企業(yè)年金稅收優(yōu)惠的國際借鑒

1、167科技資訊科技資訊SCIENCE非試點地區(qū)的企業(yè)從應付福利費中列支但不得因此導致應付福利費發(fā)生赤字。在全國統(tǒng)一的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策沒有出臺之前為鼓勵企業(yè)年金的發(fā)展各地頒發(fā)了相應的年金稅收優(yōu)惠政策最高的免稅比例達12.5%最低的僅為3%。1.2我國現行的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠模式2000年國務院發(fā)布的《關于完善城鎮(zhèn)社會保障體系的試點方案》中規(guī)定：企業(yè)年金實行完全積累制采用個人賬戶方式進行管理費用由企業(yè)和職工個人繳納。企業(yè)繳費在工資總額4%

2、以內的部分可從成本中列支。無論是企業(yè)還是個人繳付的企業(yè)年金繳費都要并入個人當期的工資、薪金收入計征個人所得稅。對年金積累環(huán)節(jié)我國沒有明確的稅收政策只能參照國家對投資收益的稅收規(guī)定即除了國債利息收入外其他均不能免稅。對股票、投資基金等分紅按20%征收資本利得稅。對年金領取環(huán)節(jié)我國沒有稅收優(yōu)惠政策。國家稅務總局1999年發(fā)布的《關于企業(yè)發(fā)放補充養(yǎng)老保險征收個人所得稅問題的批復》中規(guī)定職工領取補充養(yǎng)老保險時須比照工資薪金所得計算并繳納個人所得

3、稅?？梢娔壳拔覈嘘P企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策僅限于繳費環(huán)節(jié)沒有涉及積累和領取環(huán)節(jié)；從繳費主體看也只對企業(yè)繳費給予稅收優(yōu)惠對個人繳費沒有作出規(guī)定。總體上看我國對企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠面較小優(yōu)惠幅度偏低與ETT模式比較接近。從個人所得稅負擔的角度看我國年金受益人在繳費、積累和領取階段均要交稅實際上存在重復納稅問題只是由于我國企業(yè)年金歷史短大部分年金尚未進入領取階段該問題還未引起足夠的關注2發(fā)達國家的企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策2.1美國美國法律沒有強制

4、要求企業(yè)必須給員工提供養(yǎng)老保障。企業(yè)為了吸引和留住人才在19世紀晚期自發(fā)地提出了企業(yè)自有自營的退休計劃。1875年美國快遞公司建立了第一個企業(yè)年金計劃整整比由國家運營的社會保障計劃早了60年。美國企業(yè)年金計劃的大發(fā)展始于1940年代到1993年企業(yè)年金計劃覆蓋了57%的企業(yè)雇員。到2000年為止美國全部企業(yè)年金資產達到83000億美元。盡管目前美國的企業(yè)年金計劃已經不勝枚舉卻仍不超出兩大基本類型：待遇確定型企業(yè)年金計劃和繳費確定型企業(yè)年

5、金計劃。待遇確定型企業(yè)年金計劃的繳費完全是由資助計劃的企業(yè)雇主來承擔的。當計劃參與人達到計劃所規(guī)定的正式退休年齡之后退休時提供按計劃的計算公式而規(guī)定的退休津貼。待遇確定型企業(yè)年金計劃作為最早的退休金計劃它的設計思路就是為了吸引和留住人才。它通常要求員工在企業(yè)工作到一定年限(通常為35年以上)后才可以退休并領取退休金。工作年限越長領取的退休金越高。如果中途過早離開企業(yè)將只能拿到一筆數額很低的一次性補償金。很多人希望自己轉換工作時能夠把自己

6、的退休福利也帶走繳費確定型企業(yè)年金計劃就應運而生了。繳費確定型企業(yè)年金計劃是按計劃所規(guī)定的公式要求企業(yè)雇主和計劃參與人共同向計劃繳納固定的分擔額該種計劃按有關法律的要求必須為每一個計劃參加人設立一個個人賬戶對雇主和計劃者向該賬戶所繳納的分擔額以及這些分擔額的投資收益或損失做準確的記錄。每一個計劃者在其退休時所獲得的退休津貼的數額根據該計劃參與人個人賬戶中所繳納分擔額的累計總數及投資表現來做最后決定。美國的稅收優(yōu)惠政策從兩方面鼓勵企業(yè)年金

7、制度的建立：首先對參加計劃的企業(yè)來說向雇員的年金計劃的繳費有一定免稅額度即從它的當期應稅收入中扣除繳費額以達到為企業(yè)所得稅減稅的目的I其次對參加計劃的企業(yè)雇員來說雇主為其支付的規(guī)定額度內的繳費額不計人該雇員的當前應納稅收入雇員支付的繳費在規(guī)定額度內的部分也不計人當期應納稅收入但在雇員退休后從該計劃中領取退休金時必須繳納所得稅。而且向年金計劃繳費的投資收益也不記人計劃參加者的當期應納稅收人直到雇員提取年金時才為這些繳費繳稅。由于個人所得稅

