管理會計在商業(yè)銀行中的應用案例

1、《經濟師))2009年第4期●金融研究管理會計在商業(yè)銀行中的應用案例摘要：文章以案例的形式，從銀行總成本的計算模型入手，結合管理會計構建的銀行完全成本，提出作為銀行的區(qū)域中心分行，如何應用管理會計更加科學合理地安排其分支機構自主費用的方法，并以此說明管理會計對銀行經營管理的重要意義。關鍵詞：管理會計銀行成本控制案例中圖分類號：F2343文獻標識碼：A文章編號：1004—4914(2009)04—195一叭管理會計最初應用于制造業(yè)，由于其

2、前瞻的視角、科學的定量分析以及在部分大型工業(yè)企業(yè)中的成功應用，上世紀80年代以后開始逐步滲透到服務行業(yè)。近年來，隨著金融改革的深入和競爭的加劇，我國銀行業(yè)也逐漸認識到管理會計對銀行經營管理的重要性，并積極進行有關方面的探索。一、管理會計在銀行經營管理中的作用1全面提供管理信息。銀行在經營管理中不斷形成多種性質不同、功能各異，卻有相互聯(lián)系的信息，不僅包括財務信息，也包括大量的非財務信息。由于管理會計不受固有會計程式制約，可以借助多種方法對

3、各種不同渠道取得的信息進行匯集、加工、整理，并使之成為符合銀行內部管理要求的特定信息，為銀行管理者提供決策依據。2能動參與經營決策。管理會計不局限于對經營管理的過程如實反映，而是進一步利用這些信息進行前景預測，因而它可以能動地參與銀行決策。銀行決策范圍很廣，既有機構、人員、業(yè)務等發(fā)展規(guī)劃決策，也可以是資產負債管理、新業(yè)務品種與技術開發(fā)運用等具體的專項決策。根據對各類信息的加工整理，找出各因素之間的關系及事物的發(fā)展規(guī)律，進行科學的預測，并

4、在此基礎上形成正確的決策。3嚴格實行績效考評。為加強銀行內部管理，必須對銀行經營過程進行嚴密的跟蹤和監(jiān)控，對結果進行科學的檢查和考核。這就需要根據管理會計關于控制的基本理論和方法，建立完備的控制系統(tǒng)，確定嚴格的考核措施，從而隨時掌握當前的實際進程，正確評價內部工作業(yè)績，并為修訂決策、調整計劃等提供客觀依據。管理會計涉及層面較廣，特別是銀行管理會計，即包括自身的經營管理，又涵蓋了其它行業(yè)的經濟活動，無法用一篇短文的形式對其全部內涵進行闡述

5、。以下僅就區(qū)域中心分行應用管理會計技術方法，科學合理地安排其分支機構自主費用的問題進行探討。二、應用案例一一完全成本下的費用安排1分行的總成本構成分析。按照性質劃分，分行成本可劃分為固定成本、變動成本與混合成本三類。按照具體的使用方向，主要包括利息支出、中間業(yè)務支出、營業(yè)費用、固定資產折舊、其他營業(yè)支出和營業(yè)外支出，其中后四項成本可歸為營運成本項目。按照營運成本的屬性，營運成本又可分為業(yè)務管理成本、業(yè)務處理成本和業(yè)務支持成本?？偝杀卷椖?/p>

6、中，利息支出是最主要的項目之一。在正常情況下，利息支出的變動與存款余額的變動保持相同的方向和比例，所以利息支出屬于變動成本的范疇，可視為存款平余的函數(shù)。中間業(yè)務支出包括手續(xù)費支出和匯兌損失，在財務分析中，通常與中間業(yè)務收入軋差分析，屬于混合成本范疇，可視為中間業(yè)務收入的函數(shù)。管理成本指的是管理和營銷產品時的資源耗費，該項成本與分行管理的產品余額有一定的依存關系，屬于混合成本的范疇，可視為存款平余和貸款平余的函數(shù)。處理成本指的是柜面和業(yè)務

7、處理部門的資源耗費，該項成本與業(yè)務量有一定的依存關系，屬于混合成本的范疇，可視為業(yè)務量的函數(shù)。●唐宇劍宋玲子支持成本的變動性和固定性不是很明顯，其開支數(shù)額的大小與業(yè)務量、存貸款業(yè)務的關系不太確定，在一定時期內不會隨業(yè)務量的變動保持同方向和正比例的變動，因此，將支持成本暫視為固定成本。2根據成本性態(tài)構建總成本計算模型。在初步分析了總成本的構成后，根據各構成項目的成本性態(tài)，可以確定總成本的計算模型。對于利息支出這樣具有明顯變動成本特性的成本

8、項目，可以根據有關的管理會計數(shù)據(各類存款產品的占比和平均利率)直接計算其變動水平?？偝杀?利息支出中間業(yè)務支出營業(yè)費用固定資產折舊其他營業(yè)支出營業(yè)外支出=利息支出中間業(yè)務支出管理成本處理成本支持成本fl(存款平余)f2(中間業(yè)務收入)鵠(存款平余，貸款平余)f‘(業(yè)務量)C：其中，fl(／芋款平余)=R存款平余；R=∑Pik；P廣一各類存款產品在總存款中的占比；L——各類存款產品的平均利率；f中間業(yè)務收入)=a。中間業(yè)務收入b。；熵款

