稅收籌劃的含義、目標(biāo)和原則

1、2014年4月(中旬刊)I職業(yè)教育稅收籌劃的含義、目標(biāo)和原則徐麗霞甘肅白銀礦冶職業(yè)技術(shù)學(xué)院摘要：科學(xué)合理的稅收籌劃能增加企業(yè)收／k、提高資金利潤率，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理基本目標(biāo)的重要途徑。本文從稅收籌劃的含義入手，并就其目標(biāo)、原則進(jìn)行了探討。關(guān)鍵詞：稅法稅收籌劃財(cái)務(wù)管理一、稅收籌劃的含義一般認(rèn)為，稅收籌劃有廣義和狹義之分。廣義的稅收籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下運(yùn)用一定的手段和技巧對自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行合理、科學(xué)和縝密的安排以少繳

2、或緩繳稅款為目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。這個(gè)定義強(qiáng)調(diào)：在不違背稅法的前提下目的是少繳或緩繳稅款它包括采用合法手段進(jìn)行的節(jié)稅籌劃、采用非違法手段進(jìn)行的避稅籌劃、采用經(jīng)濟(jì)手段、特別是價(jià)格手段進(jìn)行的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃(劉靜2000)狹義的稅收籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤岵捎枚惙ㄋx予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會，對自身經(jīng)營、投資和分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理的安排和規(guī)劃以達(dá)到節(jié)約稅費(fèi)的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)劉靜(2000)強(qiáng)調(diào)在這個(gè)定

3、義中稅收籌劃是在以適應(yīng)政府稅收政策為導(dǎo)向并且在稅收法律允許的范圍內(nèi)目的是為企業(yè)節(jié)約稅款二、稅收籌劃的目標(biāo)1、可以減少企業(yè)偷稅、欠稅、騙稅、抗稅等稅收違法行為的發(fā)生強(qiáng)化納稅意識實(shí)現(xiàn)誠信納稅企業(yè)的納稅人都希望能夠減輕納稅負(fù)擔(dān)如果有合法的途徑可以選擇自然就不會做違法之事稅收籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開支提供了合法的渠道這在客觀上為減少企業(yè)稅收違法提供了條件2、可以幫助企業(yè)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向企業(yè)可以根據(jù)稅收的優(yōu)惠政策進(jìn)行投資決策、企業(yè)

4、制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等雖然主觀目的是減輕稅收負(fù)擔(dān)但在客觀上可以在國家稅收經(jīng)濟(jì)拉桿的作用下優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理布局生產(chǎn)力。3、可以促進(jìn)企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平的提高尤其是財(cái)務(wù)和會計(jì)的管理水平如果一個(gè)國家的現(xiàn)行稅收法規(guī)存在漏洞而納稅人卻無動(dòng)于衷這可能存在兩方面的原因：一方面是納稅人經(jīng)營水平層次比較低不能夠深層次的掌握現(xiàn)行稅法也不能夠依法納稅和誠信納稅：另一方面說明國家稅收立法質(zhì)量差，稅收法規(guī)漏洞如果一直存在的話何以依法治稅呢(賈宗武2006)4

5、、可以輔助完善稅制增加國家稅收業(yè)可以利用納稅籌劃降低稅務(wù)成本同時(shí)也更好的貫徹國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策使得經(jīng)濟(jì)效益與社會效益有機(jī)結(jié)合，從而增加國家稅收(季松，2009)如稅收籌劃中的避稅籌劃體現(xiàn)出來現(xiàn)行稅法的缺陷，暴露了現(xiàn)有稅收法規(guī)的不足國家則可根據(jù)稅法缺陷情況采取相應(yīng)措施對現(xiàn)有稅法進(jìn)行修正，以完善同家的稅收法規(guī)三、稅收籌劃遵循的原則在實(shí)際操作中稅收籌劃可以為征收和繳納稅款的雙方帶來正面影響但是如果在操作過程中處理不當(dāng)反而會引出很多不必要的麻煩

