稅收籌劃在企業(yè)中的具體應(yīng)用

1、22財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)200208籌劃性是稅收籌劃的重要特征之一，要求企業(yè)依據(jù)稅法對(duì)納稅事宜作出事先安排。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中，經(jīng)營活動(dòng)一旦發(fā)生，一般情況下納稅義務(wù)就產(chǎn)生，這時(shí)想方設(shè)法少交稅款，就已不是稅收籌劃，而可能是偷漏稅的違法行為了。因此，企業(yè)在節(jié)稅時(shí)要重視事先安排。稅收籌劃方法在企業(yè)中運(yùn)用主要有如下幾個(gè)方面：(一)企業(yè)組建過程中的稅收籌劃企業(yè)在組建過程中，可選擇恰當(dāng)?shù)慕M建形式來進(jìn)行稅收籌劃：1、公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇。目前我國對(duì)公司

2、制企業(yè)和合伙企業(yè)實(shí)行差別稅制。比如有限責(zé)任公司與合伙經(jīng)營相比較：有限責(zé)任公司要雙重納稅，即先交公司所得稅，然后交個(gè)人所得稅(股東在獲取股利收入時(shí))；而合伙經(jīng)營的業(yè)主或合伙人只需交納個(gè)人所得稅。因此，在組建企業(yè)時(shí)，采取何種形式必須認(rèn)真籌劃。2、分公司與子公司的選擇。設(shè)立分公司還是通過控股形式組建子公司，在納稅規(guī)定上就有很大不同。由于分公司不是一個(gè)獨(dú)立法人，它實(shí)現(xiàn)的盈虧要同總公司合并計(jì)算納稅，而子公司是一個(gè)獨(dú)立法人，母、子公司應(yīng)分別納稅，而

3、且子公司只有在稅后利潤中才能按股東占有的股份進(jìn)行股利分配。一般說來，如果組建的公司一開始就可盈利，設(shè)立子公司就更為有利。在子公司盈利的情況下，可享受到當(dāng)?shù)卣峁┑母鞣N稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營優(yōu)惠。如果組建的公司在經(jīng)營初期發(fā)生虧損，那么組建分公司就更為有利，可減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。(二)企業(yè)投資決策過程中的稅收籌劃1、投資地區(qū)的選擇。企業(yè)需要對(duì)投資地的稅收待遇進(jìn)行充分考慮。有時(shí)國家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定時(shí)期內(nèi)對(duì)其實(shí)行政策傾斜，如現(xiàn)行對(duì)經(jīng)

4、濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等的稅收優(yōu)惠政策。在這些地區(qū)投資，不僅有些稅種可以少交或不交，而且完全符合政府的政策導(dǎo)向和稅法的立法意圖。因此，在國內(nèi)進(jìn)行投資時(shí)，應(yīng)適當(dāng)選擇這些地區(qū)進(jìn)行。2、投資行業(yè)的選擇。稅收是一種重要的經(jīng)濟(jì)杠桿，稅收政策本身內(nèi)含著國家的一種政策導(dǎo)向。因此，為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，國家在稅收立法時(shí)，作了相應(yīng)的規(guī)定，以鼓勵(lì)或限制某些行業(yè)的發(fā)展。如為了鼓勵(lì)高新技術(shù)的發(fā)展，經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率繳納企業(yè)所得

5、稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征企業(yè)所得稅兩年；對(duì)企業(yè)利用“三廢”、保護(hù)環(huán)境，也制定了相應(yīng)的優(yōu)惠政策等。因此，企業(yè)在選擇投資行業(yè)時(shí)，充分考慮和了解各行業(yè)的稅收待遇，也是稅收籌劃的一個(gè)重要內(nèi)容。(蘭)企業(yè)籌資過程中的稅收籌劃企業(yè)的籌資按其性質(zhì)可分為自有資金和借入資金。稅法對(duì)不同方式獲得資金的成本列支方法的規(guī)定是不同的，如稅法規(guī)定股利支付不能作為費(fèi)用列支，只能在企業(yè)稅后利潤中分配，而利息支出則可以作為費(fèi)用在稅前列支。企業(yè)選擇不同的資

