淺議收入審查的方法

1、ValueEngineering5淺議收入審查的方法ASimpleDiscussionofMethodsofIncomeInvestigation高紅梅GaoHongmei(北京電子科技職業(yè)學(xué)院，北京100000)(BeijingVocationalCollegeofElectronicScience，Beijing100000，China)摘要：收入直接關(guān)系到企業(yè)的利潤(rùn)，所以在收入上往往會(huì)出現(xiàn)一些問題。作為審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)要高度重

2、視。本丈主要從收入舞弊的種類、收入審查的重要關(guān)注點(diǎn)和重要審計(jì)程序的案例分析三個(gè)方面進(jìn)行論述。Abstract：lncomeisdirectlyrelatedtothebenefitsofcompaniesSotIler；eoftencomesintobeingproblemswithrespecttoincomeAuditorsmustpayattentiontotheseproblemsThispaperdevelopsadiscus

3、sionthroughca$eanalysiswithrespecttotypesofcorruption，focusesofincomeinvestigationandimportantproceduresofauditing關(guān)鍵詞：收入；審計(jì)；方法Keywords：income；audit；approach中圖分類號(hào)：F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A1收入舞弊的種類11虛構(gòu)客戶，虛擬銷售公司虛擬銷售對(duì)象及交易，對(duì)并不存在的銷售業(yè)務(wù)，按正常銷售

4、程序進(jìn)行模擬運(yùn)轉(zhuǎn)，包括偽造顧客訂單、偽造發(fā)運(yùn)憑證、偽造銷售合同、開具稅務(wù)部門認(rèn)可的銷售發(fā)票等。由于客戶和交易是虛擬的，所以顧客訂單、發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同是虛假的，所用的客戶印章是偽造的，但銷售發(fā)票一般是真實(shí)的。雖然開具發(fā)票會(huì)多繳納稅金，但是為了達(dá)到增加利潤(rùn)這一更高的目標(biāo)，公司認(rèn)為多繳納一些稅金也是值得的。12以真實(shí)客戶為基礎(chǔ)，虛擬銷售公司對(duì)某些客戶有一定的銷售業(yè)務(wù)，為了粉飾業(yè)績(jī)，在原銷售業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)，人為擴(kuò)大銷售數(shù)量，使得公司

5、在該客戶名下確認(rèn)的收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)際銷售收入。13利用與某些公司的特殊關(guān)系制造銷售收入例如公司將產(chǎn)品銷售給與其沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方，然后再由其子公司將產(chǎn)品從第三方購(gòu)回，這樣既可以增加銷售收入，又可以避免公司內(nèi)部銷售收入的抵銷。該第三方與公司雖沒有法律上的關(guān)聯(lián)關(guān)系，但往往與公司存在一定的默契。14對(duì)銷售期間不恰當(dāng)分割，調(diào)節(jié)銷售收入由于會(huì)計(jì)期間假設(shè)的存在，公司披露的會(huì)計(jì)信息需要有合理的歸屬期，其中會(huì)涉及銷售收入在哪個(gè)會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)的問題。公

6、司為了調(diào)節(jié)各會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，往往對(duì)銷售期間進(jìn)行不恰當(dāng)?shù)姆指睿崆盎蜓雍蟠_認(rèn)收入。15對(duì)有附加條件的發(fā)運(yùn)產(chǎn)品全額確認(rèn)銷售收入通常，產(chǎn)品發(fā)運(yùn)是確認(rèn)公司已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方的最直觀的標(biāo)志之一，但產(chǎn)品發(fā)出并不意味著收入能夠確認(rèn)。16在資產(chǎn)控制存在重大不確定性的情況下確認(rèn)收入一般而言，公司只有讓渡資產(chǎn)的所有權(quán)，才有取得索取該項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)款的可能。2收入審計(jì)重點(diǎn)隨著電腦科技的發(fā)展和普及運(yùn)用，目前公司作假的技術(shù)手段越來(lái)越高明，