9、平余，貸款平余)=艫存款平余礦貸款平余b2；f4(業(yè)務量)=礦業(yè)務量b，3確定各類系數(shù)。①1R的確定：Pi和L表示分行存款結構和利率水平，由于業(yè)務發(fā)展的持續(xù)性，在正常情況下，近期的歷史數(shù)據基本反映了當前的結構和利率水平。②a。和b。的確定：該參數(shù)反映了中間業(yè)務支出和中間業(yè)務收入的相關性，根據分行近幾年的情況，通過建模的方法，基本可以模擬出二者的線性關系，從而確定這兩項參數(shù)。③a2、a3和b：的確定：該參數(shù)反映的是管理成本和存款平余、貸款

10、平余的相關關系，可通過對歷史數(shù)據建模的方法確定。④a4和b，的確定：該參數(shù)反映的是處理成本和業(yè)務量的相關關系，可通過對歷史數(shù)據建模的方法確定。4根據確定的模型進行轄內機構費用安排。在以往的財務會計中，有些費用項目由區(qū)域中心分行集中支付，不能全部直接核算到其分支機構，因此分支機構賬面上不能真實反映其實際成本，無法做到全成本核算。在這種情況下，分行不能掌握分支機構的全成本耗費情況，所以對分支機構的成本控制比較粗放。在管理會計中，全成本核算到

11、所有成本中心，在此基礎上，區(qū)域中心分行可以根據分支機構全成本實際耗費情況安排費用計劃?；舅悸肥牵焊鶕^(qū)域中心分行目前的存貸款規(guī)模、中間業(yè)務收入、業(yè)務量和成本控制水平上的總成本模型，測算各分支機構相關業(yè)務數(shù)據，確定可以接受的總成本耗費，此成本耗費與分支機構實際成本的差額，即可作為其自主費用的配置額度。三、對實證模型的應用評價在以上分析中，通過成本性態(tài)的分析及成本模型的建立，提出了銀行總體成本控制思路，如果運用恰當，可以使分行在一定程度上

12、改變對分支機構的粗放式成本控制模式，更好地激勵分支機構節(jié)約成本，提高資金營運水平和綜合效益。但有幾點需注意：一是樣本數(shù)據應盡量充足、規(guī)范；二是要定量分析與定性分析相結合，定量分析測算以后，對結果要進行定性分析，以防止特殊情況造成結果的明顯偏差。參考文獻：郁國培，現(xiàn)代商業(yè)銀行管理會計研究，浙江大學出版社(作者單位：中國農業(yè)發(fā)展銀行安徽省分行，交通銀行安徽省分行安徽合肥230001)(責編：國政)一195—萬方數(shù)據《經濟師))2009年第4

13、期●金融研究管理會計在商業(yè)銀行中的應用案例摘要：文章以案例的形式，從銀行總成本的計算模型入手，結合管理會計構建的銀行完全成本，提出作為銀行的區(qū)域中心分行，如何應用管理會計更加科學合理地安排其分支機構自主費用的方法，并以此說明管理會計對銀行經營管理的重要意義。關鍵詞：管理會計銀行成本控制案例中圖分類號：F2343文獻標識碼：A文章編號：1004—4914(2009)04—195一叭管理會計最初應用于制造業(yè)，由于其前瞻的視角、科學的定量分析

14、以及在部分大型工業(yè)企業(yè)中的成功應用，上世紀80年代以后開始逐步滲透到服務行業(yè)。近年來，隨著金融改革的深入和競爭的加劇，我國銀行業(yè)也逐漸認識到管理會計對銀行經營管理的重要性，并積極進行有關方面的探索。一、管理會計在銀行經營管理中的作用1全面提供管理信息。銀行在經營管理中不斷形成多種性質不同、功能各異，卻有相互聯(lián)系的信息，不僅包括財務信息，也包括大量的非財務信息。由于管理會計不受固有會計程式制約，可以借助多種方法對各種不同渠道取得的信息進行

15、匯集、加工、整理，并使之成為符合銀行內部管理要求的特定信息，為銀行管理者提供決策依據。2能動參與經營決策。管理會計不局限于對經營管理的過程如實反映，而是進一步利用這些信息進行前景預測，因而它可以能動地參與銀行決策。銀行決策范圍很廣，既有機構、人員、業(yè)務等發(fā)展規(guī)劃決策，也可以是資產負債管理、新業(yè)務品種與技術開發(fā)運用等具體的專項決策。根據對各類信息的加工整理，找出各因素之間的關系及事物的發(fā)展規(guī)律，進行科學的預測，并在此基礎上形成正確的決策。

