企業(yè)稅收籌劃淺探

1、!“#“$%&’()“’’%’!“#“$%&’()“’’%’稅務策劃理財版!““#年第$期財會通訊企業(yè)稅收籌劃淺探湖北大悟縣財政局余保良中南財經政法大學周浠民一、稅收籌劃的內容!、企業(yè)組織形式的籌劃。企業(yè)組織形式有股價制、有限責任制、合伙制三類。目前我國對不同形式的企業(yè)的稅收待遇是不同的。如有限責任制與合伙制相比，有限責任公司要雙重納稅，即先交公司所得稅，然后股東在獲得股利收入時交個人所得稅；而合伙制企業(yè)的業(yè)主或合伙人只需交納個人所得稅

2、。選擇企業(yè)的組建形式是稅收籌劃的一項重要內容?！?、投資地區(qū)的籌劃。國家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定時期內對其實行政策傾斜，如現行對經濟特區(qū)、經濟技術開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等實行稅收優(yōu)惠政策。在這些地區(qū)投資，不僅有些稅種可以少交或不交，且完全符合政府的政策導向和稅法的立法意圖。因此在國內投資應選擇投資地區(qū)。#、投資行業(yè)的籌劃。稅收是一種重要的經濟杠桿，稅收政策本身包含著國家的政策導向。因此，為了貫徹其宏觀產業(yè)政策、優(yōu)化產業(yè)結構，國家在稅收立法時

3、作了相應規(guī)定，以鼓勵或限制某些行業(yè)的發(fā)展。如為鼓勵高新技術的發(fā)展，經有關部門認定的高新技術企業(yè)，減按!$%的稅率繳納企業(yè)所得稅；新辦的高新技術企業(yè)自投產年度起免征企業(yè)所得稅兩年；對創(chuàng)辦第三產業(yè)，利用“三廢”、保護環(huán)境的企業(yè)，也制定了相應的優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)在選擇投資行業(yè)時，應充分考慮各行業(yè)的稅收待遇。&、會計方法的籌劃。主要通過合理增加有效成本費用，減少利潤來達到減少所得稅的目的。折舊是企業(yè)成本費用中的一項重要內容，亦有抵稅作用，當企

4、業(yè)預計近期利潤較高時，可適當安排購置或更新設備。另外，可選擇折舊計算方法來進行稅收籌劃。一般情況下，如果企業(yè)依法可以選擇快速折舊法時，應盡量使用快速折舊法。此外，還可選擇適當折舊年限來達到節(jié)稅的目的。$、分支機構形式的籌劃。分公司和子公司在稅收待遇上不一樣，分公司和總公司在法律上均是法人實體，分公司實現的盈虧要同總公司合并繳稅；而子公司則為一個獨立法人，要單獨納稅。一般而言，新擴建企業(yè)經營初期若虧損，則以成立分公司有利；之后若盈利，則以

5、子公司為利，特別是若子公司在國外，利潤不匯入母公司則可以不合并納稅，獲得遞延納稅的好處?！?、企業(yè)重組的籌劃。企業(yè)重組后會引起納稅主體的改變，從而引起稅收待遇上的變化。因此，企業(yè)在重組過程中應充分考慮納稅主體發(fā)生變化而引起的稅收變化，并通過合理的稅務籌劃，按照稅法的導向科學選擇納稅人主體的性質、重組的形式等等。(、資本結構的籌劃。企業(yè)從事經營活動所需資金主要通過債權和股權兩種形式籌資，稅法對債權和股權兩種籌資方式的稅收待遇不同。債權的利息

6、費用可在稅前扣除得到利息免稅的優(yōu)待；但向股東發(fā)放的股利則只能從企業(yè)稅后留利中分配。從稅收籌劃角度，利用債權籌資越多越好，但債務會增加企業(yè)財務風險。一般而言，當企業(yè)息稅前的投資收益率高于負債利息率時，增加負債會得到稅收利益，從而提高權益資本的收益水平；當企業(yè)息稅前的投資收益率低于負債利息率時，增加負債會降低權益資本的收益水平。)、投資核算的籌劃。企業(yè)對外長期投資其核算方法有兩種：成本法和權益法。運用權益法投資，賬戶要按期調整，而成本法則不

7、用，因而可以遞延納稅。、股利政策的籌劃。股利發(fā)放主要有兩種方式：現金股利和股票股利。我國現行稅法規(guī)定，個人股東獲得現金股利，按“%的稅率繳納個人所得稅，而取得股票股利卻不需繳納個人所得稅。在企業(yè)股利政策理論中有一種稅負差異理論，按此理論，股份制企業(yè)最好不發(fā)放任何一種股利，而通過股票價格升高間接增加股東財富。一般情況下，股東往往為了避稅而要求企業(yè)不發(fā)或少發(fā)現金股利。在某些西方國家有規(guī)定，當企業(yè)留利超過一定限度時也須納稅，目前我國尚無此項規(guī)