7、許多環(huán)節(jié)都能做得“天衣無(wú)縫”。公司內(nèi)部采購(gòu)、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、銷售等各個(gè)部門假戲真做、假賬真算，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)可能存在的虛構(gòu)銷售收入帶來(lái)了很大的困難。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，除了查閱合同、發(fā)票、出庫(kù)單等常規(guī)審計(jì)程序外，應(yīng)特別注意以下程序的實(shí)施，并真正執(zhí)行到位，以發(fā)現(xiàn)是否存在虛假銷售。21進(jìn)行分析性復(fù)核分析性復(fù)核是貫穿注冊(cè)會(huì)計(jì)師整個(gè)審計(jì)過程的～項(xiàng)重要審計(jì)程序，它可以通過資料之間的比率或趨勢(shì)分析，發(fā)現(xiàn)資料間的異常關(guān)系和項(xiàng)目的意外波動(dòng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師

8、在進(jìn)行收入審計(jì)時(shí)，可以選用收入增長(zhǎng)率、銷售毛利率、銷售利潤(rùn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)進(jìn)行分析，并在橫向上將本公司與同行業(yè)其他公司的資料進(jìn)行比較，縱向上將本公司不同時(shí)期的資料進(jìn)行比較。如果差異較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將其劃為具有潛在風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域予以特別關(guān)注，并設(shè)計(jì)必要的審計(jì)程序，進(jìn)一步證實(shí)或利用其他審計(jì)程序佐證其變動(dòng)是否合理。22結(jié)合存貨流轉(zhuǎn)，測(cè)試生產(chǎn)與銷售的相關(guān)性公司的生產(chǎn)經(jīng)文章編號(hào)：1006—431l(2010)18—000501營(yíng)

9、活動(dòng)是一個(gè)包括采購(gòu)、生產(chǎn)、消耗、產(chǎn)出等復(fù)雜活動(dòng)的集合體，這些活動(dòng)通常會(huì)涉及計(jì)劃、采購(gòu)、生產(chǎn)、倉(cāng)儲(chǔ)、銷售等幾個(gè)部門，存貨的流轉(zhuǎn)幾乎涉及到上述的每個(gè)部門與環(huán)節(jié)，所以檢查公司的銷售收入是否可信，還應(yīng)結(jié)合存貨流轉(zhuǎn)審計(jì)程度，如了解產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程、查閱生產(chǎn)任務(wù)通知單、收發(fā)料憑證及其匯總表、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、成本計(jì)算資料等，以確定經(jīng)營(yíng)過程中的購(gòu)貨量與消耗量、消耗量與產(chǎn)出量、產(chǎn)出量與銷售量之間是否配比。23結(jié)合應(yīng)收賬款函證，確定銷售的真實(shí)性注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)

10、行應(yīng)收賬款函證時(shí)，既可以對(duì)其余額進(jìn)行函證，也可以對(duì)其發(fā)生額及銷售條件等進(jìn)行函證，前者可以證實(shí)應(yīng)收賬款余額的真實(shí)性，后者可以發(fā)現(xiàn)銷售行為是否真實(shí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)收入的合理性進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可以結(jié)合應(yīng)收賬款函證以確定銷售收入的真實(shí)性。執(zhí)行該程序時(shí)，應(yīng)能控制函證的整個(gè)過程，并對(duì)未回函、詢證函被退回、回函確認(rèn)數(shù)與公司賬面記錄不一致等情況予以特別關(guān)注，必要時(shí)可考慮予以延伸審計(jì)，了解相關(guān)客戶的經(jīng)營(yíng)范圍、規(guī)模和方式以及報(bào)告期購(gòu)貨情況等，以確認(rèn)應(yīng)收賬款發(fā)生的

11、真實(shí)性并進(jìn)而推斷銷售收入的合理性。3收入審計(jì)方法應(yīng)用案例分析31通過函證方式有效的證實(shí)應(yīng)收賬款和銷售收入的存在最有效的審計(jì)手段就是對(duì)債權(quán)與債務(wù)進(jìn)行函證，函證可以有效的證實(shí)債務(wù)人的存在和被審單位記錄的可靠性。但在函證過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)鍵是要進(jìn)行函證的控制，以防被審單位篡改記錄的行為。根據(jù)上述對(duì)收入舞弊行為特征的分析，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該對(duì)那些大額，異常而一直未予回函、函證書被退回或存在差異的往來(lái)款與銷售收入應(yīng)予以特別關(guān)注。32通過審查期后是否

