以coso風(fēng)險(xiǎn)管理框架為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)控制探討

1、金融與財(cái)經(jīng)JINRONGYUCAIJING064美國(guó)全美反舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（COSO）。COSO于2003年7月完成了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整體框架》，并于2004年9月正式發(fā)布。COSO發(fā)布《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》的目的，是希望新框架能夠成為企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層的一個(gè)有用工具，用來衡量企業(yè)的管理團(tuán)隊(duì)處理風(fēng)險(xiǎn)的能力，并希望這個(gè)框架能成為衡量企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理有效性的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。一、COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架的要素（一）內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境是其他風(fēng)險(xiǎn)管理要

2、素的基礎(chǔ)，為其他風(fēng)險(xiǎn)管理要素提供規(guī)則和結(jié)構(gòu)。企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境不僅影響企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)的制定、業(yè)務(wù)活動(dòng)的組織及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和反應(yīng)，還影響企業(yè)控制活動(dòng)、信息和溝通系統(tǒng)以及監(jiān)控的設(shè)計(jì)和執(zhí)行。（二）目標(biāo)設(shè)定。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理就是提供給企業(yè)管理者一個(gè)適當(dāng)?shù)倪^程，其既能夠幫助制定企業(yè)的目標(biāo)，又能夠?qū)⒛繕?biāo)與企業(yè)的任務(wù)或預(yù)期聯(lián)系在一起，并且保證制定的目標(biāo)與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好相一致。（三）事件識(shí)別。不確定性的存在，使得企業(yè)的管理者需要對(duì)這些事項(xiàng)進(jìn)行識(shí)別。而潛在

3、事項(xiàng)對(duì)企業(yè)可能有正面的影響、負(fù)面的影響或者兩者同時(shí)存在。有負(fù)面影響的事項(xiàng)是企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，要求企業(yè)的管理者對(duì)其進(jìn)行評(píng)估和反應(yīng)。（四）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以使管理者了解潛在事項(xiàng)如何影響企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。管理者應(yīng)從兩個(gè)方面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估——風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和影響。（五）風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)。包括風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)減少、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)接受四類。風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是采取措施退出會(huì)給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)。風(fēng)險(xiǎn)減少是減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，減少風(fēng)險(xiǎn)的影響或同時(shí)減少兩者。風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)是通過轉(zhuǎn)

4、嫁風(fēng)險(xiǎn)或與他人共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性或降低風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響。風(fēng)險(xiǎn)接受則是不采取任何行動(dòng)而接受可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)及其影響。（六）控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)是幫助保證風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案得到正確執(zhí)行的相關(guān)政策和程序通常包括兩個(gè)要素：確定應(yīng)該做什么的政策和影響該政策的一系列程序。（七）信息和溝通。來自企業(yè)內(nèi)部和外部的相關(guān)信息必須以一定的格式和時(shí)間間隔進(jìn)行確認(rèn)、捕捉和傳遞，以保證企業(yè)的員工能夠履行好各自的職責(zé)。（八）監(jiān)控。企業(yè)可以通過兩種方式對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行

5、監(jiān)控——持續(xù)監(jiān)控和個(gè)別評(píng)估。持續(xù)監(jiān)控和個(gè)別評(píng)估都是用來保證企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理在企業(yè)內(nèi)部管理層面和各部門得到持續(xù)執(zhí)行。二、傳統(tǒng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理引入COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架的必要性（一）COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架實(shí)現(xiàn)了預(yù)算管理和公司戰(zhàn)略目標(biāo)的有效整合，從公司戰(zhàn)略的角度對(duì)公司內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和財(cái)務(wù)運(yùn)行等方面提出了新的要求，有利于公司按照章程和長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃來實(shí)施相關(guān)的財(cái)務(wù)運(yùn)行操作，完成財(cái)務(wù)預(yù)算管理機(jī)制的重新構(gòu)建。（二）COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架實(shí)現(xiàn)了短期財(cái)務(wù)指標(biāo)和長(zhǎng)期預(yù)

6、算目標(biāo)的兼容。COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架的引入，從公司內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的建立和健全方面規(guī)范了公司的財(cái)務(wù)運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)了短期財(cái)務(wù)目標(biāo)和長(zhǎng)期財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)的有效兼容。（三）COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)預(yù)算責(zé)任和業(yè)績(jī)考核的合理掛鉤。COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架規(guī)范了管理層的代理行為，降低了偏以COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)控制探討吳琦蘇州大學(xué)商學(xué)院2008秋MBA【摘要】我國(guó)的市場(chǎng)化運(yùn)作起步較晚，對(duì)內(nèi)部控制在理論和實(shí)務(wù)中的關(guān)注尚為欠缺，在當(dāng)前中國(guó)企業(yè)發(fā)展