6、金結(jié)構(gòu)便會(huì)產(chǎn)生不同的資金成本，因此就面臨資金結(jié)構(gòu)的選擇問題。一般而言，當(dāng)企業(yè)息稅前的投資收益率高于負(fù)債利息率時(shí)，增加負(fù)債，就會(huì)獲得稅收利益，從而提高權(quán)益資本的收益水平；當(dāng)企業(yè)息稅前的投資收益率低于負(fù)債利息率時(shí)，增加負(fù)債，就會(huì)降低權(quán)益資本的收益水平。比如所得稅率為15％的母公司，欲在所得稅率為33％的地區(qū)開辦一家子公司，此時(shí)子公司所需資金是全額以注冊(cè)資金投入，還是部分以注冊(cè)資金投入部分以借款方式提供，則可予以籌劃。(四)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中

7、的稅收籌劃1、生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的合理安排。例如，對(duì)于享受限期減免所得稅優(yōu)惠的新辦企業(yè)，獲利年度的確定也應(yīng)作為企業(yè)稅收籌劃的一項(xiàng)內(nèi)容。國家為鼓勵(lì)在某些特定區(qū)域或行業(yè)創(chuàng)辦新企業(yè)，一般規(guī)定其在獲利初期享受一定的所得稅優(yōu)惠。由于新辦企業(yè)產(chǎn)品初創(chuàng)，市場(chǎng)占有率相對(duì)較低，獲利初期的利潤水平也較低，因此，減免所得稅給企業(yè)帶來的利益也相對(duì)較小。為了充分享受所得稅限期減免的優(yōu)惠，企業(yè)可通過適當(dāng)控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量及增大萬方數(shù)據(jù)口陳阻平22財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)2∞2.08籌劃

8、性是稅收籌劃的重要特征之一，要求企業(yè)依據(jù)稅法對(duì)納稅事宜作出事先安排。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中，經(jīng)營活動(dòng)一旦發(fā)生，一般情況下納稅義務(wù)就產(chǎn)生，這時(shí)想方設(shè)法少交稅款，就已不是稅收籌劃，而可能是偷漏稅的違法行為了。因此，企業(yè)在節(jié)稅時(shí)要重視事先安排。稅收籌劃方法在企業(yè)中運(yùn)用主要有如下幾個(gè)方面:(一)企業(yè)組建過程中的稅收籌劃企業(yè)在組建過程中，可選擇恰當(dāng)?shù)慕M建形式來進(jìn)行稅收籌劃:1、公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇。目前我國對(duì)公司制企業(yè)和合伙企業(yè)實(shí)行差別稅制。

9、比如有限責(zé)任公司與合伙經(jīng)營相比較:有限責(zé)任公司要雙重納稅，即先交公司所得稅，然后交個(gè)人所得稅(股東在獲取股利收入時(shí))而合伙經(jīng)營的業(yè)主或合伙人只需交納個(gè)人所得稅。因此，在組建企業(yè)時(shí)，采取何種形式必須認(rèn)真籌劃。2、分公司與子公司的選擇。設(shè)立分公司還是通過控股形式組建子公司，在納稅規(guī)定上就有很大不同。由于分公司不是一個(gè)獨(dú)立法人，它實(shí)現(xiàn)的盈虧要同總公司合并計(jì)算納稅，而子公司是一個(gè)獨(dú)立法人，母、子公司應(yīng)分別納稅，而且子公司只有在稅后利潤中才能按股

10、東占有的股份進(jìn)行股利分配。一般說來，如果組建的公司一開始就可盈利，設(shè)立子公司就更為有利。在子公司盈利的情況下，可享受到當(dāng)?shù)卣峁┑母鞣N稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營優(yōu)惠。如果組建的公司在經(jīng)營初期發(fā)生虧損，那么組建分公司就更為有利，可減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。二企業(yè)投資決策過程申的稅收籌劃1、投資地區(qū)的選擇。企業(yè)需要對(duì)投資地的稅收待遇進(jìn)行充分考慮。有時(shí)國家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定時(shí)期內(nèi)對(duì)其實(shí)行政策傾斜，如現(xiàn)行對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等的

