納稅籌劃在企業(yè)理財活動中的應(yīng)用

1、企業(yè)經(jīng)營管理納稅籌劃在企業(yè)理財活動中的應(yīng)用李浩然／沈陽廣播電視大學(xué)【摘要】市場經(jīng)濟是激烈競爭的經(jīng)濟。經(jīng)濟主體為了能夠在激烈的市場競爭中獲勝，在經(jīng)濟社會中占有一席之地，必然采取各種合法措施來實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大化。在現(xiàn)代經(jīng)濟條件下稅收作為企業(yè)的客觀理財環(huán)境之一，如何依法納稅，并能動的利用稅收杠桿，謀取最大限度的經(jīng)濟利益，成為企業(yè)理財行為規(guī)范的基本出發(fā)點。納稅籌劃就是實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化的有力措施之一。本文就企業(yè)納稅籌劃在實際的經(jīng)營活動中的運用

2、問題進行分析探討?！娟P(guān)鍵詞】納稅籌劃；理財作用；應(yīng)用策略納稅籌劃并不是一個新生事物，在市場機制相對完善的國家，納稅籌劃是一種普遍的經(jīng)濟現(xiàn)象并占據(jù)相當(dāng)重要的地位。納稅籌劃企業(yè)的納稅行為涉及企業(yè)和國家兩個主體，如何使企業(yè)的納稅行為在遵守稅法的前提下，使企業(yè)和政府雙方都受益，促進企業(yè)經(jīng)濟效益提高，這就是納稅籌劃所涉及的主要問題。一、納稅籌劃在企業(yè)理財活動中的應(yīng)用(一)投資過程中的納稅籌劃及投資策略選擇1投資行業(yè)的選擇。稅收作為重要的經(jīng)濟杠桿，

3、體現(xiàn)著國家的經(jīng)濟政策和稅收政策。為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，國家往往通過稅收政策影響企業(yè)投資行業(yè)的選擇：國家限制或不鼓勵的行業(yè)，往往賦予較高稅負水平的稅收政策，而符合國家產(chǎn)業(yè)政策和宏觀調(diào)控目的的產(chǎn)業(yè)，又往往提供較低稅負水平的稅收政策。因此，投資者在投資時必須充分考慮選擇何種行業(yè)，利用國家在稅收上的優(yōu)惠政策，獲取更大的投資收益。2投資地點的選擇。企業(yè)需要對投資地稅收待遇進行充分考慮，有時國家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定時期內(nèi)對其實行政策傾斜，如現(xiàn)行

4、對經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等的稅收優(yōu)惠政策。在這些地區(qū)投資，有些稅種可以少交或不交，這完全符合政府的政策導(dǎo)向和稅法的立法意圖。3投資期限的選擇。在投資期限中，應(yīng)選擇分期投資方式，而不應(yīng)選擇一次性投資方式。在投資中應(yīng)盡可能延長投資期限，未到位的資金通過向銀行或其他機構(gòu)貸款解決。而借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)稅前扣除，這樣就可以縮小所得稅稅基，達到節(jié)稅的目的。另外，我國稅法規(guī)定：如為年度中間開業(yè)，當(dāng)年實際生產(chǎn)經(jīng)營期不足6個月的，

5、可向主管稅務(wù)機關(guān)申請選擇就當(dāng)年所得繳納企業(yè)所得稅，其減征、免征企業(yè)所得稅的執(zhí)行期限，可推延至下一年度起計算。4投資方式的選擇。在納稅籌劃角度，企業(yè)在進行投資時，應(yīng)選擇設(shè)備投資和無形資產(chǎn)投資，而不應(yīng)選擇貨幣資金投資方式。采用不同的折舊方法，則各期提取折舊的數(shù)額不同，對當(dāng)期的企業(yè)所得稅的數(shù)額便有不同的影響。雖然從較長時期來看，固定資產(chǎn)在整個使用期結(jié)束后，對企業(yè)這一期間的利潤和所得稅并未有影響，但對其進行納稅籌劃能起到延期納稅的作用，相當(dāng)于得

6、到了政府的一筆無息貸款，實現(xiàn)了相應(yīng)的財務(wù)利益；無形資產(chǎn)攤銷費也可以作為管理費用在稅前扣除，同樣也減小了稅基。5企業(yè)組織形式的選擇不同的組織形式，對是否構(gòu)成納稅人有著不同的結(jié)果。在市場經(jīng)濟條件下，可供企業(yè)選擇的企業(yè)組織形式很多，不同的組織形式稅收負擔(dān)不同。企業(yè)可以通過納稅籌劃，及其他成本等要素，選擇使企業(yè)達到最佳收益構(gòu)成的的組織形式。6投資伙伴的選擇企業(yè)投資過程中，往往會因為資金問題而出現(xiàn)聯(lián)合投資的現(xiàn)象。選擇一個適當(dāng)?shù)耐顿Y伙伴會對你的投資