7、中經(jīng)典的COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架對(duì)其形成一個(gè)現(xiàn)代意義上的關(guān)注內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的財(cái)務(wù)預(yù)算控制機(jī)制頗有重大意義。【關(guān)鍵詞】COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架內(nèi)部控制離股東目標(biāo)的財(cái)務(wù)損失，從而使得治理層對(duì)管理層的績(jī)效考核達(dá)到了應(yīng)有的激勵(lì)效果。（四）COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架實(shí)現(xiàn)了對(duì)預(yù)算管理模式的批判性繼承。COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架中充分考慮到公司現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)狀況、業(yè)務(wù)流程、管理重點(diǎn)、管理層風(fēng)險(xiǎn)偏好等相關(guān)因素。三、傳統(tǒng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理引入COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架的措施（一）控制環(huán)

8、境評(píng)價(jià)。COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架的引入首先需要對(duì)公司內(nèi)部的控制環(huán)境進(jìn)行有效的評(píng)估，評(píng)估的基本內(nèi)容可以為但不局限于以下方面：(1)公司組織結(jié)構(gòu)是否合理，管理層與下屬企業(yè)信息是否對(duì)稱；(2)關(guān)鍵管理人員是否具備相關(guān)的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)；(3)組織結(jié)構(gòu)是否基本穩(wěn)定；(4)監(jiān)督機(jī)構(gòu)職能是否健全。（二）目標(biāo)設(shè)定評(píng)價(jià)。財(cái)務(wù)預(yù)算的編制和執(zhí)行需要合理的目標(biāo)設(shè)定，圍繞股東價(jià)值最大化進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略。（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估評(píng)價(jià)。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理要適應(yīng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理的

9、要求，必須在預(yù)算編制的開始評(píng)估企業(yè)當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)問題，從而有的放矢：(1)人力資源：是否能夠保讓管理層關(guān)鍵人物的留任，公司現(xiàn)有的激勵(lì)機(jī)制是否完善，激勵(lì)手段是否豐富，激勵(lì)效果是否明顯；(2)籌資：是否能夠通過各種籌資渠道保證有足夠的資金開展新的業(yè)務(wù)或維持重要的項(xiàng)目；(3)勞資關(guān)系：是否能夠提供使企業(yè)保持行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的報(bào)酬和福利計(jì)劃；(4)管理層是否能夠充分考慮到與公司業(yè)務(wù)相關(guān)的供貨來源、技術(shù)變革、債權(quán)人的要求、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的行為、經(jīng)濟(jì)條件、政治條件

10、、自然事件等因素的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。（四）控制活動(dòng)評(píng)價(jià)。財(cái)務(wù)預(yù)算管理作為企業(yè)的一項(xiàng)重要管理活動(dòng)，也不例外，財(cái)務(wù)預(yù)算從編制到執(zhí)行的過程需要持續(xù)的控制，并需要進(jìn)行對(duì)預(yù)算控制的評(píng)價(jià)，可以做但不限于以下幾點(diǎn)：(1)是否只有財(cái)務(wù)部對(duì)其主要業(yè)務(wù)活動(dòng)制定了必要和恰當(dāng)?shù)恼吆统绦颍?2)是否存在一些違規(guī)操作的現(xiàn)象；(3)出現(xiàn)例外或發(fā)生需要跟蹤的情況時(shí)，是否能夠采取了恰當(dāng)、及時(shí)的措施；(4)是否有專職的監(jiān)督人員行使審核控制功能。（五）信息與溝通評(píng)價(jià)。財(cái)務(wù)預(yù)算的有

11、效運(yùn)行需要治理層和管理層、管理層和員工之間的信息溝通，盡量避免信息不對(duì)稱帶來的委托代理問題和預(yù)算責(zé)任的不合理負(fù)擔(dān)問題：(1)管理層是否能夠及時(shí)獲取相關(guān)內(nèi)部和外部信息；(2)相關(guān)人員是否能夠及時(shí)獲取足夠的信息；(3)信息的溝通是否通過非正式渠道獲??；(4)是否基本能有效地向員工傳達(dá)其職責(zé)和控制責(zé)任；（六）監(jiān)控評(píng)價(jià)。對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制，治理層需要指令相關(guān)負(fù)責(zé)部門（例如內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)）對(duì)預(yù)算的系列流程進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)控，并評(píng)價(jià)：(1)是