6、甚至?xí)殡p方帶來負(fù)面的經(jīng)濟(jì)影響所以，企業(yè)在實(shí)施和開展稅務(wù)籌劃過程當(dāng)中應(yīng)該縝密制定計(jì)劃根據(jù)劉曉萌(2009)所提出的在稅務(wù)籌劃過程中應(yīng)遵循以下幾點(diǎn)原則：1、合法性原則進(jìn)行稅務(wù)籌劃應(yīng)該依據(jù)我國稅法以及相關(guān)法律法規(guī)和國際慣例等在熟悉稅法法律法規(guī)條款的前提下利用稅制構(gòu)成要素中的稅負(fù)彈性進(jìn)行稅收籌劃得以選擇最佳納稅方案。所以，稅收籌劃的基本原則是不違反稅法這也是納稅籌劃與偷稅漏稅、欠稅、抗稅、騙稅等最本質(zhì)的區(qū)別。2、合理性原則在納稅籌劃過程中所構(gòu)

7、建的稅籌活動(dòng)要合乎情理。即遵循合理性原則構(gòu)建合理的事實(shí)要注意三個(gè)方面的問題：一是要符合行為特點(diǎn)不能將無法做到的事實(shí)構(gòu)建出來也不能照搬其他行業(yè)的做法。行業(yè)不同在構(gòu)建事實(shí)方面有不同的要求：二是要符合常理不能有異?，F(xiàn)象：三是要從多方面考慮問題并且也同時(shí)遵循其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)，不能僅從稅收籌劃角度考慮。一3、事前籌劃原則在發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之前，納稅人就應(yīng)該知道會有哪些業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)發(fā)生，并且了解業(yè)務(wù)過程，這些業(yè)務(wù)有哪些涉及到了稅收優(yōu)惠用到了哪些稅種在稅收法律法

8、規(guī)中哪些有可以用的立法空間只有事先充分準(zhǔn)備以及規(guī)劃后，才可以準(zhǔn)確利用優(yōu)惠政策進(jìn)行節(jié)稅這樣才可以有效的開展稅收籌劃，并且達(dá)到節(jié)約稅費(fèi)的目的由于納稅人在具體的業(yè)務(wù)發(fā)生之前就進(jìn)行了的納稅籌劃是一種超前行為，所以需要具備超前意識才能進(jìn)行。一旦在業(yè)務(wù)之后相應(yīng)的納稅結(jié)果已經(jīng)產(chǎn)生的情況下才進(jìn)行稅收籌劃那它也失去了其應(yīng)有的作用。4、成本效益原則每一項(xiàng)籌劃方案都存在兩面性在籌劃過程中納稅人會獲得利益，在獲得收益的同時(shí)也會付出費(fèi)用魚和熊掌不可兼得納稅人也會

9、因?yàn)檫x擇了一種籌劃方案而失去選擇另一種籌劃方案的機(jī)會收益。當(dāng)費(fèi)用或損失少于獲得的利益時(shí)該項(xiàng)籌劃方案才是合理的，當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時(shí)這樣籌劃的方案就是失敗的。一個(gè)成功的稅籌方案應(yīng)該是多種方案的最優(yōu)選擇并不是稅收最輕的方案就是最優(yōu)的稅籌方案一味的降低追求稅收負(fù)擔(dān)，往往會導(dǎo)致企業(yè)整體利益下降因此稅收籌劃應(yīng)和其他財(cái)務(wù)管理決策一樣，要遵循成本效益原則只有在稅收籌劃方案所獲得對策利益大于支出時(shí)我們才認(rèn)為這項(xiàng)稅收籌劃是一次成功的籌劃。5、風(fēng)險(xiǎn)