8、定。二、完善企業(yè)稅收籌劃的措施!、積極樹立籌劃意識。企業(yè)領導應該在加強稅法知識學習的同時，樹立依法納稅、合法節(jié)稅的理財觀，企業(yè)財務人員應該具有豐富的稅收專業(yè)知識，全面了解與投資、經營、籌資活動等相關的法律、法規(guī)，具備較好的溝通能力和良好的職業(yè)道德，培養(yǎng)籌劃節(jié)稅意識，并將其內化于企業(yè)各項財務活動中?！啊⒔⑵髽I(yè)稅收籌劃議事機制。稅收籌劃是一項政策性、業(yè)務性很強的工作，籌劃者不僅要精通稅法，隨時掌握稅收政策變化情況，并且還要熟悉企業(yè)業(yè)務性質

9、及其流程?？梢杂善髽I(yè)領導、財務人員、稅務專家同注冊稅務師事務所等中介機構一起對有關問題討論研究，形成企業(yè)討論研究機制。在符合企業(yè)長遠利益和當前利益的情況下，制定更實用、更靈活的納稅籌劃方案，充分發(fā)揮其在企業(yè)整體經營決策中的作用。一般來說，企業(yè)領導作為經營管理者，對本企業(yè)的整體情況了解比較全面、深入，同時可以站在一定高度，把企業(yè)的長遠目標和當前利益結合起來考慮，把握稅務籌劃在整體經營決策中的位置；中介機構的參與可以彌補企業(yè)內專業(yè)人員的不足

10、，但其對于企業(yè)的具體業(yè)務、經營特點等信息往往缺乏了解，而這些可以由企業(yè)財務人員來提供。通過多方合作真正把稅務籌劃工作落到實處。#、規(guī)范企業(yè)財務會計行為。設立規(guī)范的會計賬目和編制真實、準確、完整的財務報表既是國家財務法規(guī)對企業(yè)的要求，也是依法納稅，滿足稅務管理的基本需要，同時又是企業(yè)稅務籌劃的技術基礎，稅收籌劃與財務會計基礎工作相輔相成，相互促進，相互支撐。&、實行決策科學化管理。稅務籌劃具有鮮明的籌劃性，即事先謀劃、設計、安排，把稅收成

11、本作為營運成本的重要組成部分，通過事前安排納稅事項，測算出不同方案的企業(yè)稅負，比較選擇最有利于實現企業(yè)財務目標的涉稅活動方案，因此必須建立起科學嚴密的決策審批機制，實行決策科學化管理，使企業(yè)稅務籌劃(&稅務策劃!“#“$%&’()“’’%’!“#“$%&’()“’’%’理財版!““#年第$期財會通訊!“#$!#%&%“!#一、決策目標與決策因素（一）企業(yè)虧損彌補所得稅納稅籌劃的決策目標及其度量。在企業(yè)納稅籌劃中，納稅籌劃成本的存在是不容

12、忽視的，因為該成本的存在有可能使稅負最小化和稅后利潤最大化呈現非正相關的關系。從系統(tǒng)整體利益出發(fā)，即從稅后利潤最大化的整體目標出發(fā)，應當將企業(yè)虧損彌補所得稅納稅籌劃的決策目標定位為籌劃期內各年度所得稅稅負和納稅籌劃成本之和的最小化。其中，所得稅稅負的度量可以通過將籌劃期間內各年度的所得稅稅率和相應的通過納稅籌劃調整增減后的稅前利潤（如有彌補虧損，則還需考慮抵減相應年度的虧損）相乘后得到的各年所得稅稅負相加確定。納稅籌劃成本的度量，本文則

13、直接引用吳粒等所采用的稅前利潤調增（減）納稅籌劃成本率指標，即稅前利潤每增加（或減少）一元時納稅籌劃成本的發(fā)生額。（二）企業(yè)虧損彌補所得稅納稅籌劃的決策因素及其邊界。從企業(yè)虧損彌補所得稅納稅籌劃的決策目標及其度量可知，在這一納稅籌劃決策中關鍵的因素包括籌劃期內各年度未經籌劃調整的稅前利潤基數、各年度的所得稅稅率、各年度經籌劃確定的稅前利潤調增（減）額、各年度的稅前利潤調增（減）納稅籌劃成本率、折現率。在這些因素中，各年度經籌劃確定的稅前

