淺議綠色會計的方法與實施

1、淺議綠色會計的方法與實施邱秀榮(山西生物應用職業(yè)技術學院~太原030032)摘要:環(huán)境問題已引起社會各界更廣泛的關注O為保護自然與環(huán)境~實現經濟與社會的可持續(xù)發(fā)展~環(huán)境保護支出和環(huán)境賠償責任越來越大O作為對社會經濟活動具有反映和控制職能的會計~應該對環(huán)境保護起到更加積極的作用O把環(huán)境問題與會計理論結合起來研究~這既是現代環(huán)境危機所迫~也是會計信息與決策者之間關系狹隘而造成的溝通失誤所致O從這個意義上講~這已不單純是會計問題~更大程度上是

2、一個社會問題O綠色會計強調企業(yè)對環(huán)境和資源保護的責任~使企業(yè)站在社會的角度~在追求自身利益最大化的同時~充分發(fā)揮會計核算監(jiān)督的職能~承擔起保護環(huán)境資源合理開發(fā)和配置資源的責任O關鍵詞:綠色會計方法實施中圖分類號:F230文獻標識碼:A文章編號:1004972X(2006)07007402一綠色會計的內涵和特征綠色會計是會計學環(huán)境科學現代經濟理論和可持續(xù)發(fā)展理論相結合~運用一定的方法~以貨幣單位和實物單位計量反映報告和考核企業(yè)自然資源人力

3、資源和生態(tài)環(huán)境資源等成本價值~平衡人工資本和自然資本~全面反映自然資本和企業(yè)社會效益的一門新興會計學科O同時~綠色會計也是核算企業(yè)社會資源成本的手段~它根據會計要求對企業(yè)擁有的環(huán)境(自然)資源進行適當的貨幣計量和重要性判斷~并采用適當的會計方法記錄企業(yè)因經濟活動而對環(huán)境資源的消耗情況~是提供因不同程度的耗用而需以資產形式追加補償的財務信息~也是一種財務信息系統(tǒng)O它在傳統(tǒng)會計只強調核算硬資產的基礎上引入了6軟資產9的概念O但是~由于環(huán)境問

4、題的多樣性與資源利用的復雜性~必然帶來綠色會計自身的特殊性O第一~核算內容的特征~主要指經濟業(yè)務的不確定性環(huán)境經濟業(yè)務具有的綜合性和長期性第二~成本計量的特性第三~研究方法的多樣性~傳統(tǒng)會計研究主要運用政治經濟學和數學的基本理論方法~綠色會計則需要涉及更為廣泛的學科領域第四~報告形式的特性~綠色會計報告既應揭示財務信息~也應揭示非財務信息(企業(yè)的環(huán)境目標及執(zhí)行情況~企業(yè)治理環(huán)境所采取的措施等)O二綠色會計的核算方法(一)綠色會計的確認在

5、我國現行會計制度中~尚未建立與環(huán)保費用配套的會計核算體系~僅在企業(yè)6管理費用9會計科目中設置了6排污費9和6綠化費9兩個子目O前者僅指企業(yè)按規(guī)定繳納的排污費用后者指企業(yè)對廠區(qū)進行綠化發(fā)生的費用O所以~應注意在原企業(yè)會計科目的基礎上~增設與環(huán)境有關的會計科目~比如綠色成本綠色負債綠色資本綠色利潤~以及反映企業(yè)對環(huán)境自然資源和人類社會的損害賠償的會計科目~反映企業(yè)在改善生態(tài)環(huán)境和自然資源以及安全生產等方面所做的努力O1.綠色成本的確認O綠色

6、成本應在其首次得以識別的期間加以確認O若符合資產的確認標準~應將綠色成本資本化~并在當期及以后各受益期間進行攤銷否則~應作為費用計入當期損益O如:有些綠色成本并不會在未來帶來經濟利益~或者與未來利益沒有足夠密切的關系~因而不能將其資本化O這些成本包括:廢物處理成本與本期經營活動有關的清理成本消除前期活動引起的損害而進行的持續(xù)的環(huán)境管理與環(huán)境審計成本違犯環(huán)境法規(guī)而導致的罰款因環(huán)境損害而給予第三方的賠償等~均應視為綠色成本O這些成本并不生產