10、防范原則在稅收籌劃過程中，有很多操作都是在稅收法律和法規(guī)規(guī)定性的邊緣上進(jìn)行的，這就意味著其中存在著很大的操作風(fēng)險(xiǎn)如果選擇無視這些風(fēng)險(xiǎn)對稅收籌劃進(jìn)行盲目操作則很有可能事與愿違，甚至違反法律，使企業(yè)陷入困境。因此企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須將風(fēng)險(xiǎn)性充分考慮和計(jì)劃首先要防范未能依法納稅的風(fēng)險(xiǎn)。雖然企業(yè)在日常的納稅核算中，是按照相關(guān)規(guī)定操作的但是在把握相關(guān)稅收政策精神方面缺乏準(zhǔn)確度因此在事實(shí)上會造成因偷逃稅款而受到的稅務(wù)處罰其次在把握稅收政策的整體

11、性方面缺乏掌控使得企業(yè)會在系統(tǒng)性的稅收籌劃過程中造成稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。比如有關(guān)企業(yè)兼并、改制和分設(shè)的稅收籌劃涉及多種稅收優(yōu)惠等，如果不能系統(tǒng)地理解和運(yùn)用很容易有稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。另外稅收籌劃之所以有風(fēng)險(xiǎn)還與國家政策、經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及企業(yè)不斷變化的自身活動(dòng)有關(guān)為此企業(yè)必須隨時(shí)做出相應(yīng)的調(diào)整，采取措施分散風(fēng)險(xiǎn)，爭取稅收收益最大化參考文獻(xiàn)：[1]劉靜試論企業(yè)稅收籌劃的基本思路和方法『J]當(dāng)代經(jīng)濟(jì)研究，2000(9)：5658[2]李大明論稅收籌劃

12、的原理及其運(yùn)用fJ]中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào)2002(6)：50—54[3]季松新增值稅法對增值稅稅務(wù)籌劃的影響中國財(cái)經(jīng)信息資料2009(20)：10—15f41曉靜稅務(wù)違章行為辨析一論偷稅，漏稅，欠稅，抗稅的政策界定[J]當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2002(8)：30—31[5】劉曉萌淺論納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用【J]會計(jì)之友，2011r002)：5253【6】瑪勒帕財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃問題【J]商場現(xiàn)代化，2010(18)：144144【7]賈宗

13、武，郭西強(qiáng)我國中小企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)管理中存在的問題及對策【J】西安財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)，2006，19(1)：79—81CHlNAVENTURECAP4752014年4月(中旬刊)I職業(yè)教育稅收籌劃的含義、目標(biāo)和原則徐麗霞甘肅白銀礦冶職業(yè)技術(shù)學(xué)院摘要：科學(xué)合理的稅收籌劃能增加企業(yè)收／k、提高資金利潤率，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理基本目標(biāo)的重要途徑。本文從稅收籌劃的含義入手，并就其目標(biāo)、原則進(jìn)行了探討。關(guān)鍵詞：稅法稅收籌劃財(cái)務(wù)管理一、稅收籌劃的含義一般認(rèn)為，

14、稅收籌劃有廣義和狹義之分。廣義的稅收籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下運(yùn)用一定的手段和技巧對自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行合理、科學(xué)和縝密的安排以少繳或緩繳稅款為目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。這個(gè)定義強(qiáng)調(diào)：在不違背稅法的前提下目的是少繳或緩繳稅款它包括采用合法手段進(jìn)行的節(jié)稅籌劃、采用非違法手段進(jìn)行的避稅籌劃、采用經(jīng)濟(jì)手段、特別是價(jià)格手段進(jìn)行的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃(劉靜2000)狹義的稅收籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤岵捎枚惙ㄋ?/p>

15、賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會，對自身經(jīng)營、投資和分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理的安排和規(guī)劃以達(dá)到節(jié)約稅費(fèi)的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)劉靜(2000)強(qiáng)調(diào)在這個(gè)定義中稅收籌劃是在以適應(yīng)政府稅收政策為導(dǎo)向并且在稅收法律允許的范圍內(nèi)目的是為企業(yè)節(jié)約稅款二、稅收籌劃的目標(biāo)1、可以減少企業(yè)偷稅、欠稅、騙稅、抗稅等稅收違法行為的發(fā)生強(qiáng)化納稅意識實(shí)現(xiàn)誠信納稅企業(yè)的納稅人都希望能夠減輕納稅負(fù)擔(dān)如果有合法的途徑可以選擇自然就不會做違法之事稅收籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約