14、利潤調增（減）額即為關鍵性的決策變量，其他因素均應是在進行企業(yè)虧損彌補所得稅納稅籌劃前已事先估計或測算而確定的常量。對于各年度的稅前利潤調增（減）額這一決策變量而言，其邊界即限制因素應當包括：其一，利用稅法允許的會計方法的選擇權（資產計價和攤銷方法、費用列支范圍和標準、收入確認時間和標準等）可以調整籌劃期內各年度的利潤，但是這種調整只可能造成各年度利潤的此消彼長的變化，即籌劃期內各年度的利潤總和在籌劃前后應當是相同的，只是籌劃前后各年度

15、利潤的大小分布不同而已，因此各年度的稅前利潤調增額總和應當等于調減額總和。其二，各年度的稅前利潤調增額與調減額雖然都是非負變量，但是并不同時存在，如果選擇調增，調減額就應為零。其三，雖然利用稅法允許的會計方法的選擇權，可以對各年度的稅前利潤進行調整，但是這種調整也不可能是無限制的，應當不得超過事先估計確定的增（減）量的極限。二、非連續(xù)年度虧損的所得稅納稅籌劃數學模型的建立（一）假設設定的研究。具體假設有六個：（&）企業(yè)所預測到的納稅籌劃

16、期間內各年度的稅前利潤分布情況為發(fā)生年度虧損的總年度數為#。具體而言，第&年起連續(xù)虧損的年度數（含第&年）為#$!#，其中!#為與第&年虧損不相連續(xù)的虧損年度數。（’）發(fā)生非連續(xù)虧損的年度尚在第&年虧損所對應的法定稅前彌補期內。即若設不連續(xù)虧損年度的分布為!，則實際虧損的年度!應分布在［#$!#%’，(%&］區(qū)間內。（)）發(fā)生非連續(xù)虧損年度之前的盈利年度的稅前利潤在按稅法規(guī)定彌補以前年度虧損之后沒有余額。（）各年度在納稅籌劃前后并未改變

17、虧損或盈利的狀態(tài)。（）在納稅籌劃期間，各年的所得稅稅率始終保持不變。（）忽略貨幣時間價值的影響。（二）數學模型的建立。為了建立數學模型，我們需要對各項決策因素及其限制邊界進行設定：（&）設籌劃期間各年度所得稅稅負和納稅籌劃成本之和為，籌劃期內第!年籌劃調減和調增的稅前利潤額分別為.’!$和.’!。顯然，我們要解決的問題就是如何確定.’!$和.’!的取值，以達到最小化的目標。（’）設稅前利潤彌補虧損所得稅納稅籌劃的總年度數為0，稅法允許稅

18、前利潤彌補虧損的最長彌補年度數為(，同時各年所得稅稅率恒定為1。（)）設所預測估算的第!年稅前利潤基數（即籌劃調整之前的稅前利潤金額）為2!，第!年籌劃調減和調增稅前利潤的納稅籌劃成本率分別為“!%&’和“!%，第%年籌劃調減和調增稅前利潤額的上限分別為(!%&’和(!%。依上述設定，（)%&!%&’!%）即為第%年經納稅籌劃調整后的稅前利潤。特別地，我們定義.｛“，｝，即當為負時，取零；否則。也就是說，是一個分段函數，由此可建立如下非

19、線性規(guī)劃模型：目標函數.%012（（3$!4$“［)%&!%&$!%］35）30&!0）步入正軌。、考慮企業(yè)整體利益。要用長遠的眼光來選擇稅務籌劃方案，考慮各種節(jié)稅技術的相互影響。稅務籌劃決策應貫穿于企業(yè)經營管理的全過程，在進行稅務籌劃方案選擇時，不能僅注重某一時期稅賦較少的方案，而是要考慮企業(yè)的發(fā)展目標，從實現企業(yè)總體綜合稅負最輕出發(fā)，在企業(yè)財務決策的大前提下，考慮納稅成本問題，選擇有助于增加企業(yè)整體利益的稅務籌劃方案。、遵循穩(wěn)健性原

20、則，慎重選擇稅收籌劃方案。稅收籌劃可能在給企業(yè)減輕稅收負擔、帶來稅收經濟利益的同時付出相應成本，稅收籌劃費用應小于籌劃收益。企業(yè)稅收籌劃方法有多種：盡可能享受稅收優(yōu)惠政策；選擇低稅率；延期納稅；制定和選擇最優(yōu)方案；進行稅收轉嫁等。企業(yè)應根據自身生產經營項目、地域、甚至自身發(fā)展階段的差異，在選擇單一或者多種方法時小心慎重，不能只為了降低稅負，不考慮企業(yè)的自身狀況。3、關注稅收法律變化，考慮稅收籌劃風險。稅收法律政策會隨著經濟情況的變化或配