企業(yè)稅收籌劃問題

1、62COOPERATIVEECONOMYSSCIENCE合作經(jīng)濟與科技2006.9x公共財政產(chǎn)減值》進行減值測試，計算確定其減值金額。商譽計提減值準備后，應(yīng)當按照扣除減值準備后的賬面價值與預(yù)計使用年限，重新計算以后各期的攤銷額。國際會計準則中規(guī)定商譽攤銷應(yīng)使用直線法，除非其他的報用方法更為合適。商譽應(yīng)根據(jù)其有用壽命按系統(tǒng)的方式攤銷，但最長的壽命不超過從購買日開始的20年。對于攤銷年限自初始確認起超過20年的商譽，企業(yè)還應(yīng)至少在每個會計年

2、度末根據(jù)《國際會計準則第36號》估計其可收回金額，即使沒有跡象表明它發(fā)生了減值也要這樣。對攤銷期限和攤銷方法，應(yīng)至少在每一會計年度末復(fù)審一次。如果商譽的預(yù)計壽命與以前的估計相差甚大，攤銷期限應(yīng)隨之做出改變。2、征求意見稿將負商譽的減值處理簡化。規(guī)定在購買日，購買方的合并成本小于確認的各項可辨認資產(chǎn)、負債公允價值凈額的差額，按以下規(guī)定進行處理：對取得的被購買方的各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值進行復(fù)核；經(jīng)復(fù)核后仍有差額的，計入當期損益。國際

3、會計準則規(guī)定：購買方在交易日所購買的可確認資產(chǎn)和負債的公允價值中的權(quán)益大于購買成本的部分，應(yīng)為負商譽，并作為遞延收益處理。應(yīng)按系統(tǒng)的方法，在不超過五年的期間內(nèi)將其確認為收益，除非超過五年更為合理，但最長不得超過從購買日開始的20年?；囟愂栈I劃按其籌劃主體的不同具有兩方面的含義：一是從國家稅務(wù)機關(guān)的角度看，稅收籌劃是指稅務(wù)機關(guān)所進行的一系列的旨在有效調(diào)控經(jīng)濟和取得最大稅收收入所進行的管理活動；另一方面從企業(yè)的角度看，稅收籌劃指企業(yè)為了實現(xiàn)

4、價值最大化，在不違反國家法律、法規(guī)、規(guī)章的前提下，自行或通過稅務(wù)專家的幫助，對生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財和組織結(jié)構(gòu)設(shè)置等經(jīng)濟業(yè)務(wù)和行為中涉稅事宜，預(yù)先進行的設(shè)計和運籌，并從兩個或兩個以上的納稅方案中擇優(yōu)從之的行為。一、正確認識企業(yè)稅收籌劃，明確避稅與節(jié)稅之間的區(qū)別初談稅收籌劃時，許多人單純的認為僅僅是少交稅，也就是怎么去避稅。而必須明確的是：這種誤解的稅收籌劃即避稅與本文所探析的企業(yè)稅收籌劃即真正意義上的節(jié)稅之間是有明確的區(qū)分的。首先，從法

5、律的角度看，避稅和節(jié)稅雖然都是合法行為，但避稅是納稅人利用稅法上的漏洞，鉆取稅法的空子，通過其經(jīng)濟行為的巧妙安排，來牟取不正當?shù)亩愂绽妫还?jié)稅則是依照國家稅法和政府的稅收政策意圖，在納稅義務(wù)確立之前所作的對投資、經(jīng)營、財務(wù)活動的事先籌劃和安排。其次，從行為過程的內(nèi)容看，避稅、節(jié)稅的區(qū)別在于：避稅是納稅人對已經(jīng)發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的“模糊行為”，即介于應(yīng)稅行為和非應(yīng)稅行為之間的，依照現(xiàn)行稅法難以做出明確判斷的經(jīng)濟行為進行一系列人為安排，使之被確

6、認為非應(yīng)稅行為；節(jié)稅是通過避免應(yīng)稅行為的發(fā)生或事前以輕稅行為來替代重稅行為以達到減少稅款支出或綜合凈收益最大化的目的。最后，從行為后果同國家財政（稅收）收入的關(guān)系上看，避稅、節(jié)稅的區(qū)別在于：避稅直接導(dǎo)致政府當期稅收收入的減少，而且無助于財政收入的長期增長，國家當然不愿看到這種情況的發(fā)生；而節(jié)稅一般不會導(dǎo)致政府當期預(yù)算收入的減少，而且通過對國家宏觀經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整，有利于國家財政收入的長期、穩(wěn)定增長。二、企業(yè)稅收籌劃的具體應(yīng)用（一）企業(yè)

