少、邊、窮”地區(qū)都執(zhí)行的是低稅率，其中：在經(jīng)濟(jì)特區(qū)企業(yè)所得稅稅率為15％，而在內(nèi)地則為33％。2、選擇適當(dāng)組織結(jié)構(gòu)形式。隨著企業(yè)不斷發(fā)展壯大，面臨著設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的選

5、擇，分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立一般有分公司和子公司兩種形式。選擇哪種對企業(yè)有利，就要視企業(yè)具體情況而定，因這兩者在稅收上是截然不同的。分公司相當(dāng)一個(gè)辦事處，它不是獨(dú)立法人，其業(yè)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)管理由集團(tuán)公司控制，一切法律責(zé)任由集團(tuán)公司承擔(dān)，利潤全部上繳，總公司負(fù)責(zé)統(tǒng)一納稅。而子公司是獨(dú)立法人，母公司不直接對它負(fù)法律責(zé)任，其擁有完全納稅權(quán)。如某集團(tuán)公司欲在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)一分支機(jī)構(gòu)，如預(yù)期該分支機(jī)構(gòu)在一段時(shí)期內(nèi)虧損，應(yīng)設(shè)立分公司，這樣可以沖減總公司利潤，少繳納

6、企業(yè)所得稅；相反，則應(yīng)設(shè)立子公司，以盡享國家的稅收優(yōu)惠政策。3、從影響稅額的因素入手。在稅法許可的范圍內(nèi)，企業(yè)要將可列支費(fèi)用、損失及扣除額等充分列支來減少稅基，降低稅負(fù)。對于部分項(xiàng)目，如工資、工資附加費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、捐贈(zèng)支出等超出國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，稅法則不允許在稅前列支，要進(jìn)行必要的納稅調(diào)整。這就提醒我們，在列支這些費(fèi)用時(shí)，要進(jìn)行綜合考慮，統(tǒng)籌規(guī)劃，以達(dá)到減稅的目的。4、從延期繳納稅款入手。在合法、至少是不違法的情況下，企業(yè)應(yīng)盡量采用延期

7、納稅的節(jié)稅技術(shù)，這樣，企業(yè)就相當(dāng)?shù)玫揭还P無息貸款，從而把更多的資金用于生產(chǎn)，獲得更多的收益。如企業(yè)可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，確認(rèn)收入、成本，但可以和稅務(wù)部門探討，根據(jù)業(yè)主撥款情況，采用收付實(shí)現(xiàn)制法進(jìn)行繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加等。三、施工企業(yè)納稅籌劃思路掌握了稅收籌劃的概念、特點(diǎn)、基本思路，就讓我們探討一下施工企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃。施工企業(yè)主要涉及的稅目有：營業(yè)稅、印花稅、增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅，下面，就讓我們逐一進(jìn)行

8、探討、分析。掌握了稅收籌劃的概念、特點(diǎn)、基本思路，就讓我們探討一下施工企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃。施工企業(yè)主要涉及的稅目有：營業(yè)稅、印花稅、增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅，下面，就讓我們逐一進(jìn)行探討、分析。1、營業(yè)稅。建筑業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=營業(yè)額稅率，其中：營業(yè)額是指納稅人向業(yè)主收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用?，F(xiàn)行營業(yè)稅有這樣的規(guī)定：從事建筑、安裝、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)稅均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和

9、動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。依據(jù)這項(xiàng)規(guī)定，即可作出這樣的稅務(wù)籌劃，改變原材料購買的方法，降低營業(yè)額，以期達(dá)到節(jié)稅的目的。例：旋工企業(yè)A為建設(shè)單位B建造一棟辦公樓，總承包價(jià)為3000萬元，另工程所需的主要材料由建設(shè)單位B供應(yīng)，價(jià)款為2000萬元。價(jià)款結(jié)清后，施工企業(yè)A應(yīng)納營業(yè)稅為(3000萬元2000萬元)％3％=l50萬元。若A企業(yè)對該工程進(jìn)行納稅籌劃，協(xié)商不通過B企業(yè)供應(yīng)材料，改為白購，這樣，A企業(yè)就可以充分利用自己在建材市場上的優(yōu)勢，以1500