16、3嚴格實行績效考評。為加強銀行內部管理，必須對銀行經營過程進行嚴密的跟蹤和監(jiān)控，對結果進行科學的檢查和考核。這就需要根據管理會計關于控制的基本理論和方法，建立完備的控制系統(tǒng)，確定嚴格的考核措施，從而隨時掌握當前的實際進程，正確評價內部工作業(yè)績，并為修訂決策、調整計劃等提供客觀依據。管理會計涉及層面較廣，特別是銀行管理會計，即包括自身的經營管理，又涵蓋了其它行業(yè)的經濟活動，無法用一篇短文的形式對其全部內涵進行闡述。以下僅就區(qū)域中心分行應用

17、管理會計技術方法，科學合理地安排其分支機構自主費用的問題進行探討。二、應用案例一一完全成本下的費用安排1分行的總成本構成分析。按照性質劃分，分行成本可劃分為固定成本、變動成本與混合成本三類。按照具體的使用方向，主要包括利息支出、中間業(yè)務支出、營業(yè)費用、固定資產折舊、其他營業(yè)支出和營業(yè)外支出，其中后四項成本可歸為營運成本項目。按照營運成本的屬性，營運成本又可分為業(yè)務管理成本、業(yè)務處理成本和業(yè)務支持成本?？偝杀卷椖恐校⒅С鍪亲钪饕捻椖?/p>

18、之一。在正常情況下，利息支出的變動與存款余額的變動保持相同的方向和比例，所以利息支出屬于變動成本的范疇，可視為存款平余的函數(shù)。中間業(yè)務支出包括手續(xù)費支出和匯兌損失，在財務分析中，通常與中間業(yè)務收入軋差分析，屬于混合成本范疇，可視為中間業(yè)務收入的函數(shù)。管理成本指的是管理和營銷產品時的資源耗費，該項成本與分行管理的產品余額有一定的依存關系，屬于混合成本的范疇，可視為存款平余和貸款平余的函數(shù)。處理成本指的是柜面和業(yè)務處理部門的資源耗費，該項成

19、本與業(yè)務量有一定的依存關系，屬于混合成本的范疇，可視為業(yè)務量的函數(shù)。●唐宇劍宋玲子支持成本的變動性和固定性不是很明顯，其開支數(shù)額的大小與業(yè)務量、存貸款業(yè)務的關系不太確定，在一定時期內不會隨業(yè)務量的變動保持同方向和正比例的變動，因此，將支持成本暫視為固定成本。2根據成本性態(tài)構建總成本計算模型。在初步分析了總成本的構成后，根據各構成項目的成本性態(tài)，可以確定總成本的計算模型。對于利息支出這樣具有明顯變動成本特性的成本項目，可以根據有關的管理會

20、計數(shù)據(各類存款產品的占比和平均利率)直接計算其變動水平?？偝杀?利息支出中間業(yè)務支出營業(yè)費用固定資產折舊其他營業(yè)支出營業(yè)外支出=利息支出中間業(yè)務支出管理成本處理成本支持成本fl(存款平余)f2(中間業(yè)務收入)鵠(存款平余，貸款平余)f‘(業(yè)務量)C：其中，fl(／芋款平余)=R存款平余；R=∑Pik；P廣一各類存款產品在總存款中的占比；L——各類存款產品的平均利率；f中間業(yè)務收入)=a。中間業(yè)務收入b。；熵款平余，貸款平余)=艫存款平

21、余礦貸款平余b2；f4(業(yè)務量)=礦業(yè)務量b，3確定各類系數(shù)。①1R的確定：Pi和L表示分行存款結構和利率水平，由于業(yè)務發(fā)展的持續(xù)性，在正常情況下，近期的歷史數(shù)據基本反映了當前的結構和利率水平。②a。和b。的確定：該參數(shù)反映了中間業(yè)務支出和中間業(yè)務收入的相關性，根據分行近幾年的情況，通過建模的方法，基本可以模擬出二者的線性關系，從而確定這兩項參數(shù)。③a2、a3和b：的確定：該參數(shù)反映的是管理成本和存款平余、貸款平余的相關關系，可通過對歷

22、史數(shù)據建模的方法確定。④a4和b，的確定：該參數(shù)反映的是處理成本和業(yè)務量的相關關系，可通過對歷史數(shù)據建模的方法確定。4根據確定的模型進行轄內機構費用安排。在以往的財務會計中，有些費用項目由區(qū)域中心分行集中支付，不能全部直接核算到其分支機構，因此分支機構賬面上不能真實反映其實際成本，無法做到全成本核算。在這種情況下，分行不能掌握分支機構的全成本耗費情況，所以對分支機構的成本控制比較粗放。在管理會計中，全成本核算到所有成本中心，在此基礎上，

23、區(qū)域中心分行可以根據分支機構全成本實際耗費情況安排費用計劃?；舅悸肥牵焊鶕^(qū)域中心分行目前的存貸款規(guī)模、中間業(yè)務收入、業(yè)務量和成本控制水平上的總成本模型，測算各分支機構相關業(yè)務數(shù)據，確定可以接受的總成本耗費，此成本耗費與分支機構實際成本的差額，即可作為其自主費用的配置額度。三、對實證模型的應用評價在以上分析中，通過成本性態(tài)的分析及成本模型的建立，提出了銀行總體成本控制思路，如果運用恰當，可以使分行在一定程度上改變對分支機構的粗放式成本