12、收款以證實(shí)應(yīng)收賬款本來(lái)就是否為虛構(gòu)如果應(yīng)收賬款在期后收回，則說明了銷售行為從一開始就是真實(shí)的問題，如果發(fā)生的是注銷壞賬或直到審計(jì)時(shí)所欠貨款一直未能收回，也一直未收到回函的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須詳細(xì)追查相應(yīng)的發(fā)運(yùn)憑證和顧客訂貨單、銷售發(fā)票及產(chǎn)品發(fā)運(yùn)記錄。對(duì)于期后收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)該核對(duì)收款憑證、銀行對(duì)賬單等。33從會(huì)計(jì)賬薄記錄為起點(diǎn)查找虛構(gòu)的銷售收入針對(duì)未曾發(fā)貨卻已將銷貨業(yè)務(wù)登記入賬這類舞弊行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般是從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選擇若干筆

13、分錄，追查至相應(yīng)的發(fā)運(yùn)憑證和顧客訂貨單等，這樣能夠證實(shí)已入賬的收入是否真實(shí)發(fā)生。內(nèi)部控制存在時(shí)，則檢查在相應(yīng)的單據(jù)上是否存在賒銷批準(zhǔn)或?qū)徟l(fā)貨的手續(xù)也是很有效的一種審查虛構(gòu)銷售收入的方法。34截止測(cè)試、審查企業(yè)移石補(bǔ)天的行為開票、記賬、發(fā)貨日期是否相符，是進(jìn)行收入截止測(cè)試，證實(shí)己是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無(wú)多記收入的常用方法。參考文獻(xiàn)：fll張斌虛減銷售行為及其審計(jì)方法IJJ商業(yè)研究，2002(21)【2】李鐵群企業(yè)收入舞弊行為

14、的一般財(cái)務(wù)特征、手段及具體審計(jì)技術(shù)方法【J1財(cái)會(huì)研究，2004(5)萬(wàn)方數(shù)據(jù)ValueEngineering5淺議收入審查的方法ASimpleDiscussionofMethodsofIncomeInvestigation高紅梅GaoHongmei(北京電子科技職業(yè)學(xué)院，北京100000)(BeijingVocationalCollegeofElectronicScience，Beijing100000，China)摘要：收入直接關(guān)系到

15、企業(yè)的利潤(rùn)，所以在收入上往往會(huì)出現(xiàn)一些問題。作為審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)要高度重視。本丈主要從收入舞弊的種類、收入審查的重要關(guān)注點(diǎn)和重要審計(jì)程序的案例分析三個(gè)方面進(jìn)行論述。Abstract：lncomeisdirectlyrelatedtothebenefitsofcompaniesSotIler；eoftencomesintobeingproblemswithrespecttoincomeAuditorsmustpayattentiont

16、otheseproblemsThispaperdevelopsadiscussionthroughca$eanalysiswithrespecttotypesofcorruption，focusesofincomeinvestigationandimportantproceduresofauditing關(guān)鍵詞：收入；審計(jì)；方法Keywords：income；audit；approach中圖分類號(hào)：F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A1收入舞弊的種類1

17、1虛構(gòu)客戶，虛擬銷售公司虛擬銷售對(duì)象及交易，對(duì)并不存在的銷售業(yè)務(wù)，按正常銷售程序進(jìn)行模擬運(yùn)轉(zhuǎn)，包括偽造顧客訂單、偽造發(fā)運(yùn)憑證、偽造銷售合同、開具稅務(wù)部門認(rèn)可的銷售發(fā)票等。由于客戶和交易是虛擬的，所以顧客訂單、發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同是虛假的，所用的客戶印章是偽造的，但銷售發(fā)票一般是真實(shí)的。雖然開具發(fā)票會(huì)多繳納稅金，但是為了達(dá)到增加利潤(rùn)這一更高的目標(biāo)，公司認(rèn)為多繳納一些稅金也是值得的。12以真實(shí)客戶為基礎(chǔ)，虛擬銷售公司對(duì)某些客戶有一定的銷售業(yè)務(wù)