10、萬元的價(jià)款買到了所需建材，這樣，總承包價(jià)就成了4500萬元，此時(shí)，A企業(yè)應(yīng)繳納營業(yè)稅為：4500萬元％3％=l35萬元，與籌劃前相比，可以少繳納稅款15萬元。2、印花稅。許多財(cái)務(wù)人員認(rèn)為印花稅是極不起眼的小稅種，因而常常忽視了對其進(jìn)行籌劃。然而，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中總是頻繁的訂立各種各樣的經(jīng)濟(jì)合同，且有些合同金額較大，如嚴(yán)格計(jì)算，應(yīng)繳納的印花稅數(shù)額也是非常之大，因此，做好印花稅的籌劃不僅是必要的，而且是必∞o一芝ozoo山oz《Ⅲoz《Z一

11、止萬方數(shù)據(jù)量安排在允許稅前扣除數(shù)以下；提高職工福利水平，降低名義收入；采取推延或提前的方式，將各月的工資收入大致拉平，通過盡可能長的時(shí)間內(nèi)分期領(lǐng)取勞務(wù)報(bào)酬收入。例1：某企業(yè)為季節(jié)性施工企業(yè)，該企業(yè)職工實(shí)行計(jì)件工資，其一年只有6個(gè)月施工期。施工期間，職工月平均工資為2000元，另每月需繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金等計(jì)210元，則該企業(yè)每位職工每月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：(2000—800—210)女10％一25=74元，全年則繳納444元。若企

12、業(yè)將每名職工年工資12000元，平均分配到十二二個(gè)月，則月平均工資為1000元，小于允許扣除數(shù)1010(即：800210)元，此時(shí)就不需要繳納個(gè)人所得稅，這樣，每名職工全年相當(dāng)于增收444元。須的。鑒于印花稅稅率較小，印花稅籌例2：張某為某公司負(fù)責(zé)人，月工資劃的關(guān)鍵則集中在計(jì)稅依據(jù)的確定上?？偸誂2000元，由于經(jīng)營有方，年終上例：某鋼構(gòu)公司A受托為某施工企業(yè)級單位發(fā)給其效益工資20000元，同時(shí)，B)Jn工一批鋼模板，加工所需原材料由

13、鋼因其承攬：【作成績突出，上級又發(fā)給其構(gòu)公司A企業(yè)提供，加工費(fèi)及原材料費(fèi)共承攬獎(jiǎng)30000元。此時(shí)可以以三個(gè)月時(shí)間lOO萬元。做一下比較，此時(shí)，若張某在12月份一根據(jù)這份合同，鋼構(gòu)公司A應(yīng)繳納的資性領(lǐng)取50000元獎(jiǎng)金，那么張某12月、印花稅為：1月、2月應(yīng)繳個(gè)人所得稅分別為(假定1000000元05‰=500元當(dāng)?shù)販?zhǔn)予扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為800元／月)：由于合同簽訂時(shí)未統(tǒng)籌考慮，鋼構(gòu)公12月：(20002000030000—800)司A在不

14、知不覺中多繳納了稅款。我國印30％一3375=11985(元)：花稅稅法對加工承攬合同的計(jì)稅依據(jù)有1月：(2000—800)10％一25=95如下規(guī)定：(元)；加工承攬合同的計(jì)稅依據(jù)為加工或2月：(2000—800)10％一25=95承攬收入。如為受托方提供原材料的，(元)。若合同中分別記載加工費(fèi)金額和原材料這樣，張某三個(gè)月共繳納個(gè)人所得金額，應(yīng)分別計(jì)稅：加工費(fèi)按加工承攬稅為12l75元。合同運(yùn)用05‰稅率計(jì)稅，原材料按購銷若張某在12

15、月和1月分兩次領(lǐng)取效益合同適用03％o稅率計(jì)稅，并按兩項(xiàng)稅額工資20000元，在1月和2月分兩次領(lǐng)取承相加的金額貼花；若合同中未分別記載攬獎(jiǎng)30000元，則應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅兩項(xiàng)金額，而只有混在一起的總金額，為：則從高適用稅率，應(yīng)按全部金額依照加12月：(200010000—800)$20％一工承攬合同，適用05％0稅率計(jì)稅貼花。375=1865(元)：由此可見，在此例中，如鋼構(gòu)公司1月：(20001000015000—800)AT簽訂