8、稅率實行超額累進率在雇員工作收入高時應繳所得稅部分遞延到雇員退休后收入時繳納個人所得稅從而為雇員帶來極大利益。2.2日本日本的企業(yè)年金是企業(yè)對職工勞動的補償是對國民年金和厚生年金的補充是由企業(yè)根據各自的需要和承受能力制定的優(yōu)惠稅收待遇退休金制度。假如企業(yè)年金計劃符合《法人稅收法》的規(guī)定并得到稅務局的認可那么企業(yè)年金繳費可以全額計人成本費用投資收益也可以列入免稅科目。2001年10月日本通過了“確定繳費年金法案”(日本401k計劃)。引入

9、繳費型企業(yè)年金(DC)主要有兩方面的原因：一是日本終身雇傭制度的逐漸瓦解和職業(yè)流動不斷增加二是隨著日本會計制度國際化所帶企業(yè)年金稅收優(yōu)惠的國際借鑒姚文光1全文廣2(1.中國建筑股份有限公司北京100044；2.太平養(yǎng)老保險股份有限公司北京分公司北京100082)摘要：從世界范圍看正規(guī)的企業(yè)年金計劃已經具有一百多年歷史。在建立了基本養(yǎng)老保險制度的國家企業(yè)年金屬于第二支柱；在政府不提供養(yǎng)老金的國家企業(yè)年金則屬于第一支柱。我國在總結世界各國各

10、種類型的雇主養(yǎng)老金、補充養(yǎng)老保險和職業(yè)養(yǎng)老金的經驗之后在十五規(guī)劃中寫入“企業(yè)年金”作為中國社會養(yǎng)老保險體系的第二支柱可見其重要性。本文通過分析我國和世界發(fā)達國家企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠模式及狀況借以找出完善我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠的途徑。關鍵詞：企業(yè)年金稅收優(yōu)惠社會保障體系中圖分類號：F812文獻標識碼：A文章編號：16723791(2010)10(b)016702168科技資訊科技資訊SCIENCEDC型企業(yè)年金把資金運營的責任從企業(yè)轉向了個人

11、從而明確了企業(yè)的年金負擔額方便了新會計制度的導人。在過渡時期政府允許厚生年金基金在2年半時間以內適合年金在10年時間以內向DC型企業(yè)年金轉移并允許設置企業(yè)型或個人型DC型年金。企業(yè)型DC年金主要面向工薪階層個人型DC年金主要面向20～60歲的農民和個體工商戶。日本政府部門為了鼓勵企業(yè)建立補充年金計劃通常在稅收上給予一定程度的優(yōu)惠比如政府出臺相關政策規(guī)定企業(yè)可以在稅前繳費和基金投資收益環(huán)節(jié)免稅等。這些稅收優(yōu)惠政策。對企業(yè)年金計劃的普遍實施

12、起到了積極的推動作用。2.3英國英國的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策也是采用EET的模式即在企業(yè)年金的繳費環(huán)節(jié)不征稅雇主對企業(yè)年金計劃的供款或者在支付公司所得稅時抵扣或者直接免繳收入所得稅在企業(yè)年金的投資收益環(huán)節(jié)也不征稅同時雇員也可自行繳納企業(yè)年金款并且也可享受企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策即在個人收入所得稅率上享受優(yōu)惠在企業(yè)年金的投資收益環(huán)節(jié)免稅即在企業(yè)年金投資收益中所取得的各項已實現和未實現的投資收益都免稅在企業(yè)年金的領取環(huán)節(jié)支付個人所得稅在英國雖然

13、規(guī)定工齡超過20年的雇員可以一次性最大量的領取23的全部職業(yè)養(yǎng)老金領取額但對個人年金的領取沒有限制但對個人企業(yè)年金的領取必須征收個人所得稅除此之外個人企業(yè)年金的領取還與企業(yè)年金的繳納水平、企業(yè)年金的投資收益率等有關。在歐盟眾多的國家中英國是企業(yè)年金計劃種類較多、結構復雜的國家之一。概括來說英國的企業(yè)年金計劃可分為“解約型”養(yǎng)老計劃和“保留合約型”養(yǎng)老計劃?！敖饧s型”養(yǎng)老計劃和“保留合約型”養(yǎng)老計劃的稅收優(yōu)惠政策之間有共同之處比如都對年金

14、的投資回報免稅在支付階段個人領取的養(yǎng)老金都要繳納個人所得稅等等但也存在一些差別。在繳費這一環(huán)節(jié)中“解約型”養(yǎng)老計劃在2001年進行了改革。改革前對繳費給予減免稅的待遇。具體來說DC型計劃根據工齡確定享有養(yǎng)老金的數額并把享受優(yōu)惠政策的繳費限制在工資的一定比例之內DB型計劃的養(yǎng)老金由工作的最后一段時期的工資或工作期間的平均工資限制可享受稅收優(yōu)惠的比例是占工資收入15%的繳費。2001年改革后DC型計劃的稅收制度發(fā)生了變化它更加趨向于個人計劃