7、組建過程中的稅收籌劃。企業(yè)在組建過程中，可選擇恰當?shù)慕M建形式來進行稅收籌劃：l、公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇。公司的營業(yè)利潤在企業(yè)環(huán)節(jié)課征公司稅，稅后利潤作為股息分配給投資者，投資者還要繳納一次個人所得稅。而合伙企業(yè)營業(yè)利潤不繳公司稅，只課征各個合伙人分得收益的個人所得稅。2、分公司與子公司的選擇。一般來說，當外地的經(jīng)營活動處于初始階段時，公司可在外地設(shè)立一個分支機構(gòu)，使外地的開業(yè)虧損額能在匯總納稅時，以保證享受外地利潤時減少總公司應(yīng)納

8、的稅額。當外地的營業(yè)活動開始盈利時，為保證享受外地利潤可繳納低于公司所在地的稅款，就有必要在外地建立一個子公司。（二）企業(yè)投資決策中的稅收籌劃l、投資地點的選擇。企業(yè)設(shè)立地點的確立對企業(yè)稅收有較大影響。一方面，對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)而言，國家為了鼓勵外商來華投資，對在經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設(shè)立的外商投資企業(yè)，均減按l5%的稅率征收企業(yè)所得稅；設(shè)立在沿海開放城市的外商投資企業(yè)，適用24%的企業(yè)所得稅稅率；設(shè)在其他地

9、區(qū)的外商投資企業(yè)則適用33%的企業(yè)所得稅稅率。另一方面，對內(nèi)資企業(yè)而言，國家為縮小區(qū)域經(jīng)濟差異，促進國民經(jīng)濟的健康發(fā)展，對在國家確定的革命老根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠地區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準后，可減征或者免征所得稅3年。2、投資行業(yè)的選擇。為了配合經(jīng)濟政策的貫徹落實，優(yōu)化我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，國家對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、舉辦知識密集型項目及基礎(chǔ)設(shè)施的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。因此，對那些資金雄厚、技術(shù)尖端

10、的外商，若投資于上述企業(yè)就可享受到更優(yōu)惠的政策。投資者應(yīng)該在綜合考慮目標投資項目的各種稅收待遇的基礎(chǔ)上，進行項目評估企業(yè)稅收籌劃問題回文盛銳63COOPERATIVEECONOMYSSCIENCE合作經(jīng)濟與科技2006.9x公共財政和選擇，以獲得最大的稅后投資收益。3、投資方式的選擇。直接投資考慮的稅制因素比間接投資要多，由于直接投資者通常對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行直接的管理和控制，這就涉及到公司企業(yè)所面臨的各種流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅和行

11、為稅等。而間接投資的一般僅涉及收取股息或利息的所得稅以及買賣證券征收的印花稅。（三）企業(yè)籌資過程中的稅收籌劃。一般情況下，企業(yè)籌資的稅收籌劃需要考慮以下兩個方面的問題：一是籌資結(jié)構(gòu)的變動對企業(yè)經(jīng)營績效與整體稅負的影響；二是企業(yè)應(yīng)如何合理調(diào)整籌資結(jié)構(gòu)，以同時實現(xiàn)節(jié)稅與所有者總體收益最大化的雙重目標。企業(yè)籌資方式主要有：向銀行借款、向非金融機構(gòu)或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部籌資、企業(yè)自我積累、向社會發(fā)行債券或股票、租賃等。通常情況下，企業(yè)內(nèi)部籌資和企

12、業(yè)之間拆借資金方式效果最好，向金融機構(gòu)借款次之，自我積累最差。這可以從空間與時間兩個層面加以分析。從空間上看，通過企業(yè)內(nèi)部融資和企業(yè)之間拆借資金，涉及的人員、機構(gòu)較多，這就為企業(yè)尋求降低融資成本和實現(xiàn)稅收籌劃提供了較為廣闊的運作空間；而向金融機構(gòu)借款的效果雖然不如前兩種方式，但企業(yè)仍舊可以利用與金融機構(gòu)的長期業(yè)務(wù)往來關(guān)系，尋求一定規(guī)模的稅負減輕；企業(yè)自我積累方式由于資金擁有與使用者融為一體，稅收負擔難以轉(zhuǎn)嫁與分攤，因而往往難以實現(xiàn)稅收籌

13、劃。從時間上看，稅收籌劃的長期性決定了其與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營周期緊密結(jié)合，最終籌劃效果需要在一個生產(chǎn)經(jīng)營周期結(jié)束之后才能體現(xiàn)出來。企業(yè)的自我積累資金是其長期經(jīng)營活動的成果，籌集過程非常漫長，而這些資金一旦再投入到經(jīng)營過程之中，產(chǎn)生的稅負則由企業(yè)自身負擔；而負債籌資卻與之不同，其籌資周期較短，并且投資收益可以在企業(yè)和出資者之間進行分攤，債權(quán)人也要承擔一定的稅負，由于利息費用可以在稅前扣除，企業(yè)償還利息后，應(yīng)稅所得會有所降低。（四）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營

