淺談電子商務的稅收問題與對策

1、高勞動生產(chǎn)率；而合作行為是不容易達到的，經(jīng)理人與其委托人都會選擇對抗性行為。經(jīng)理人選擇對抗性行為的后果是采取“敗德”行動，實現(xiàn)個人利益最大化。這是經(jīng)理人與其委托人博弈的必然結(jié)果。(二)經(jīng)理人“敗德”行為產(chǎn)生的可能性在此，基于經(jīng)濟學上的收益比較出發(fā)，分析經(jīng)理人的“敗德”行為產(chǎn)生之可能性。1、經(jīng)理人不采取“敗德”行為的收益假設(shè)經(jīng)理人不采取“敗德”行為的收益為K。；K。=M(NO)HP(1)在上式中，M是經(jīng)理人的貨幣收入，N是經(jīng)理人的非貨幣收

2、入，與經(jīng)理的工作舒適、事業(yè)的發(fā)展空間及社會地位有關(guān)。0為經(jīng)理人的長期收入，與企業(yè)的發(fā)展前景有關(guān)。H為經(jīng)理人與其委托人的誠信因子，O≤H≤1，二者的誠信度越高，經(jīng)理人背離的幾率越低；反之亦然。P為企業(yè)的前景因子，0≤P≤1，P越大，企業(yè)的前景越好，經(jīng)理人接受長期激勵和長期受雇的可能性就越高。其中經(jīng)理人未來的待遇和長期收入與H和P直接相關(guān)。2、經(jīng)理人采取“敗德”行為的收益假定經(jīng)理層“敗德”行為未被其委托人察覺，經(jīng)理“敗德”行為的收益為K1；

3、KI=(IS)4(1Q)8P(2)在上式中，P是經(jīng)理對外部市場的期望收入，可表現(xiàn)為經(jīng)理掌握企業(yè)的獲利資源(如客戶關(guān)系、相關(guān)技術(shù))的貼現(xiàn)，即“敗德”行為即將獲得的報酬支付；S是外部懲罰因子，是經(jīng)理“敗德”行為后社會給予其的“貶值”系數(shù)，它與法律等外部制度的完善程度正相關(guān)，O≤s≤1。Q是風險因子，即其“敗德”行為被其委托人察覺并給予懲罰的風險以及企業(yè)內(nèi)部約束機制對其監(jiān)控和約束。3、經(jīng)理人的策略分析由于不考慮委托人對其采取懲罰措施，因此經(jīng)理

4、人是否有“敗德”行為，取決于其采取“敗德”行為的收益與不采取“敗德”行為收益的比較。如果有K1)K。，經(jīng)理人就會采取“敗德”行為；反之亦然。即：(1_S)(1——Q)P)M4(NO)H4P從而，P)[M(NO)H4P]，(1S)(1Q)(3)上式表明，在外部約束條件s和Q十分薄弱的條件下(可視為接近于零)，即法律制度對其“敗德”行為無法約束。而委托人亦無法察覺其“敗德”行為的情況下，只要經(jīng)理人采取“敗德”行為的期望收入(損公肥私、偷懶、

5、機會主義)大于不采取“敗德”行為的收益就可以獲利。同時，雇主不采取懲罰策略，則意味者企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控機制完全失效了。在這里經(jīng)理人“敗德”行為的障礙就只剩下企業(yè)內(nèi)部的激勵機制(誠信因子H和前景因子P)。由此可見，經(jīng)理人“敗德”行為的產(chǎn)生有其必然和可能的原因，關(guān)鍵在于如何防范和治理。(作者單位：中國地質(zhì)大學(武漢)研究生院)笳《當代經(jīng)濟》2003#g10期電子商務(ElectronicCommerce)是以國際互聯(lián)網(wǎng)為媒介的商務活動，是對整個

6、貿(mào)易活動實施電子化。它具有營運成本低、用戶范圍廣、無時空限制以及能同用戶直接互動交流等特點，代表著未來貿(mào)易發(fā)展的方向。正因為如此，電子商務正被越來越多的人看作是以信息產(chǎn)業(yè)為先導的新經(jīng)濟中又一個經(jīng)濟增長的亮點。有資料表明，1998年全球電子商務銷售總額為450億美元，1999年猛增到2400億美元，2000年約達5000億美元，預計至2003年將達到13000億美元。電子商務的發(fā)展，不僅給傳統(tǒng)貿(mào)易和社會經(jīng)濟活動帶來了重大影響，同時也給稅收