7、收益大有幫助。在選擇投資伙伴時，其稅收待遇是應(yīng)當(dāng)考慮的重要因素之一。選擇好的投資伙伴有時會使企業(yè)享受優(yōu)惠稅收待遇，如果能和外商聯(lián)合投資，就可以享受外商獨資企業(yè)的一系列稅收優(yōu)惠。(二)籌資過程中的納稅籌劃及籌資策略選擇企業(yè)籌資可以選擇權(quán)益籌資和負債籌資兩種方式。稅法規(guī)定股息。252《中國商界20l2年5月第5期支付不作為費用列支，只能在企業(yè)稅后利潤中分配，不具有抵稅作用，而利息支出則可作為費用列支，允許企業(yè)在計算應(yīng)稅所得時予以扣除，可使企

8、業(yè)少交一部分所得稅。因此，當(dāng)企業(yè)負債籌資比重增大，利息節(jié)稅的收益增加。但這并不是說企業(yè)負債籌資越多越好，企業(yè)資產(chǎn)負債率過高，財務(wù)風(fēng)險增大，當(dāng)超過企業(yè)的承受能力時，有可能使企業(yè)陷入財務(wù)危機甚至破產(chǎn)倒閉。因此，必須正確把握和處理負債籌資的度。(三)經(jīng)營過程中的納稅籌劃1銷售結(jié)算方式的選擇。企業(yè)銷售貨物的結(jié)算方式有多種，不同的結(jié)算方式其收入確認時間不同，納稅期限也就有差異。稅法規(guī)定：直接收款銷售以收到貨款或取得索款憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)

9、天為收入確認時間；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；委托代銷以收到代銷清單為收入的確認時間；因此，企業(yè)可根據(jù)產(chǎn)品銷售策略選擇適當(dāng)?shù)匿N售結(jié)算方式，控制收人確認的時間，合理歸屬所得年度，以達到延緩納稅。2工程合同收入計算方法的選擇。長期合同工程的收益計算可采用完工百分比法和完成合同法，考慮稅收因素的影響，采用完成合同法為佳。一是完成合同法在工程全部完工年度才申報繳納所得稅，可獲得延緩納稅利益；二是完成合

10、同法可反映實際成本、費用和毛利，若采取完工百分比法，則易造成“前盈后虧”的現(xiàn)象；三是如果企業(yè)每年均無虧損，采用完成合同法，不僅可享受延緩納稅，還可享受合并計算費用限額的利益。但企業(yè)若有前五年待彌補虧損，且開工前就已存在，則以采用完工百分比法為佳。3存貨計價方法的選擇存貨計價方式的不同，會導(dǎo)致不同的期末存貨價值和本期發(fā)出存貨成本，從而對企業(yè)盈虧情況及所得稅產(chǎn)生較大的影響?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)

11、出存貨的實際成本，取消了后進先出法、移動加權(quán)平均法。由于存貨計價直接關(guān)系到企業(yè)收入與成本的計量，因此，選擇不同的存貨計價方法涉及到企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)品成本、利潤及稅收繳納等方面的計量。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。確實需要改變計價方法的，應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開始前，報主管稅務(wù)機關(guān)批準。4折舊方法的選擇。會計制度規(guī)定，企業(yè)采用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。一般來說，在比例稅率下，如果各年的所得稅稅率不變，選擇加速折

12、舊法可把前期利潤推至后期實現(xiàn)，使企業(yè)獲得延期納稅的好處。在累進稅率下，過高的利潤額，所對應(yīng)的邊際稅率偏高，從而使企業(yè)稅負也偏高。在這種情況下，采用平均年限法，可以避免利潤波動過大適用較高稅率而加重企業(yè)稅收負擔(dān)。企業(yè)在比較各種不同的折舊方法所帶來的稅收收益時，需要采用動態(tài)的方法來分析。先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計算提取的折舊按當(dāng)時資本市場的利率進行貼現(xiàn)，計算出各種折舊方法下在規(guī)定折舊年限內(nèi)計提的折舊費用的現(xiàn)值總和，然后進行比較，在合乎稅法規(guī)定的