15、的稅收制度?！氨Ａ艉霞s型”養(yǎng)老計劃可支付的養(yǎng)老金數額由稅收法規(guī)限制最高為最后所獲工資的23。雇員的繳費為工資收入的15%工資限定為91800英鎊。2001年養(yǎng)老制度改革后DC計劃的稅收制度接近了個人計劃的稅收制度繳費限額最高為17.5%并且可以隨著年齡的增長最高增加到40%而最重要的不同是它沒有養(yǎng)老金數額的限制。在年金的支付階段兩種計劃中以年金形式支付的養(yǎng)老金都要作為個人所得納稅。但在“解約型”養(yǎng)老計劃規(guī)定數額內的一次性領取的養(yǎng)老金可以

16、免稅。最多可以一次性支付的養(yǎng)老金在DB計劃中為限定工資的1.5倍在DC計劃中為積累基金的25%。3完善我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策的建議企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠是政府促進企業(yè)年金發(fā)展最有效的措施。我國企業(yè)年金發(fā)展的受阻很大程度上是因為企業(yè)缺乏積極性因此可以借鑒日本的經驗。利用稅收優(yōu)惠刺激企業(yè)建立企業(yè)年金。在企業(yè)年金繳費的稅收優(yōu)惠方面我國目前規(guī)定企業(yè)繳費在工資總額4％以內部分可以在成本中列支遠遠低于日本等國家的可稅前列支比例(通常為15％)。從我國

17、企業(yè)年金所設計的20％的目標替代率來看?，F行4％的稅前列支比例在企業(yè)單方繳費的情況下有些偏低。3.1設立約束機制對稅收優(yōu)惠范圍進行嚴格限定企業(yè)年金計劃的類型依據不同的發(fā)起主體、財務機制、管理模式、待遇計算方法等可以采取不同的形式。但并非所有的年金計劃和職工福利計劃都可以享受到稅收優(yōu)惠待遇只有符合相應標準的年金計劃才可以享受稅收優(yōu)惠待遇。因此應由國家稅務部門制定標準對符合標準的年金計劃給予稅收優(yōu)惠待遇。對于標準可以參考的指標包括:其一必須

18、是以現金方式繳費的普享制計劃其二企業(yè)繳費、個人繳費以及繳費總額占年度工資的比例不得高于年金法規(guī)規(guī)定的標準其三年金計劃設計應具有一定的收入再分配功能和公平性既得受益權方面和企業(yè)配套繳費方面不得存在歧視性規(guī)定和不公正標準其四年金基金資產以滿足退休保障目的原則上不得提前支取和終止計劃其五年金計劃必須嚴格貫徹集體協商原則賦予職工知情權設立抱怨處理機制等等。3.2目前我國應采取TEE稅收優(yōu)惠模式從社會公平角度考慮如果對企業(yè)年金實行稅收優(yōu)惠則應該保

19、證其惠及每一個雇員。如果不能保證普惠則應將企業(yè)繳費在稅后列支將企業(yè)繳費和個人繳費均視為勞動報酬的一部分。據此目前我國應采用TEE稅收優(yōu)惠模式。即：在繳費階段不給予任何稅收優(yōu)惠企業(yè)繳費不能抵減企業(yè)所得稅企業(yè)繳費和個人繳費均計入工資總額一并計算交納個人所得稅。這樣既可以防止高收入者利用企業(yè)年金達到避稅目的又不會因建立企業(yè)年金而減少國家財政收入。在年金積累階段由于我國證券市場不規(guī)范投資回報率較低年金投資收益在扣除管理費后所剩無幾因此對年金投資

20、收益可以暫時免交個人所得稅以便年金基金的積累和擴大。在領取階段由于繳費階段已經全額交稅因此領取時不應當再交個人所得稅以避免重復納稅。與我國現行的稅收優(yōu)惠政策相比雖然TEE模式取消了企業(yè)繳費的稅收優(yōu)惠但增加了積累和領取階段的稅收優(yōu)惠實際上降低了年金受益人的所得稅負擔既不影響國家即期財政收入又避免重復納稅還保證了社會公平。存在的主要問題是年金受益人交納所得稅在前享受年金權利在后可能會降低積極性。但是考慮到目前我國大部分中小企業(yè)尚沒有能力參加

21、企業(yè)年金計劃企業(yè)年金惠及的只是一小部分壟斷行業(yè)的高層雇員這些人已經憑借國家壟斷獲取了高于其他行業(yè)幾倍甚至幾十倍的收入年金只是對其高收入的額外補充而并非真正意義上的補充養(yǎng)老因此在現階段TEE模式是一個比較公平的選擇。以后隨著各項制度的健全和年金制度的普及再逐步過度到EET模式。3.3完善企業(yè)年金相關法律法規(guī)多數西方國家都允許企業(yè)和雇員將其向企業(yè)年金計劃的繳費從應稅所得中扣除對企業(yè)年金計劃的投資收入也免稅只對退休雇員從企業(yè)年金計劃取得養(yǎng)老金