11、稅收優(yōu)惠政策。在這些地區(qū)投資，不僅有些稅種可以少交或不變，而且完全符合政府的政策導(dǎo)向和稅法的立法意圖。因此，在國內(nèi)進(jìn)行投資時(shí)，應(yīng)適當(dāng)選擇這些地區(qū)進(jìn)行。2、投資行業(yè)的選擇。稅收是一種重要的經(jīng)濟(jì)杠桿，稅收政策本身內(nèi)含著國家的一種政策導(dǎo)向。因此，為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，國家在稅收立法時(shí)，作了相應(yīng)的規(guī)定，以鼓勵(lì)或限制某些行業(yè)的發(fā)展。女日為了鼓勵(lì)高新技術(shù)的發(fā)展，經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起

12、免征企業(yè)所得稅兩年對(duì)企業(yè)利用“三廢“、保護(hù)環(huán)境，也制定了相應(yīng)的優(yōu)惠政策等。因此，企業(yè)在選擇投資行業(yè)時(shí)，克分考慮和了解各行業(yè)的稅收待遇，也是稅收籌劃的一個(gè)重要內(nèi)容。(三)企業(yè)籌資過程中的稅收籌劃企業(yè)的籌資按其性質(zhì)可分為自有資金和借入資金。稅法對(duì)不同方式獲得資金的成本列支方法的規(guī)定是不同的，如稅法規(guī)定股利支付不能作為費(fèi)用列支，只能在企業(yè)稅后利潤中分配，而利息支出則可以作為費(fèi)用在稅前列支。企業(yè)選擇不同的資金結(jié)構(gòu)便會(huì)產(chǎn)生不同的資金成本，因此就面

13、臨資金結(jié)構(gòu)的選擇問題。一般而言，當(dāng)企業(yè)息稅前的投資收益率高于負(fù)債利息率時(shí)，增加負(fù)債，就會(huì)獲得稅收利益，從而提高權(quán)益資本的收益水平當(dāng)企業(yè)息稅前的投資收益率低于負(fù)債利息率時(shí)，增加負(fù)債，就會(huì)降低權(quán)益資本的收益水平。比如所得稅率為15%的母公司，欲在所得稅率為33%的地區(qū)開辦一家子公司，此時(shí)子公司所需資金是全額以注冊(cè)資金投入，還是部分以注冊(cè)資金投入部分以借款方式提供，則可予以籌劃。(四)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃1、生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的合理安排。例

14、如，對(duì)于享受限期減免所得稅優(yōu)惠的新辦企業(yè)，獲利年度的確定也應(yīng)作為企業(yè)稅收籌劃的一項(xiàng)內(nèi)容。國家為鼓勵(lì)在某些特定區(qū)域或行業(yè)創(chuàng)辦新企業(yè)，一般規(guī)定其在獲利初期享受一定的所得稅優(yōu)惠。由于新辦企業(yè)產(chǎn)品初創(chuàng)，市場(chǎng)占有率相對(duì)較低，獲利初期的利潤水平也較低，因此，減免所得稅給企業(yè)帶來的利益也相對(duì)較小。為了充分享受所得稅限期減免的優(yōu)惠，企業(yè)可通過適當(dāng)控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量及增大廣告費(fèi)用等方式，一方面推遲獲利年度，另一方面通過提高產(chǎn)品知名度，充分挖掘其潛在的市場(chǎng)占

15、有率，提高獲利初期(即減免稅期)的利潤水平，從而在獲得更大的節(jié)稅利益的同時(shí)，也相應(yīng)給國家多上交稅收。2、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的選擇。這主要適用于跨國經(jīng)營企業(yè)的一種稅收籌劃手段。(1)商品交易中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。其主要手法是在關(guān)聯(lián)企業(yè)間供應(yīng)原材料、銷售商品采取“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”方法。轉(zhuǎn)出利潤企業(yè)通常是高價(jià)支付材料價(jià)款，低價(jià)出售商品；轉(zhuǎn)入利潤企業(yè)則通常是低價(jià)支付材料價(jià)款，高價(jià)出售商品。通過這種方法，把利潤從高稅區(qū)轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)或避稅地。(2)貸款業(yè)務(wù)中