7、制度、稅收管理提出了許多新課題。特別是它所表現(xiàn)出來的無址化、無紙化、無形化、無界化、虛擬化五大特點。已足以從理論上和技術(shù)上給建立在傳統(tǒng)貿(mào)易方式和有形交易對象基礎(chǔ)之上的稅收政策帶來巨大挑戰(zhàn)。我們必須密切關(guān)注電子商務的發(fā)展，認真分析電子商務帶來的稅收問題，并積極探索應對電子商務的稅收對策。一、電子商務對現(xiàn)行稅收的挑戰(zhàn)與沖擊1、電子商務對增值稅課稅的影響。現(xiàn)行增值稅通常是適用目的地原則征收的，目的地的確認是稅務機關(guān)依法征收增值稅的依據(jù)。但對電

8、子商務而言，銷售者不知數(shù)字化商品用戶的所在地，不知其服務是否輸往國外，因而，不知是否應申請增值稅出口退稅。同時，用戶無法確知所收到的商品和服務是來源于國內(nèi)或國外，也無法確定自己是否應補繳增值稅。另外，由于聯(lián)機計算機的IP地址可以動態(tài)分配，同一臺電腦可以擁有不同的網(wǎng)址，不同的電腦也可以擁有相同的網(wǎng)址，而且用戶可以利用www匿名電子信箱來掩藏身份。網(wǎng)上交易的電子化和網(wǎng)絡(luò)銀行的出現(xiàn)，使稅務機關(guān)查清供貨途徑和貨款來源更加困難，難以明確是征稅還是

9、免稅，不僅導致按目的地原則征稅難以判斷，而且對稅負公平原則造成極大影響。2、電子商務對所得稅課稅的影響?，F(xiàn)行所得稅制著眼于有形商品的交易，對有形商品的銷售、勞務的提供及無形資產(chǎn)的使用都作了區(qū)分并且規(guī)定了不同的課稅規(guī)定。電子商務出現(xiàn)后，有形商品以數(shù)字化形式傳輸和復制，使得傳統(tǒng)的有形商品和服務難以界定。占電子商務絕大多數(shù)份額的網(wǎng)上信息和數(shù)據(jù)銷售業(yè)務，如書籍、報紙、CD及計算機軟件和無形資產(chǎn)等由于其具有易被復制和下載的特性，模糊了有形商品、無

10、形資產(chǎn)及特許權(quán)之間的概念，使得稅務機關(guān)難以通過現(xiàn)行稅制確認一項所得究竟是銷售貨物所得、提供勞務所得還是特許權(quán)使用費所得，導致課稅對象混亂和難以確認，不利于稅務處理。3、電子商務對印花稅課稅的影響。電子O余家風李軍矗爰電孑裔務■蕾t同量與露重萬方數(shù)據(jù)商務實現(xiàn)了無紙化操作，而且交易雙方常常是“隱蔽”進行。電子帳本本質(zhì)上是一個數(shù)據(jù)庫，網(wǎng)上訂單是否具有紙基合同的性質(zhì)和作用，是否需要繳納印花稅，目前也不明確。4、電子商務對國際稅收的影響。(1)電

11、子商務模糊了對納稅人居民身份的判定。各國一般都以有無住所作為居民的判斷標準。居民負無限納稅義務，非居民負有限納稅義務。然而，電子商務超越了傳統(tǒng)商務的時空限制，無論納稅主體的住所或營業(yè)場所設(shè)于何處，它都可以在任何稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)設(shè)立網(wǎng)站從事商業(yè)活動。故當具有多重稅收管轄權(quán)的特征時，稅務機關(guān)就難以確定利用網(wǎng)站從事交易的納稅人的真實身份，以致難以實現(xiàn)稅收課征權(quán)力。由此可見，電子商務動搖了居民定義及其判定標準。(2)常設(shè)機構(gòu)的概念受到挑戰(zhàn)。根據(jù)