12、否能夠在日常活動(dòng)中獲得財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系執(zhí)行的證據(jù)；(2)外部反映對(duì)內(nèi)部信息的印證程度是否基本一致；(3)是否能定期核對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)與實(shí)物資產(chǎn)；(4)是否做到定期詢問員工是否理解并執(zhí)行了公司的道德準(zhǔn)則，員工是否執(zhí)行了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)。【參考資料】[1]劉中華，基于新規(guī)范的內(nèi)部控制信息披露的思考，鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院學(xué)報(bào)，200906[2]馬麗娟，切實(shí)提高內(nèi)部審計(jì)效能、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，企業(yè)科技與發(fā)展，200924萬(wàn)方數(shù)據(jù)金融與財(cái)經(jīng)JI

13、NRONGYUCAIJING064美國(guó)全美反舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（COSO）。COSO于2003年7月完成了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整體框架》，并于2004年9月正式發(fā)布。COSO發(fā)布《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》的目的，是希望新框架能夠成為企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層的一個(gè)有用工具，用來衡量企業(yè)的管理團(tuán)隊(duì)處理風(fēng)險(xiǎn)的能力，并希望這個(gè)框架能成為衡量企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理有效性的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。一、COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架的要素（一）內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境是其他風(fēng)險(xiǎn)管理要素的基礎(chǔ)，為其

14、他風(fēng)險(xiǎn)管理要素提供規(guī)則和結(jié)構(gòu)。企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境不僅影響企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)的制定、業(yè)務(wù)活動(dòng)的組織及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和反應(yīng)，還影響企業(yè)控制活動(dòng)、信息和溝通系統(tǒng)以及監(jiān)控的設(shè)計(jì)和執(zhí)行。（二）目標(biāo)設(shè)定。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理就是提供給企業(yè)管理者一個(gè)適當(dāng)?shù)倪^程，其既能夠幫助制定企業(yè)的目標(biāo)，又能夠?qū)⒛繕?biāo)與企業(yè)的任務(wù)或預(yù)期聯(lián)系在一起，并且保證制定的目標(biāo)與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好相一致。（三）事件識(shí)別。不確定性的存在，使得企業(yè)的管理者需要對(duì)這些事項(xiàng)進(jìn)行識(shí)別。而潛在事項(xiàng)對(duì)企業(yè)可能

15、有正面的影響、負(fù)面的影響或者兩者同時(shí)存在。有負(fù)面影響的事項(xiàng)是企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，要求企業(yè)的管理者對(duì)其進(jìn)行評(píng)估和反應(yīng)。（四）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以使管理者了解潛在事項(xiàng)如何影響企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。管理者應(yīng)從兩個(gè)方面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估——風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率和影響。（五）風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)。包括風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)減少、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)接受四類。風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是采取措施退出會(huì)給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)。風(fēng)險(xiǎn)減少是減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，減少風(fēng)險(xiǎn)的影響或同時(shí)減少兩者。風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)是通過轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)或與他人

16、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性或降低風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響。風(fēng)險(xiǎn)接受則是不采取任何行動(dòng)而接受可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)及其影響。（六）控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)是幫助保證風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案得到正確執(zhí)行的相關(guān)政策和程序通常包括兩個(gè)要素：確定應(yīng)該做什么的政策和影響該政策的一系列程序。（七）信息和溝通。來自企業(yè)內(nèi)部和外部的相關(guān)信息必須以一定的格式和時(shí)間間隔進(jìn)行確認(rèn)、捕捉和傳遞，以保證企業(yè)的員工能夠履行好各自的職責(zé)。（八）監(jiān)控。企業(yè)可以通過兩種方式對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)控——持續(xù)監(jiān)

17、控和個(gè)別評(píng)估。持續(xù)監(jiān)控和個(gè)別評(píng)估都是用來保證企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理在企業(yè)內(nèi)部管理層面和各部門得到持續(xù)執(zhí)行。二、傳統(tǒng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理引入COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架的必要性（一）COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架實(shí)現(xiàn)了預(yù)算管理和公司戰(zhàn)略目標(biāo)的有效整合，從公司戰(zhàn)略的角度對(duì)公司內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和財(cái)務(wù)運(yùn)行等方面提出了新的要求，有利于公司按照章程和長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃來實(shí)施相關(guān)的財(cái)務(wù)運(yùn)行操作，完成財(cái)務(wù)預(yù)算管理機(jī)制的重新構(gòu)建。（二）COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架實(shí)現(xiàn)了短期財(cái)務(wù)指標(biāo)和長(zhǎng)期預(yù)算目標(biāo)的兼容。

18、COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架的引入，從公司內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的建立和健全方面規(guī)范了公司的財(cái)務(wù)運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)了短期財(cái)務(wù)目標(biāo)和長(zhǎng)期財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)的有效兼容。（三）COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)預(yù)算責(zé)任和業(yè)績(jī)考核的合理掛鉤。COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架規(guī)范了管理層的代理行為，降低了偏以COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)控制探討吳琦蘇州大學(xué)商學(xué)院2008秋MBA【摘要】我國(guó)的市場(chǎng)化運(yùn)作起步較晚，對(duì)內(nèi)部控制在理論和實(shí)務(wù)中的關(guān)注尚為欠缺，在當(dāng)前中國(guó)企業(yè)發(fā)展中經(jīng)典的COS