16、的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。貸款在關(guān)聯(lián)公司之間經(jīng)常發(fā)生，可以由母公司直接向子公司貸款，也可以由本集團(tuán)的金融機(jī)構(gòu)向關(guān)聯(lián)公司貸款。通過貸款利率的高低，將利潤在高稅區(qū)與低稅區(qū)之間轉(zhuǎn)移，達(dá)到避稅目的。(3)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利和專有技術(shù)中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間經(jīng)常發(fā)生相互提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利和專有技術(shù)的業(yè)務(wù)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可以利用收費(fèi)的高低，把利潤從高稅區(qū)向低稅區(qū)轉(zhuǎn)移。(4)機(jī)器設(shè)備租賃中的避稅。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過租賃機(jī)器設(shè)備進(jìn)行避稅的方法有多種，其中最常用的方法是

17、利用自定租金來轉(zhuǎn)移利潤，如處在高稅區(qū)的公司借入資金購買設(shè)備，以最低價(jià)格租給低稅區(qū)的關(guān)聯(lián)公司，后者再以高價(jià)租給另一高稅區(qū)的關(guān)聯(lián)公司，就可以達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤的目的。但應(yīng)注意，在國內(nèi)采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅極可能受到反避稅的制裁。國家為了增加和保證稅收收入，在稅法中增加了反避稅條款：“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有

18、權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整”。因此，轉(zhuǎn)讓定價(jià)必須在稅法許可的范圍之內(nèi)進(jìn)行。但在國際市場(chǎng)上，走出國門的中國企業(yè)應(yīng)充分利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)這一稅收籌劃方法。(五)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)成果分配過程中的稅收籌劃1、成本費(fèi)用核算中的稅收籌劃。主要是通過合理增加有效成本費(fèi)用減少利潤來達(dá)到減少所得稅的目的。當(dāng)然，通過增加有效成本費(fèi)用如廣告費(fèi)用等，有助于擴(kuò)大企業(yè)的利潤規(guī)模，國家收取的所得稅總額也會(huì)增長(zhǎng)。2、折舊方面的稅收籌劃。折舊是企業(yè)成本費(fèi)用中一個(gè)重要內(nèi)容，亦有抵稅作

19、用。當(dāng)企業(yè)預(yù)計(jì)近期利潤較高時(shí)，可適當(dāng)安排購置和更新設(shè)備。另外，可選擇折舊計(jì)算方法來進(jìn)行稅收籌劃。一般情況下，如果企業(yè)依法可以選擇快速折舊法時(shí)，應(yīng)盡量使用快速折舊法。此外，還可選擇適當(dāng)折舊年限來達(dá)到節(jié)稅目的。企業(yè)可依據(jù)有關(guān)法規(guī)和企業(yè)的具體情況，選擇相應(yīng)的折舊年限來達(dá)到節(jié)稅的目的。3、利潤決策中的稅收籌劃。主要表現(xiàn)在以下兩方面：(1)股利分配方式。其方式主要有兩種：現(xiàn)金股利和股票股利。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，個(gè)人股東獲得現(xiàn)金股利，按規(guī)定的20％稅

20、率繳納個(gè)人所得稅，而取得股票股利卻不需交納個(gè)人所得稅。因此，企業(yè)應(yīng)籌劃好發(fā)放多少現(xiàn)金股利。(2)留利決策。一般情況下，股東往往為了避稅而要求企業(yè)不發(fā)或少發(fā)現(xiàn)金股利。在某些西方國家有規(guī)定，當(dāng)企業(yè)留利超過一定限度時(shí)也須納稅，目前我國尚無此項(xiàng)規(guī)定。(作者單位：中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政系)責(zé)任編輯季建輝建議如何控制企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的不當(dāng)支出口郭靜業(yè)務(wù)招待費(fèi)在企業(yè)中不能小看它，因?yàn)樗菀桩a(chǎn)生公私不分、浪費(fèi)等問題，甚至導(dǎo)致腐敗的產(chǎn)生。那么如何控制其不當(dāng)支出呢