12、OECD稅收協(xié)定范本，締約國一方企業(yè)在締約國另一方設(shè)立常設(shè)機構(gòu)，其營業(yè)利潤應向該國納稅。范本第五條明確了常設(shè)機構(gòu)的判定標準：分支機構(gòu)、辦事處、工廠、車間等等，但沒有對網(wǎng)站是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)作出解釋。電子商務使得非居民能通過設(shè)在中國服務器上的網(wǎng)址銷售貨物到境內(nèi)或提供服務給境內(nèi)用戶。但我國與外國簽訂的稅收協(xié)定并沒對非居民互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)址構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)等涉及電子商務的問題作出任何規(guī)定。按照協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，“專以為本企業(yè)進行其它準備性或輔助性活動為目的而

13、設(shè)的固定營業(yè)場所”不應視為常設(shè)機構(gòu)，相應地，也無需在中國繳納企業(yè)所得稅。服務器或網(wǎng)站的活動是否屬于“準備l生或輔助性”，而不構(gòu)成稅收協(xié)定意義上的常設(shè)機構(gòu)，給稅收協(xié)定的解釋和執(zhí)行提出了新課題。(3)稅收管轄權(quán)的沖突。隨著企業(yè)和個人的收入來源越來越全球化，很難確認網(wǎng)上數(shù)字化產(chǎn)品和服務的交易對象的法律地址和身份，那種明確區(qū)分收入來源的做法不僅對企業(yè)是一種負擔，而且在國際稅收協(xié)調(diào)中也很容易發(fā)生爭執(zhí)。傳統(tǒng)稅收管轄權(quán)大都是以各國地理界限為基準，而電

14、子商務具有超越國界的特征，使得各國以領(lǐng)地或領(lǐng)海為稅收管轄權(quán)的觀念受到考驗。目前各國仍圍繞著是以居民管轄權(quán)和所得來源地管轄權(quán)并重，還是轉(zhuǎn)向單一的居民管轄權(quán)等問題展開討論，但具體的做法大多是結(jié)合行使居民稅收管轄權(quán)和所得來源地稅收管轄權(quán)。我國稅法中就中國居民在全球的所得和非居民來源于我國境內(nèi)的所得等不同類型收入的征稅判斷標準是不同的。比如，對銷售商品的征稅，主要取決于商品所有權(quán)在何地轉(zhuǎn)移；對勞務的征稅則取決于勞務的實際提供地；特許權(quán)使用費則通

15、常采用受益人所在地為標準。然而，由于電子商務的虛擬化、數(shù)字化、匿名化、無國界和支付方式電子化等特點，其交易情況大多被轉(zhuǎn)換為“數(shù)據(jù)流”在網(wǎng)絡(luò)中傳送。使稅務機關(guān)難以根據(jù)傳統(tǒng)的稅收原則判斷交易對象、交易場所、制造商所在地、交貨地點、服務提供地、使用地等。隨著電子商務的發(fā)展，公司容易根據(jù)需要選擇交易的發(fā)生地、勞務提供地及使用地，從而達到稅收優(yōu)化的目的。二、對電子商務征稅應遵循的原則1、以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)的原則。電子商務的發(fā)展，并不一定要對現(xiàn)行政策

16、做根本性變革，而是盡可能讓電子商務適應已有的稅收政策，國外經(jīng)濟學家及國際機構(gòu)對此基本持相同看法。該原則在某種程度上反映了電子商務稅收政策的發(fā)展趨勢，對我國制定電子商務稅收政策有現(xiàn)實的指導意義，這就是對電子商務征稅要盡可能運用既有的稅收法規(guī)。2、保持稅收中性的原則。這是指對電子商務達成交易與一般的有形交易在征稅方面一視同仁，反對開征任何形式的新稅，以免阻礙電子商務的發(fā)展。也就是說，對電子商務課稅不應影響企業(yè)在電子商務交易方式與傳統(tǒng)交易方式