16、稅收開支提供了合法的渠道這在客觀上為減少企業(yè)稅收違法提供了條件2、可以幫助企業(yè)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向企業(yè)可以根據(jù)稅收的優(yōu)惠政策進(jìn)行投資決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等雖然主觀目的是減輕稅收負(fù)擔(dān)但在客觀上可以在國家稅收經(jīng)濟(jì)拉桿的作用下優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理布局生產(chǎn)力。3、可以促進(jìn)企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平的提高尤其是財(cái)務(wù)和會計(jì)的管理水平如果一個(gè)國家的現(xiàn)行稅收法規(guī)存在漏洞而納稅人卻無動(dòng)于衷這可能存在兩方面的原因：一方面是納稅人經(jīng)營水平層次比較低不能

17、夠深層次的掌握現(xiàn)行稅法也不能夠依法納稅和誠信納稅：另一方面說明國家稅收立法質(zhì)量差，稅收法規(guī)漏洞如果一直存在的話何以依法治稅呢(賈宗武2006)4、可以輔助完善稅制增加國家稅收業(yè)可以利用納稅籌劃降低稅務(wù)成本同時(shí)也更好的貫徹國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策使得經(jīng)濟(jì)效益與社會效益有機(jī)結(jié)合，從而增加國家稅收(季松，2009)如稅收籌劃中的避稅籌劃體現(xiàn)出來現(xiàn)行稅法的缺陷，暴露了現(xiàn)有稅收法規(guī)的不足國家則可根據(jù)稅法缺陷情況采取相應(yīng)措施對現(xiàn)有稅法進(jìn)行修正，以完善同家

18、的稅收法規(guī)三、稅收籌劃遵循的原則在實(shí)際操作中稅收籌劃可以為征收和繳納稅款的雙方帶來正面影響但是如果在操作過程中處理不當(dāng)反而會引出很多不必要的麻煩甚至?xí)殡p方帶來負(fù)面的經(jīng)濟(jì)影響所以，企業(yè)在實(shí)施和開展稅務(wù)籌劃過程當(dāng)中應(yīng)該縝密制定計(jì)劃根據(jù)劉曉萌(2009)所提出的在稅務(wù)籌劃過程中應(yīng)遵循以下幾點(diǎn)原則：1、合法性原則進(jìn)行稅務(wù)籌劃應(yīng)該依據(jù)我國稅法以及相關(guān)法律法規(guī)和國際慣例等在熟悉稅法法律法規(guī)條款的前提下利用稅制構(gòu)成要素中的稅負(fù)彈性進(jìn)行稅收籌劃得以選

19、擇最佳納稅方案。所以，稅收籌劃的基本原則是不違反稅法這也是納稅籌劃與偷稅漏稅、欠稅、抗稅、騙稅等最本質(zhì)的區(qū)別。2、合理性原則在納稅籌劃過程中所構(gòu)建的稅籌活動(dòng)要合乎情理。即遵循合理性原則構(gòu)建合理的事實(shí)要注意三個(gè)方面的問題：一是要符合行為特點(diǎn)不能將無法做到的事實(shí)構(gòu)建出來也不能照搬其他行業(yè)的做法。行業(yè)不同在構(gòu)建事實(shí)方面有不同的要求：二是要符合常理不能有異?，F(xiàn)象：三是要從多方面考慮問題并且也同時(shí)遵循其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)，不能僅從稅收籌劃角度考慮。一3、