21、從我單位的實(shí)際執(zhí)行情況看，筆者認(rèn)為要注意以下幾點(diǎn)：1、掌握好三條原則。一是重在“業(yè)務(wù)經(jīng)營”原則，即業(yè)務(wù)招待費(fèi)只能用在與企業(yè)業(yè)務(wù)有關(guān)的客戶招待支出。這一招待范圍的明確和從嚴(yán)掌握是控制業(yè)務(wù)招待費(fèi)不當(dāng)支出的前提和基礎(chǔ)。二是“合理開支”原則，即開支既要有利業(yè)務(wù)開展，也要厲行節(jié)約。三是“限額控制”原則。這是促使招待部門厲行節(jié)約、避免浪費(fèi)的有效措施。2、明確審批標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格審批制度。一是要遵循節(jié)約的精神，根據(jù)國家有關(guān)政策制度、當(dāng)?shù)氐南M(fèi)水平及企業(yè)的實(shí)

22、際情況，制訂合理的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)；二是要嚴(yán)格執(zhí)行事前申報(bào)制度。即在招待費(fèi)開支前，要對(duì)招待單位、人數(shù)、時(shí)間、地點(diǎn)、標(biāo)準(zhǔn)、金額、作陪人員等填寫好派飯審批單，按程序報(bào)批；只有經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的招待支出才能報(bào)銷，否則誰招待誰付款。3、從領(lǐng)導(dǎo)做起，加強(qiáng)思想教育，提高覺悟認(rèn)識(shí)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)如何控制，關(guān)鍵還在于人的思想。如果思想認(rèn)識(shí)上不去，即使有再完善的規(guī)章制度，也會(huì)“上有政策，下有對(duì)策”，管不住自己的嘴。因此，要加強(qiáng)思想教育，提高干部職工的覺悟和認(rèn)

23、識(shí)，尤其領(lǐng)導(dǎo)干部要率先垂范，身體力行。(作者單位：黑龍江省農(nóng)墾總局交通局)責(zé)任編輯劉黎靜財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)20020823萬方數(shù)據(jù)廣告費(fèi)用等方式，一方面推遲獲利年度，另一方面通過提高產(chǎn)品知名度，充分挖掘其潛在的市場(chǎng)占有率，提高獲利初期(即減免稅期)的利潤水平，從而在獲得更大的節(jié)稅利益的同時(shí)，也相應(yīng)給國家多上交稅收。2、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的選擇。這主要適用于跨國經(jīng)營企業(yè)的一種稅收籌劃于段。(1)商品交易中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。其主要手法是在關(guān)聯(lián)企業(yè)間供應(yīng)原材料、銷售

24、商品采取“高進(jìn)低出“或“低進(jìn)高出“方法。轉(zhuǎn)出利潤企業(yè)通常是高價(jià)支付材料價(jià)款，低價(jià)出售商品轉(zhuǎn)入利潤企業(yè)則通常是低價(jià)支付材料價(jià)款，高價(jià)出售商品。通過這種方法，把利潤從高稅區(qū)轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)或避稅地。(2)貸款業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。貸款在關(guān)聯(lián)公司之間經(jīng)常發(fā)生，可以由母公司直接向子公司貸款，也可以由本集團(tuán)的金融機(jī)構(gòu)向關(guān)聯(lián)公司貸款。通過貸款利率的高低，將利潤在高稅區(qū)與低稅區(qū)之間轉(zhuǎn)移，達(dá)到避稅目的。(3)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利和專有技術(shù)中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之

25、間經(jīng)常發(fā)生相互提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利和專有技術(shù)的業(yè)務(wù)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可以利用收費(fèi)的高低，把利潤從高稅區(qū)向低稅區(qū)轉(zhuǎn)移。(4)機(jī)器設(shè)備租賃中的避稅。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過租賃機(jī)器設(shè)備進(jìn)行避稅的方法有多種，其中最常用的方法是利用自定租金來轉(zhuǎn)移利潤，如處在高稅區(qū)的公司借入資金購買設(shè)備，以最低價(jià)格租給低稅區(qū)的關(guān)聯(lián)公司，后者再以高價(jià)租給另一高稅區(qū)的關(guān)聯(lián)公司，就可以達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤的目的。但應(yīng)注意，在國內(nèi)采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅極可能受到反避稅的制裁。國家為了增加和保證稅收