7、未來收益~因而應作為費用計入損益O2.綠色負債的確認O綠色負債是指企業(yè)發(fā)生的符合負債的確認標準~并與綠色成本相關的義務O在履行義務的支出金額和時間不確定的情況下~有些國家將6綠色負債9稱為6綠色環(huán)境負債準備9O如果企業(yè)有支付綠色成本的義務~則應將其確認為負債O確認負債時~不一定有法律上的強制性義務O有可能出現這樣的情況:即雖不存在法律義務而企業(yè)收稿日期:20060522作者簡介:邱秀榮(1959)~女~山東商河人~山西生物應用職業(yè)技術學

8、院副教授O472006年第7期Jul.~2006NO.7負有推定義務9或有在法律義務基礎上的推定義務G如企業(yè)可能將超出法律規(guī)定的標準消除污染作為其既定政策G然而9在這種情況下確認綠色負債9企業(yè)管理部門必須作出負擔有關成本的承諾G同樣9不能因為企業(yè)管理部門日后不履行其承諾就不確認其為負債G若確實發(fā)生了不能履行承諾的情況9企業(yè)應當在財務報表附注中披露其事實及原因G3:綠色資本的確認G綠色資本是與特定綠色資產資源相對應的會計要素G因為在某些情

9、況下9企業(yè)會無償或低于其實際價值使用大自然賜予的環(huán)境和資源G也可以說9是環(huán)境對企業(yè)的一種投入9雖然環(huán)境不能作為企業(yè)的所有者權益方9但確實有實際資源的流入G它可以通過反映在企業(yè)凈資產中的綠色資本的數量和比例9給有關部門提供參考指標9綠色資本往往與有關綠色資產同時確認G另外9企業(yè)若按照環(huán)境資源的真實價格有償占用時9可選擇按有償收費方的資本投入確認或按環(huán)境資本加以確認G4:綠色效益的確認G綠色效益是指在一定的時期內9綠色資本給企業(yè)帶來的已經實

10、現或即將實現的~能夠用貨幣計量的效用G綠色效益可劃分為直接環(huán)境效益和間接環(huán)境效益G直接環(huán)境效益是指開發(fā)利用環(huán)境取得有形資源產品時獲得的綠色(環(huán)境)效益9如開采煤炭和其他的礦產品9間接環(huán)境效益是指開發(fā)利用環(huán)境取得無形環(huán)境效用時而獲得的綠色效益9如保護資源環(huán)境的效益G5:綠色利潤的確認G綠色利潤是指企業(yè)在一定期間內與環(huán)境有關的業(yè)務活動的最終財務成果9也就是綠色效益和綠色費用相抵后的差額G綠色利潤的確認9同一定會計期間相聯(lián)系9與傳統(tǒng)會計利潤相

11、似9其確認是通過期末的結轉~計算而得出的G(二)綠色會計的計量綠色會計計量是為了將涉及環(huán)境的經濟業(yè)務作為會計要素加以正式記錄9并列入會計報表而確定其金額的過程G其計量主要集中在自然資源的計價上G在計量中9最困難的是自然資產的價值計量9如臭氧層等9有的無法用歷史成本計價9如企業(yè)生產給環(huán)境造成污染所發(fā)生的延時治理費9再用歷史成本去計量就不適用G因此9需要對綠色會計的計量方法特殊處理9大膽創(chuàng)新9實行以貨幣計量為主的多種計量單位并用原則9再借助