13、前提下，選擇能給企業(yè)帶來最大抵稅現(xiàn)值的折舊方法來計提固定資產(chǎn)折舊。5費用攤銷方法的選擇。企業(yè)在選擇費用攤銷方法時，應(yīng)遵循以下原則：一是對于已發(fā)生的費用應(yīng)及時核銷入賬。如存貨的盤虧及毀損的正常損耗部分應(yīng)及時列入費用。二是對于一些可預(yù)計的損失企業(yè)經(jīng)營管理和費用，企業(yè)應(yīng)以預(yù)提的方法提前計人費用。如對可能發(fā)生的壞賬，提取壞賬準備金；對發(fā)生概率較大的訴訟支出、售后服務(wù)費用等或有支出合理預(yù)提。三是對于費用、損失的攤銷期有彈性規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)選擇最短的

14、攤銷年限，以獲得遞延納稅。如低值易耗品、待攤費用等的攤銷期企業(yè)可選擇稅法規(guī)定的最短年限。四是對于限額列支的費用，如業(yè)務(wù)招待費及公益、救濟性捐贈等，應(yīng)準確掌握其允許列支的限額，爭取以限額的上限列支。6長期股權(quán)投資核算方法的選擇。在會計核算中，長期股權(quán)投資的持有收益的核算方法有成本法和權(quán)益法兩種。當(dāng)投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)20％，但對被投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響時，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算；反之，則采用成本法核算。通常情況下，如

15、果被投資企業(yè)先盈利后虧損則選用成本法，而被投資企業(yè)先虧損后盈利，則宜選用權(quán)益法。盡管兩種方法的應(yīng)納所得稅總額相同，但在被投資企業(yè)虧損的情況下，選用權(quán)益法可利用盈虧抵補的稅收優(yōu)惠，以被投資企業(yè)虧損沖減投資企業(yè)利潤，從而遞延所得稅，獲得這部分資金的時間價值。二、當(dāng)前企業(yè)納稅籌劃中存在的突出問題及表現(xiàn)(一)納稅籌劃意識淡薄，財務(wù)人員素質(zhì)無法適應(yīng)稅務(wù)發(fā)展的需要目前我國企業(yè)不管效益如何，普遍只重視生產(chǎn)管理、營銷管理和研發(fā)管理，卻不夠重視財務(wù)管理。

16、具體表現(xiàn)在只知道被動等待稅收優(yōu)惠，而不知道積極爭取稅收負擔(dān)的減少。因此較少開展納稅籌劃，更不可能保證企業(yè)的納稅籌劃在嚴密細致的規(guī)劃和自上而下的緊密配合下進行。這無疑將大大影響納稅籌劃的成效，并在一定程度上削弱了我國企業(yè)在與國外精于納稅籌劃的外企競爭過程中的實力。(二)納稅籌劃概念模糊目前很多企業(yè)的財務(wù)人員和一些基層稅務(wù)機關(guān)均未真正弄明白偷稅、避稅和納稅籌劃之間的差別。偷稅是指納稅人明確違反稅法的減輕或者逃避納稅義務(wù)的行為，偷稅是一種違法

17、甚至犯罪的行為，其行為的后果要受到國家法律的制裁?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》第63條明確規(guī)定：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，就是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)將追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。避稅，則是指納稅人

18、使用合法的手段逃避或者減少納稅義務(wù)的行為。(三)納稅籌劃目的不明確當(dāng)前，許多企業(yè)進行納稅籌劃，往往不考慮是否符合生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)管理的客觀要求，不做納稅籌劃的成本收益分析。我們應(yīng)該清楚，納稅籌劃不是單純?yōu)榱嘶I劃而籌劃，而是為企業(yè)整體效益服務(wù)的。因而籌劃的方法必須符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，不能因為納稅籌劃而破壞了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營流程。(四)納稅籌劃方案缺乏預(yù)見性在現(xiàn)實中，通常容易將納稅籌劃認定為只是對現(xiàn)行稅收政策及運行環(huán)境的籌劃，其實這種認

19、識并不全面。但由于稅制自身變動及經(jīng)濟環(huán)境的改變，既定背景的納稅籌劃并不一定是最高明的方案。如果預(yù)期未來稅率可能上升，則直線折舊法對企業(yè)的稅款減少更有利，因為在稅率上升的情況下，即期減少的稅前所得將在遠期適用更高的稅率征收，從而可能導(dǎo)致延期納稅收益小于稅收負擔(dān)的增長幅度(當(dāng)然，這種比較也是基于現(xiàn)金價值貼現(xiàn)計算的)。反之，如果預(yù)期今后稅率可能下降，由于使用加速折舊方法有利，這將從兩方面取得納稅籌劃收益：一是稅率下降產(chǎn)生的即期轉(zhuǎn)移到遠期納稅的