17、之間的經(jīng)濟選擇，不應對高新技術(shù)發(fā)展構(gòu)成阻力。電子商務在我國處于發(fā)展的初期階段，需要政府的大力支持，因此，國家應給予稅收政策上的優(yōu)惠，待條件成熟后再考慮征稅。3、維護國家稅收利益的原則。在電子商務領(lǐng)域，我國將長期處于凈進口國地位。為此，我國應在借鑒其它國家電子商務成功發(fā)展經(jīng)驗的同時，結(jié)合我國實際，探索適合國情的電子商務發(fā)展模式。在制定電子商務的稅收方案時，既要有利于與國際接軌，又要考慮維護國家稅收主權(quán)和保護國家利益。4、效率和便利的原則。

18、即對電子商務的稅收征管要有明確的政策規(guī)定，減少因政策不清而造成的稅務機關(guān)與納稅人之間、稅務機關(guān)之間的扯皮現(xiàn)象，以提高稅務部門的征收效率；同時要適應電子商務的特點，采用高科技征管手段，簡化納稅手續(xù)，減少電子商務稅收的奉行成本，避免額外負擔，以促進電子商務在我國的發(fā)展。5、依法治稅與逐步完善的原則?？紤]到目前電子商務發(fā)展的時間不長，交易額小，電子支付系統(tǒng)尚未建立，電子商務總體政策框架體系尚不成熟，在近期內(nèi)制定獨立的、較為完備的電子商務稅收征

19、管法規(guī)條件還不具備。因此，當前要做好與現(xiàn)行征管法的合理銜接工作，電子商務適應于現(xiàn)行稅收征管法的，應按照稅收征管法的規(guī)定執(zhí)行；不適用的，在政策法規(guī)出臺前，現(xiàn)行稅收征管法規(guī)的一些規(guī)定對電子商務暫不做要求。同時應借鑒其它國家的做法，抓緊制定單項補充法規(guī)政策進行管理和協(xié)調(diào)。三、我國加強對電子商務稅收征管的對策面對電子商務快速發(fā)展所出現(xiàn)的諸多稅收征管難題，筆者認為我們采取對策的總體思路是早研究、早介入、早管理、早立法。根據(jù)這一思路和上述五個原則，

20、當前應做好以下工作：1、稅務機關(guān)應盡快制定一套基于互聯(lián)網(wǎng)的稅務征管軟件。短期內(nèi)可先建立網(wǎng)頁，設(shè)置稅務登記、年檢等可供稅務下載的標識，為進行電子商務和一部分有上網(wǎng)條件的企業(yè)服務；建立一個嚴密、可靠、安全的企業(yè)密鑰管理辦法，保證密鑰的正確使用和存儲。稅務標識用于表示電子商務企業(yè)注冊登記與否，由納稅人在注冊登記得到確認后，自行下載并安裝在其主頁上。這種稅務標識必須是只讀方式，可以設(shè)置程序，在納稅人從事網(wǎng)上經(jīng)營時，每個記錄自動加上該稅務標識，這

21、樣便于將來稅務機關(guān)追蹤原始記錄，進行刪選、統(tǒng)計和審核。2、研制開發(fā)電子發(fā)票、電子稅票、電子報表和稅務認證系統(tǒng)。稅務票證的電子化是稅收征管改革的一大步，研制、開發(fā)稅收電子化管理程序，將使前期計算機軟硬件的投入得到充分利用，可以有效地降低稅收成本，提高工作效率。稅務認證系統(tǒng)可以保證稅收征管系統(tǒng)自動運行中對納稅人及其基本資料提供可靠數(shù)據(jù)。3、建立嚴格的處罰制度。對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中的偷逃稅行為給予高額罰款，通過依法取締其經(jīng)營權(quán)及取消同一法人數(shù)年內(nèi)申報

22、資格等懲罰性措施，震懾高科技手段稅收犯罪行為。4、與相關(guān)部門合作，充分利用互聯(lián)網(wǎng)資源，確保國家稅收不流失。從事電子商務活動，需要利用許多公共資源，這些資源由一些部門或商業(yè)公司提供，如互聯(lián)網(wǎng)接入，主服務器提供，平臺支付、安全認證、物流配送系統(tǒng)等。稅務機關(guān)應根據(jù)電子商務活動中的幾個主體，確定監(jiān)控環(huán)節(jié)，并與有關(guān)部門密切配合，以取得有效信息，例如，用法律條文規(guī)定提供安全支付平臺的支付第三方保存支付信息，并在稅務機關(guān)檢查時予以配合。5、加快知識更