12、于價格替代~支付意愿~接受意愿和數學模型等進行處理G其總的框架為:現實使用價值=直接使用價值間接使用價值9總用戶價值=現實使用價值未來使用價值9自然資產價值=總用戶價值存在使用價值G其中9間接使用價值~未來使用價值和存在使用價值又是自然資產價值計量中最困難的內容9需要借助于價格替代法~支付意愿法~接受意愿法等方法計量G確實難以計量的環(huán)境污染9可用數學模型適當測算估計9使其量化G(三)綠色會計的報告在中國會計學會環(huán)境會計專題研討會上9對于

13、環(huán)境報告的模式提出了兩種類型:一種是在原有會計報表中增加綠色會計諸因素的揭示與披露9一種是獨立設置綠色會計報表G目前9國際上還沒有統(tǒng)一的綠色會計報表模式9因此9我國應在傳統(tǒng)會計報表內增加有關綠色會計的核算資料9再輔之以報表附注~文字說明等9揭示企業(yè)基本的綠色會計信息G在資產負債表中資產方應增列自然資源綠色資產~自然資源綠色資產損耗科目9負債方增列自然資源耗費~環(huán)境保護支出科目9所有者權益方增列綠色資本科目9在損益表中增列環(huán)境收入~環(huán)境預

14、防費用~環(huán)境治理費用~環(huán)境損害費用9以及綠色利潤科目G另外9在會計報表附注~財務情況說明書中還可以披露環(huán)保措施對目前企業(yè)的資本支出和收益的影響以及對未來的影響9同時9披露環(huán)境經常性支出等內容G這樣9使企業(yè)會計報表不僅能反映企業(yè)的財務信息9而且能更充分地反映綠色會計信息9以此滿足社會各方面的需要9最終實現會計的綠色革命G三~綠色會計的實施實施中國綠色會計不僅是一個經濟問題9同時9也是一個復雜的環(huán)境問題和社會問題9是一個涵蓋時間和空間的問題

15、9涉及面廣9內容復雜9對經濟與社會可持續(xù)發(fā)展意義重大G因此9必須突出系統(tǒng)性原則9從理論到實踐9從產品到市場9從企業(yè)到社會9從資源到環(huán)境9從國內到國際9從宣傳到立法9從價格變動到公眾生活等9進行全方位系統(tǒng)性研究G特別是環(huán)境與發(fā)展這一對矛盾9必須堅持雙贏的原則9既不能以犧牲環(huán)境為代價追求經濟效益9也不能為了保護環(huán)境而放棄經濟發(fā)展G不能像體育競技那樣只有一個贏家9必須保證做到環(huán)境與發(fā)展的雙贏G同時9還要保持產品流通秩序9維護社會的穩(wěn)定G實施綠

16、色會計9不能照抄~照搬國外辦法9要從中國的實際出發(fā)9由簡到繁9先易后難G先從明確的易于掌握的科目入手9選擇個別產品在部分地區(qū)~部門試行G綠色會計的實施先從綠色產品~食品入手9將環(huán)境資源用直接損益法計入成本9試行兩筆賬并行法9先以不計算環(huán)境資源成本原始賬為準9以綠色會計賬做參考G在取得切實可行的經驗后9再不斷修正完善9逐步推行G實施綠色會計還必須支持~鼓勵企業(yè)自覺~主動披露自身的環(huán)境信息9這是綠色會計能否正確~迅速地發(fā)展的關鍵G為應對21

17、世紀世界經濟格局的變化9實現經濟可持續(xù)發(fā)展9跟上全球綠色會計研究的步伐9我們應立即著手實施綠色會計的各項準備工作9當務之急是成立機構~研究理論~確定準則~開展試點工作G否則9在此領域將會拉大與世界的差距9使中國經濟的可持續(xù)發(fā)展處于被動不利的地位G參考文獻:[1]石中美.芻議綠色會計要素的確認[J].財會月刊920039(1).[2]趙向軍9馬立新.淺議綠色會計[J]:環(huán)境經濟920049(9).(責任編輯:戎愛萍)57邱秀榮:淺議綠色會