16、合同時(shí)，將加工費(fèi)和原材料分％25％一1375=5175(元)：立，則能達(dá)到節(jié)稅的目的。若加工費(fèi)為2月：(200015000—800)20％一10萬元，原材料為90萬元，則應(yīng)繳納的375=2865(元)。印花稅為：這樣，張某三個(gè)月共應(yīng)繳納個(gè)人所1ooooo05‰90000003‰得稅為99055，則經(jīng)過籌劃后共可少繳=320元，可節(jié)稅500元320元=180元。納個(gè)人所得稅2270元。3、個(gè)人所得稅。4、企業(yè)所得稅。近年來，隨著職工收入的

17、逐年遞企業(yè)所得稅是以企業(yè)銷售收入扣除增，個(gè)人所得稅稅收飛速增長，成為國成本、費(fèi)用和繳納流轉(zhuǎn)稅金后的生產(chǎn)經(jīng)家重要稅源之一。從另一方面來講，如營所得和其他所得為征稅對象的一種何做好稅收籌劃也就成為百姓生活中一稅，它與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益息息相關(guān)。因個(gè)比較熱門的話題。仔細(xì)研究分析《個(gè)此，如何在合法的前提下，充分享受現(xiàn)人所得稅法》的有關(guān)規(guī)定可以獲知，個(gè)有稅收優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，人所得稅的稅收籌劃總體思路應(yīng)是從注增加企業(yè)收益，應(yīng)該成為每一個(gè)企業(yè)

18、經(jīng)意收入量的標(biāo)準(zhǔn)、支付的方式和均衡收營者慎重考慮的問題。入方面入手，降低名義收入，保持實(shí)得(1)對分期預(yù)繳年終匯算清繳的納收入，進(jìn)而降低稅率檔次。常見的做法稅籌劃。企業(yè)所得稅采取按年計(jì)算、分主要有以下幾種方式：將工資發(fā)放額盡期預(yù)繳、年終匯算清繳的辦法征收。預(yù)繳是為了保證稅款及時(shí)、均衡入庫的一種于段。但是企業(yè)的收入和費(fèi)用列支要到一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后才能完整地計(jì)算出來，平時(shí)在預(yù)繳時(shí)若按納稅期的實(shí)際數(shù)預(yù)繳，由于存在不能準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的

19、問題，且根據(jù)國家稅務(wù)總局規(guī)定，企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不作為偷稅處理。據(jù)此企、lk就可以在前三個(gè)季度盡量少報(bào)或不報(bào)利潤，這樣就可以延緩支付所得稅，相當(dāng)于獲得一筆無息貸款。(2)降低盈利年度應(yīng)納稅所得額的納稅籌劃。企業(yè)所得稅是依據(jù)各年度的盈利情況計(jì)算出來的，盈利年度納稅，虧損年度不納稅。據(jù)此，企業(yè)經(jīng)營者就可以從企業(yè)長遠(yuǎn)利益出發(fā)，逐步消化企業(yè)存在的不良資產(chǎn)，降低企業(yè)利潤，一方面可以少繳稅，另一方面也可以提高企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展打下良

20、好基礎(chǔ)。5、增值稅。由于施工企業(yè)屬小規(guī)模納稅人，涉及增值稅較少，但并不是說增值稅沒有可策劃之處。實(shí)際上，若仔細(xì)研究，存在很多可以探討之處，受篇幅影響，這里不再贅述。稅收籌劃區(qū)別于偷稅，它是國家政策允許的。從宏觀上講，它有利于國民經(jīng)濟(jì)的健康、持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展；有利于發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用；有利于國家不斷地完善稅法和稅收政策。從微觀上看，它有助于企業(yè)會(huì)計(jì)管理水平的提高；有助于納稅人納稅意識的增強(qiáng)；有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化，盡快建立現(xiàn)代企、

21、世制度。因此，各單位財(cái)務(wù)人員要在守法的前提下，努力做好稅收籌劃工作，為不斷降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。[參考文獻(xiàn)]1、王瑤稅務(wù)會(huì)計(jì)上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社20032、高金平新會(huì)計(jì)制度與稅法差異分析中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，20013、張中秀納稅籌劃寶典機(jī)械工業(yè)出版社20024、葛長銀企業(yè)合法節(jié)稅實(shí)務(wù)指南中國物價(jià)出版社，20025、楊智敏走出納稅籌劃誤區(qū)機(jī)械工業(yè)出版社20026、深圳市地方稅務(wù)局稅收法規(guī)；r編2002[責(zé)任編輯：劉泉][作者簡介]修德