20、事前籌劃原則在發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之前，納稅人就應(yīng)該知道會有哪些業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)發(fā)生，并且了解業(yè)務(wù)過程，這些業(yè)務(wù)有哪些涉及到了稅收優(yōu)惠用到了哪些稅種在稅收法律法規(guī)中哪些有可以用的立法空間只有事先充分準(zhǔn)備以及規(guī)劃后，才可以準(zhǔn)確利用優(yōu)惠政策進(jìn)行節(jié)稅這樣才可以有效的開展稅收籌劃，并且達(dá)到節(jié)約稅費(fèi)的目的由于納稅人在具體的業(yè)務(wù)發(fā)生之前就進(jìn)行了的納稅籌劃是一種超前行為，所以需要具備超前意識才能進(jìn)行。一旦在業(yè)務(wù)之后相應(yīng)的納稅結(jié)果已經(jīng)產(chǎn)生的情況下才進(jìn)行稅收籌劃那它也失

21、去了其應(yīng)有的作用。4、成本效益原則每一項(xiàng)籌劃方案都存在兩面性在籌劃過程中納稅人會獲得利益，在獲得收益的同時(shí)也會付出費(fèi)用魚和熊掌不可兼得納稅人也會因?yàn)檫x擇了一種籌劃方案而失去選擇另一種籌劃方案的機(jī)會收益。當(dāng)費(fèi)用或損失少于獲得的利益時(shí)該項(xiàng)籌劃方案才是合理的，當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時(shí)這樣籌劃的方案就是失敗的。一個(gè)成功的稅籌方案應(yīng)該是多種方案的最優(yōu)選擇并不是稅收最輕的方案就是最優(yōu)的稅籌方案一味的降低追求稅收負(fù)擔(dān)，往往會導(dǎo)致企業(yè)整體利益下降因

22、此稅收籌劃應(yīng)和其他財(cái)務(wù)管理決策一樣，要遵循成本效益原則只有在稅收籌劃方案所獲得對策利益大于支出時(shí)我們才認(rèn)為這項(xiàng)稅收籌劃是一次成功的籌劃。5、風(fēng)險(xiǎn)防范原則在稅收籌劃過程中，有很多操作都是在稅收法律和法規(guī)規(guī)定性的邊緣上進(jìn)行的，這就意味著其中存在著很大的操作風(fēng)險(xiǎn)如果選擇無視這些風(fēng)險(xiǎn)對稅收籌劃進(jìn)行盲目操作則很有可能事與愿違，甚至違反法律，使企業(yè)陷入困境。因此企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須將風(fēng)險(xiǎn)性充分考慮和計(jì)劃首先要防范未能依法納稅的風(fēng)險(xiǎn)。雖然企業(yè)在日

23、常的納稅核算中，是按照相關(guān)規(guī)定操作的但是在把握相關(guān)稅收政策精神方面缺乏準(zhǔn)確度因此在事實(shí)上會造成因偷逃稅款而受到的稅務(wù)處罰其次在把握稅收政策的整體性方面缺乏掌控使得企業(yè)會在系統(tǒng)性的稅收籌劃過程中造成稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。比如有關(guān)企業(yè)兼并、改制和分設(shè)的稅收籌劃涉及多種稅收優(yōu)惠等，如果不能系統(tǒng)地理解和運(yùn)用很容易有稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。另外稅收籌劃之所以有風(fēng)險(xiǎn)還與國家政策、經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及企業(yè)不斷變化的自身活動(dòng)有關(guān)為此企業(yè)必須隨時(shí)做出相應(yīng)的調(diào)整，采取措施分

24、散風(fēng)險(xiǎn)，爭取稅收收益最大化參考文獻(xiàn)：[1]劉靜試論企業(yè)稅收籌劃的基本思路和方法『J]當(dāng)代經(jīng)濟(jì)研究，2000(9)：5658[2]李大明論稅收籌劃的原理及其運(yùn)用fJ]中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào)2002(6)：50—54[3]季松新增值稅法對增值稅稅務(wù)籌劃的影響中國財(cái)經(jīng)信息資料2009(20)：10—15f41曉靜稅務(wù)違章行為辨析一論偷稅，漏稅，欠稅，抗稅的政策界定[J]當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2002(8)：30—31[5】劉曉萌淺論納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中