14、過程中的稅收籌劃。對于享受限期減免所得稅優(yōu)惠的新辦企業(yè)，獲利年度的確定也應(yīng)作為企業(yè)稅收籌劃的一項內(nèi)容。由于新辦企業(yè)產(chǎn)品初創(chuàng)，市場占有率相對較低，獲利初期的利潤水平也較低，因此，減免所得稅給企業(yè)帶來的利益也相對較小。為了充分享受所得稅限期減免的優(yōu)惠，企業(yè)可通過適當控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量及增大廣告費用等方式，一方面推遲獲利年度，另一方面通過提高產(chǎn)品知名度，充分挖掘其潛在的市場占有率，提高獲利初期的利潤水平，從而在獲得更大的節(jié)稅利益的同時，也相應(yīng)在

15、遠期的發(fā)展壯大過程中，給國家多上繳稅收。（五）企業(yè)財務(wù)會計核算和財務(wù)成果分配過程中的稅收籌劃l、折舊方面的稅收籌劃。企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的計提范圍應(yīng)執(zhí)行財務(wù)制度的規(guī)定，但不同的折舊方法表現(xiàn)為在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)，計入各會計期或納稅期的折舊額會有差異，這個差異使企業(yè)財務(wù)進行稅收籌劃顯得非常必要。2、存貨計價方面的稅收籌劃。存貨是企業(yè)為了出售、提供勞務(wù)或制造產(chǎn)品而儲備的材料或貨物。計算確定存貨成本的發(fā)生額和結(jié)余額，是為了確定銷貨成本，進而確定

16、企業(yè)的凈收益。銷貨成本=期初存貨本期進貨期末存貨。從這一公式得知，期末存貨金額越大，銷貨成本越小，銷貨毛利隨之加大，應(yīng)交所得稅也隨之增加，對企業(yè)不利；反之，對企業(yè)有利。對存貨合理決策，可減輕企業(yè)所得稅稅負。3、利潤決策中的稅收籌劃。主要表現(xiàn)在以下兩方面：（l）股利分配方法。其方式主要有兩種：現(xiàn)金股利和股票股利。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，個人股東獲得現(xiàn)金股利，按規(guī)定的20%稅率繳納個人所得稅，而取得股票股利卻不需要繳納個人所得稅。因此，企業(yè)應(yīng)籌劃

17、好發(fā)放多少現(xiàn)金股利。（2）留利決策。一般情況下，股東往往為了避稅而要求企業(yè)不發(fā)或少發(fā)現(xiàn)金股利。在某些西方國家有規(guī)定，當企業(yè)留利超過一定限度時也須納稅，目前我國尚無此項規(guī)定。三、稅收籌劃應(yīng)注意的幾個問題進行稅收籌劃不能盲目，否則，將事與愿違。要有效地進行稅收籌劃，達到節(jié)稅的目標，需要認真考慮以下幾個問題。（一）稅收籌劃必須遵循成本———效益原則。稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，它涉及籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營等過程。它應(yīng)該服從財務(wù)管理的目

18、標，即利潤（稅后利潤）最大化。但是在實際運作中往往達不到預(yù)期的效果，其中方案不符合成本效益的原則是籌劃失敗的重要原因。也就是說，在籌劃稅收方案時，過分地強調(diào)稅收成本的降低，而忽略了因方案的實施會帶來其他費用的增加或收益的減少，使納稅人的絕對收益減少。（二）稅收籌劃應(yīng)考慮貨幣的時間價值和將適用的邊際稅率。比如，我國企業(yè)所得稅法定稅率是33%，某納稅人有一筆l0萬元的所得可以在200l年實現(xiàn)，也可以在2002年實現(xiàn)，該筆所得不論在哪一年實現(xiàn)

19、，他都會不在乎，因為不管在哪一年實現(xiàn)，都要繳納3.3萬元的稅款。但若考慮貨幣的價值則不同。選擇不同的納稅年份，應(yīng)納稅款的現(xiàn)值將存在差異。假設(shè)折現(xiàn)率為l0%，該筆所得推遲一年實現(xiàn)，差異額為3003元〈l000033%l000033%（ll0%）〉，等于節(jié)稅3003元。再比如，我國企業(yè)所得稅法定稅率為33%，還有l(wèi)8%和27%兩檔優(yōu)惠稅率。如果某納稅人簽訂一份銷售合同時，將使其收益增加，若不考慮該份合同，其應(yīng)納稅所得額為9萬元，適用稅率為2

20、7%，應(yīng)納稅額為2.43萬元，若考慮該份合同，將使其應(yīng)納稅所得額增加到ll萬元，適用稅率為33%，應(yīng)納稅額為3.63萬元，增加了l.2萬元，大于其應(yīng)納稅所得額增加的l萬元，這樣的話，通過稅收籌劃，該企業(yè)可以考慮不簽訂這份合同。（三）稅收籌劃要在合法的前提下進行。稅收籌劃的一個重要特點是合法性，即稅收籌劃方案不能違反現(xiàn)行的稅收制度，不能違背立法意圖。但節(jié)稅、避稅與逃稅在某些情況下可以相互轉(zhuǎn)化，有時界限不明，或者一種方案在一個國家是合法的，