19、O風(fēng)險(xiǎn)管理框架對(duì)其形成一個(gè)現(xiàn)代意義上的關(guān)注內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的財(cái)務(wù)預(yù)算控制機(jī)制頗有重大意義?！娟P(guān)鍵詞】COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架內(nèi)部控制離股東目標(biāo)的財(cái)務(wù)損失，從而使得治理層對(duì)管理層的績(jī)效考核達(dá)到了應(yīng)有的激勵(lì)效果。（四）COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架實(shí)現(xiàn)了對(duì)預(yù)算管理模式的批判性繼承。COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架中充分考慮到公司現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)狀況、業(yè)務(wù)流程、管理重點(diǎn)、管理層風(fēng)險(xiǎn)偏好等相關(guān)因素。三、傳統(tǒng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理引入COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架的措施（一）控制環(huán)境評(píng)價(jià)。COS

20、O風(fēng)險(xiǎn)管理框架的引入首先需要對(duì)公司內(nèi)部的控制環(huán)境進(jìn)行有效的評(píng)估，評(píng)估的基本內(nèi)容可以為但不局限于以下方面：(1)公司組織結(jié)構(gòu)是否合理，管理層與下屬企業(yè)信息是否對(duì)稱；(2)關(guān)鍵管理人員是否具備相關(guān)的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)；(3)組織結(jié)構(gòu)是否基本穩(wěn)定；(4)監(jiān)督機(jī)構(gòu)職能是否健全。（二）目標(biāo)設(shè)定評(píng)價(jià)。財(cái)務(wù)預(yù)算的編制和執(zhí)行需要合理的目標(biāo)設(shè)定，圍繞股東價(jià)值最大化進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略。（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估評(píng)價(jià)。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理要適應(yīng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，必須在預(yù)

21、算編制的開始評(píng)估企業(yè)當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)問題，從而有的放矢：(1)人力資源：是否能夠保讓管理層關(guān)鍵人物的留任，公司現(xiàn)有的激勵(lì)機(jī)制是否完善，激勵(lì)手段是否豐富，激勵(lì)效果是否明顯；(2)籌資：是否能夠通過各種籌資渠道保證有足夠的資金開展新的業(yè)務(wù)或維持重要的項(xiàng)目；(3)勞資關(guān)系：是否能夠提供使企業(yè)保持行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的報(bào)酬和福利計(jì)劃；(4)管理層是否能夠充分考慮到與公司業(yè)務(wù)相關(guān)的供貨來源、技術(shù)變革、債權(quán)人的要求、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的行為、經(jīng)濟(jì)條件、政治條件、自然事件等因

22、素的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。（四）控制活動(dòng)評(píng)價(jià)。財(cái)務(wù)預(yù)算管理作為企業(yè)的一項(xiàng)重要管理活動(dòng)，也不例外，財(cái)務(wù)預(yù)算從編制到執(zhí)行的過程需要持續(xù)的控制，并需要進(jìn)行對(duì)預(yù)算控制的評(píng)價(jià)，可以做但不限于以下幾點(diǎn)：(1)是否只有財(cái)務(wù)部對(duì)其主要業(yè)務(wù)活動(dòng)制定了必要和恰當(dāng)?shù)恼吆统绦颍?2)是否存在一些違規(guī)操作的現(xiàn)象；(3)出現(xiàn)例外或發(fā)生需要跟蹤的情況時(shí)，是否能夠采取了恰當(dāng)、及時(shí)的措施；(4)是否有專職的監(jiān)督人員行使審核控制功能。（五）信息與溝通評(píng)價(jià)。財(cái)務(wù)預(yù)算的有效運(yùn)行需要治理

23、層和管理層、管理層和員工之間的信息溝通，盡量避免信息不對(duì)稱帶來的委托代理問題和預(yù)算責(zé)任的不合理負(fù)擔(dān)問題：(1)管理層是否能夠及時(shí)獲取相關(guān)內(nèi)部和外部信息；(2)相關(guān)人員是否能夠及時(shí)獲取足夠的信息；(3)信息的溝通是否通過非正式渠道獲??；(4)是否基本能有效地向員工傳達(dá)其職責(zé)和控制責(zé)任；（六）監(jiān)控評(píng)價(jià)。對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制，治理層需要指令相關(guān)負(fù)責(zé)部門（例如內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)）對(duì)預(yù)算的系列流程進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)控，并評(píng)價(jià)：(1)是否能夠在日常活