20、稅負絕對比重下降；二是延期納稅的時間收益。因此，對于我國所得稅稅率的調(diào)整一定要加強分析，盡早籌劃。(五)納稅籌劃與稅務(wù)機關(guān)工作流程不同步企業(yè)普遍不重視與稅務(wù)機關(guān)在稅法理解上的溝通，缺乏對稅務(wù)機關(guān)工作流程的了解。正確執(zhí)行稅收政策就要以正確理解稅收政策為前提，隨著稅務(wù)機關(guān)征管水平的不斷提高，征管流程越來越復(fù)雜。故此，企業(yè)納稅籌劃人員應(yīng)該和主管稅務(wù)機關(guān)經(jīng)常保持聯(lián)系和溝通，在某些模糊和新生事物的處理上得到其認可，再進行具體的納稅籌劃。只有這樣才

21、能避免那些無效的納稅籌劃。加強在稅法實施細則的理解上與企業(yè)財務(wù)人員的溝通，以達到“雙贏”的效果。三、企業(yè)完善納稅籌劃的對策(一)及時掌握經(jīng)濟稅收政策一是及時學(xué)習(xí)稅收法律政策，研究掌握稅法規(guī)定，全面了解與投資、經(jīng)營、籌資活動相關(guān)的稅收法規(guī)，使納稅籌劃在合法條件下進行。二是不斷適應(yīng)變化。國家為了能夠及時調(diào)節(jié)經(jīng)濟，體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策，對稅收政策適時予以調(diào)整和變化，納稅籌劃就是要利用稅收政策與經(jīng)濟實際適應(yīng)度的這種不斷的調(diào)整和變化，尋求在稅收上的利益增

22、長點，取得利益最大化。(二)綜合考慮企業(yè)的整體利益稅收利益雖然是企業(yè)的一項重要的經(jīng)濟利益，但不是企業(yè)的全部經(jīng)濟利益，項目投資稅收的減少并不等于納稅人整體利益的增加。如果有多種方案可供選擇，最優(yōu)的方案應(yīng)是整體利益最大的方案，而非稅負最輕的方案。納稅籌劃既要考慮某一稅種的節(jié)稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素。因此，納稅籌劃必須以企業(yè)價值財富最大化為目標(biāo)。節(jié)稅并不是企業(yè)最后的最大的目的，相反，在特殊情況下，納稅籌劃還得選擇稅負較高甚至最

23、高的納稅方案。(三)整合運用各種納稅籌劃方法納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對投資、籌資、經(jīng)營、理財?shù)然顒舆M行納稅籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大限度的納稅利益，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤或現(xiàn)金流量最大化。需要具有長遠的戰(zhàn)略眼光，要著眼于總體的管理決策之上，綜合運用各種稅收籌劃方法，有時還要與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來，選擇能使企業(yè)總體收益最大、最優(yōu)的方案。只有這樣。才能真正做到“節(jié)稅增收”。(四)力求適應(yīng)稅收征管具體要求客觀地說，納稅籌

24、劃中的許多活動都是在法律的邊界運作，從事納稅籌劃的人員，多數(shù)情況下很難準確把握其確切的界限，有些問題在概念的界定上本來就很模糊。因此，我國的稅收立法賦予地方一定的稅收立法權(quán)，對稅收執(zhí)法部門也賦予了一定的自由裁量權(quán)，這就要求納稅籌劃人員，在正確理解稅收政策的規(guī)定性、巧妙運用會計技術(shù)的同時，還要隨時關(guān)注所屬稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)管理的特點和具體方法，使納稅籌劃能夠得到所屬稅務(wù)機關(guān)的充分認可。(五)盡量聘請專業(yè)籌劃人員納稅籌劃是一門綜合性學(xué)科和學(xué)問，

25、廣泛涉及稅收、會計、財務(wù)、企業(yè)管理、經(jīng)營管理、經(jīng)濟法律等多方面知識，專業(yè)性相當(dāng)強，需要專業(yè)技能較高的專家來操作。因此，對于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的納稅籌劃業(yè)務(wù)，最好還是聘請納稅籌劃專業(yè)人士，如注冊稅務(wù)師和會計師來籌劃，通過他們的籌劃，確保降低納稅籌劃的風(fēng)險?？傊?，納稅籌劃是企業(yè)納稅意識不斷增強的表現(xiàn)，是企業(yè)相關(guān)利益主體采取合法的手段，實現(xiàn)企業(yè)最大利益。它是企業(yè)長期行為和事前籌劃活動，需要具有長遠的戰(zhàn)略眼光，要著眼于總體的管理決