26、收入，在稅法中增加了反避稅條款企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按建議如何控制企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的不當(dāng)支出口郭靜業(yè)務(wù)招待費(fèi)在企業(yè)中不能小看它，因?yàn)樗菀桩a(chǎn)生公私不分、浪費(fèi)等問題，甚至導(dǎo)致腐敗的產(chǎn)生。那么如何控制其不當(dāng)支出呢從我單位的實(shí)際執(zhí)行情況看，筆者認(rèn)為要注意以下幾點(diǎn):1、掌握好三條原則。一是重在“業(yè)務(wù)經(jīng)營“原則，I!p業(yè)務(wù)招待費(fèi)只能用在與企業(yè)業(yè)務(wù)有關(guān)的客戶招待支出。這一招待范圍的明確

27、和從嚴(yán)掌握是控制業(yè)務(wù)招待費(fèi)不當(dāng)支出的前提和基礎(chǔ)。二是“合理開支“原則，即開支既要有利業(yè)務(wù)開展，也要厲行節(jié)約。三是“限額控制“原則。這是促使招待部照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整“。因此，轉(zhuǎn)讓定價(jià)必須在稅法許可的范圍之內(nèi)進(jìn)行。但在國際市場(chǎng)上，走出國門的中國企業(yè)應(yīng)充分利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)這一稅收籌劃方法。(五)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)成果分配過程中的稅收籌劃1、成本費(fèi)用核算中的稅收籌劃。

28、主要是通過合理增加有效成本費(fèi)用減少利潤來達(dá)到減少所得稅的目的。當(dāng)然，通過增加有效成本費(fèi)用如廣告費(fèi)用等，有助于擴(kuò)大企業(yè)的利潤規(guī)模，國家收取的所得稅總額也會(huì)增長(zhǎng)。2、折舊方面的稅收籌劃。折舊是企業(yè)成本費(fèi)用中一個(gè)重要內(nèi)容，亦有抵稅作用。當(dāng)企業(yè)預(yù)計(jì)近期利潤較高時(shí)，可適當(dāng)安排購置和更新設(shè)備。另外，可選擇折舊計(jì)算方法來進(jìn)行稅收籌劃。一般情況下，如果企業(yè)依法可以選擇快速折舊法時(shí)，應(yīng)盡量使用快速折舊法。此外，還可選擇適當(dāng)折舊年限來達(dá)到節(jié)稅目的。企業(yè)可依

29、據(jù)有關(guān)法規(guī)和企業(yè)的具體情況，選擇相應(yīng)的折舊年限來達(dá)到節(jié)稅的目的。3、利潤決策中的稅收籌劃。主要表現(xiàn)在以下兩方面:(1)股利分配方式。其方式主要有兩種:現(xiàn)金股利和股票股利。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，個(gè)人股東獲得現(xiàn)金股利，按規(guī)定的20%稅率繳納個(gè)人所得稅，而取得股票股利卻不需交納個(gè)人所得稅。因此，企業(yè)應(yīng)籌劃好發(fā)放多少現(xiàn)金股利。(2)留利決策。一般情況下，股東往往為了避稅而要求企業(yè)不發(fā)或少發(fā)現(xiàn)金股利。在某些西方國家有規(guī)定，當(dāng)企業(yè)留利超過一定限度時(shí)也須

30、納稅，目前我國尚無此項(xiàng)規(guī)定。(作者單位:中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政系)責(zé)任編輯季建輝門厲行節(jié)約、避免浪費(fèi)的有效措施。2、明確審批標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格審批制度。一定要遵循節(jié)約的精神，根據(jù)國家有關(guān)政策制度、當(dāng)?shù)氐南M(fèi)水平及企業(yè)的實(shí)際情況，制訂合理的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)二是要嚴(yán)格執(zhí)行事前申報(bào)制度。即在招待費(fèi)開支前，要對(duì)招待單位、人數(shù)、時(shí)間、地點(diǎn)、標(biāo)準(zhǔn)、金額、作陪人員等填寫好派飯審批單，按程序報(bào)批只有經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的招待支出才能報(bào)銷，否則誰招待誰付款。3、從領(lǐng)導(dǎo)做起