18、，為了粉飾業(yè)績(jī)，在原銷售業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)，人為擴(kuò)大銷售數(shù)量，使得公司在該客戶名下確認(rèn)的收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)際銷售收入。13利用與某些公司的特殊關(guān)系制造銷售收入例如公司將產(chǎn)品銷售給與其沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方，然后再由其子公司將產(chǎn)品從第三方購(gòu)回，這樣既可以增加銷售收入，又可以避免公司內(nèi)部銷售收入的抵銷。該第三方與公司雖沒有法律上的關(guān)聯(lián)關(guān)系，但往往與公司存在一定的默契。14對(duì)銷售期間不恰當(dāng)分割，調(diào)節(jié)銷售收入由于會(huì)計(jì)期間假設(shè)的存在，公司披露的會(huì)

19、計(jì)信息需要有合理的歸屬期，其中會(huì)涉及銷售收入在哪個(gè)會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)的問題。公司為了調(diào)節(jié)各會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，往往對(duì)銷售期間進(jìn)行不恰當(dāng)?shù)姆指?，提前或延后確認(rèn)收入。15對(duì)有附加條件的發(fā)運(yùn)產(chǎn)品全額確認(rèn)銷售收入通常，產(chǎn)品發(fā)運(yùn)是確認(rèn)公司已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方的最直觀的標(biāo)志之一，但產(chǎn)品發(fā)出并不意味著收入能夠確認(rèn)。16在資產(chǎn)控制存在重大不確定性的情況下確認(rèn)收入一般而言，公司只有讓渡資產(chǎn)的所有權(quán)，才有取得索取該項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)款的可能。2

20、收入審計(jì)重點(diǎn)隨著電腦科技的發(fā)展和普及運(yùn)用，目前公司作假的技術(shù)手段越來(lái)越高明，許多環(huán)節(jié)都能做得“天衣無(wú)縫”。公司內(nèi)部采購(gòu)、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、銷售等各個(gè)部門假戲真做、假賬真算，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)可能存在的虛構(gòu)銷售收入帶來(lái)了很大的困難。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，除了查閱合同、發(fā)票、出庫(kù)單等常規(guī)審計(jì)程序外，應(yīng)特別注意以下程序的實(shí)施，并真正執(zhí)行到位，以發(fā)現(xiàn)是否存在虛假銷售。21進(jìn)行分析性復(fù)核分析性復(fù)核是貫穿注冊(cè)會(huì)計(jì)師整個(gè)審計(jì)過程的～項(xiàng)重要審計(jì)程序，它可以通

21、過資料之間的比率或趨勢(shì)分析，發(fā)現(xiàn)資料間的異常關(guān)系和項(xiàng)目的意外波動(dòng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行收入審計(jì)時(shí)，可以選用收入增長(zhǎng)率、銷售毛利率、銷售利潤(rùn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)進(jìn)行分析，并在橫向上將本公司與同行業(yè)其他公司的資料進(jìn)行比較，縱向上將本公司不同時(shí)期的資料進(jìn)行比較。如果差異較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將其劃為具有潛在風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域予以特別關(guān)注，并設(shè)計(jì)必要的審計(jì)程序，進(jìn)一步證實(shí)或利用其他審計(jì)程序佐證其變動(dòng)是否合理。22結(jié)合存貨流轉(zhuǎn)，測(cè)試生產(chǎn)與銷售的相

22、關(guān)性公司的生產(chǎn)經(jīng)文章編號(hào)：1006—431l(2010)18—000501營(yíng)活動(dòng)是一個(gè)包括采購(gòu)、生產(chǎn)、消耗、產(chǎn)出等復(fù)雜活動(dòng)的集合體，這些活動(dòng)通常會(huì)涉及計(jì)劃、采購(gòu)、生產(chǎn)、倉(cāng)儲(chǔ)、銷售等幾個(gè)部門，存貨的流轉(zhuǎn)幾乎涉及到上述的每個(gè)部門與環(huán)節(jié)，所以檢查公司的銷售收入是否可信，還應(yīng)結(jié)合存貨流轉(zhuǎn)審計(jì)程度，如了解產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程、查閱生產(chǎn)任務(wù)通知單、收發(fā)料憑證及其匯總表、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、成本計(jì)算資料等，以確定經(jīng)營(yíng)過程中的購(gòu)貨量與消耗量、消耗量與產(chǎn)出量、產(chǎn)

23、出量與銷售量之間是否配比。23結(jié)合應(yīng)收賬款函證，確定銷售的真實(shí)性注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行應(yīng)收賬款函證時(shí)，既可以對(duì)其余額進(jìn)行函證，也可以對(duì)其發(fā)生額及銷售條件等進(jìn)行函證，前者可以證實(shí)應(yīng)收賬款余額的真實(shí)性，后者可以發(fā)現(xiàn)銷售行為是否真實(shí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)收入的合理性進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可以結(jié)合應(yīng)收賬款函證以確定銷售收入的真實(shí)性。執(zhí)行該程序時(shí)，應(yīng)能控制函證的整個(gè)過程，并對(duì)未回函、詢證函被退回、回函確認(rèn)數(shù)與公司賬面記錄不一致等情況予以特別關(guān)注，必要時(shí)可考慮予以延伸審計(jì)，

24、了解相關(guān)客戶的經(jīng)營(yíng)范圍、規(guī)模和方式以及報(bào)告期購(gòu)貨情況等，以確認(rèn)應(yīng)收賬款發(fā)生的真實(shí)性并進(jìn)而推斷銷售收入的合理性。3收入審計(jì)方法應(yīng)用案例分析31通過函證方式有效的證實(shí)應(yīng)收賬款和銷售收入的存在最有效的審計(jì)手段就是對(duì)債權(quán)與債務(wù)進(jìn)行函證，函證可以有效的證實(shí)債務(wù)人的存在和被審單位記錄的可靠性。但在函證過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)鍵是要進(jìn)行函證的控制，以防被審單位篡改記錄的行為。根據(jù)上述對(duì)收入舞弊行為特征的分析，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該對(duì)那些大額，異常而一直未予回函、

25、函證書被退回或存在差異的往來(lái)款與銷售收入應(yīng)予以特別關(guān)注。32通過審查期后是否收款以證實(shí)應(yīng)收賬款本來(lái)就是否為虛構(gòu)如果應(yīng)收賬款在期后收回，則說明了銷售行為從一開始就是真實(shí)的問題，如果發(fā)生的是注銷壞賬或直到審計(jì)時(shí)所欠貨款一直未能收回，也一直未收到回函的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須詳細(xì)追查相應(yīng)的發(fā)運(yùn)憑證和顧客訂貨單、銷售發(fā)票及產(chǎn)品發(fā)運(yùn)記錄。對(duì)于期后收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)該核對(duì)收款憑證、銀行對(duì)賬單等。33從會(huì)計(jì)賬薄記錄為起點(diǎn)查找虛構(gòu)的銷售收入針對(duì)未曾發(fā)貨卻已將銷

26、貨業(yè)務(wù)登記入賬這類舞弊行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般是從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選擇若干筆分錄，追查至相應(yīng)的發(fā)運(yùn)憑證和顧客訂貨單等，這樣能夠證實(shí)已入賬的收入是否真實(shí)發(fā)生。內(nèi)部控制存在時(shí)，則檢查在相應(yīng)的單據(jù)上是否存在賒銷批準(zhǔn)或?qū)徟l(fā)貨的手續(xù)也是很有效的一種審查虛構(gòu)銷售收入的方法。34截止測(cè)試、審查企業(yè)移石補(bǔ)天的行為開票、記賬、發(fā)貨日期是否相符，是進(jìn)行收入截止測(cè)試，證實(shí)己是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無(wú)多記收入的常用方法。參考文獻(xiàn)：fll張斌虛減銷售