人力資源會(huì)計(jì)探析 (1)

1、●經(jīng)濟(jì)師論壇《經(jīng)濟(jì)師》2002年第6期人力資源會(huì)計(jì)探析●陳宏于志榮張寅花摘要：文章分析了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)面臨的挑戰(zhàn)以及通過人力資源會(huì)計(jì)的引進(jìn)加以修正的可能性，以適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的巨大轉(zhuǎn)變。關(guān)鍵詞：知識(shí)經(jīng)濟(jì)人力資源會(huì)計(jì)中圖分類號(hào)：F240文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1004—4914(2002)06—264一01一、人力資源會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量1人力資源會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量。人力資源成本是指取得或重置人員而發(fā)生的費(fèi)用支出，包括人力資源取得成本(即歷史成本)和人力

2、資源重置成本。(1)歷史成本法。該方法是根據(jù)成本計(jì)價(jià)原則，將人力資源取得、開發(fā)和保持等實(shí)際支出資本化的方法。這種方法計(jì)量準(zhǔn)確、客觀，具有可驗(yàn)證性的特點(diǎn)，易于為操作者所接受。此法適用于員工服務(wù)期限較穩(wěn)定、流動(dòng)性較小的企業(yè)。(2)重置成本法。該方法是假定在當(dāng)前物價(jià)條件下，重新取锝某人力資源全部支出資本化的方法。它反映了企業(yè)在當(dāng)前市場(chǎng)條件下：①重新配備一名能夠勝任某一職位的員工，現(xiàn)在所必須付出的代價(jià)；②重新配置一名與原有職工在知識(shí)、技能、個(gè)性

3、及任職年限方面均相似的員工，現(xiàn)在所必須付出的代價(jià)。這樣在企業(yè)收入中所收回的是人力資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)重置成本，而不是歷史成本，從而使資產(chǎn)的價(jià)值得以保全。人力資源價(jià)值是指?jìng)€(gè)人或群體為企業(yè)提高效用的能力，即人力資源提供的服務(wù)與獲得人力資源成本的比率，或者說服務(wù)量對(duì)成本的超過額。其確認(rèn)和計(jì)量方法有兩種：(1)非貨幣性價(jià)值法。該法主要是以人力資源的才干和運(yùn)用知識(shí)的能力來決定其在企業(yè)中的價(jià)值，是按照主觀預(yù)測(cè)和經(jīng)濟(jì)判斷進(jìn)行計(jì)量的。影響的因素主要有：現(xiàn)有人員的

4、文化程度、技術(shù)職稱或職務(wù)、技術(shù)工種、實(shí)際工齡、年齡、健康狀況等。常用的方法有技能詳細(xì)記載法、績效評(píng)估法。(2)貨幣計(jì)價(jià)法。它是將人力資源價(jià)值資本化進(jìn)行計(jì)量的方法。常用的方法有：①未來薪金貼現(xiàn)法，就是根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)概念來計(jì)量人力資源價(jià)值。②超額利潤法，是將人力資源價(jià)值表現(xiàn)為一個(gè)企業(yè)的當(dāng)期收益水平超過同行業(yè)正常收益水平部分的資本化價(jià)值。③隨機(jī)法。是將一個(gè)員工在有限工作年限內(nèi)服務(wù)于該組織一系列崗位的價(jià)值，按其離職可能性進(jìn)行調(diào)整，并將其折現(xiàn)來作為人

5、力資源的價(jià)值。2人力資源會(huì)計(jì)的核算。(1)賬戶設(shè)置：①設(shè)置“人力資源”賬戶。核算各項(xiàng)人力資產(chǎn)原值、本科目按部門及職工個(gè)人，可設(shè)置二、三級(jí)明細(xì)科目，如“生產(chǎn)工人”“服務(wù)人員”等，以便按部門及個(gè)人分別反映人力資源分布情況。②設(shè)置“人力資產(chǎn)攤銷”賬戶，核算逐期損耗的人力資源投資成本。③設(shè)置“人力資產(chǎn)成本”賬戶，核算企業(yè)取得、開發(fā)和保持人力資源所發(fā)生的費(fèi)用支出。④設(shè)置“人力資源費(fèi)用”賬戶，用以反映與本期收益相配比而攤銷的資本性支出。⑤設(shè)置“人力

6、資產(chǎn)損益”賬戶，核算入力資產(chǎn)變動(dòng)和消逝后一264一產(chǎn)生的損益。⑥設(shè)置“人力資源收入”賬戶，核算在某一會(huì)計(jì)期間人力資源所創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)收入。(2)賬務(wù)處理：①對(duì)所有資本化的人力資源投資，借記“人力資產(chǎn)”科目，貸記“人力資產(chǎn)成本”科目。②經(jīng)營過程中人力資源的減少將其攤銷額記入“人力資產(chǎn)損益”賬戶，或收回補(bǔ)償費(fèi)可增減“人力資產(chǎn)損益”，同時(shí)注銷賬面已攤銷額和人力資產(chǎn)的原入賬價(jià)值，借記“人力資產(chǎn)攤銷”(已攤銷額)科目“人力資產(chǎn)損益”(未攤銷額)科目，

7、貸記“人力資產(chǎn)”科目。③人力資源取得、開發(fā)和保持等所發(fā)生的一切支出，借記“人力資產(chǎn)成本”科目，結(jié)轉(zhuǎn)資本化的人力資源取得開發(fā)和保持等支出，貸記“人力資產(chǎn)成本”科目。④人力資源投資成本在為企業(yè)提供服務(wù)而逐步失去價(jià)值時(shí)，借記“人力資源費(fèi)用”科目，貸記“入力資產(chǎn)攤銷”科目。⑤在某一會(huì)計(jì)期間人力資源所創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)收入，應(yīng)貸記“人力資源收入”科目，從“人力資產(chǎn)費(fèi)用”、“人力資產(chǎn)損益”轉(zhuǎn)來的數(shù)額，借記“人力資源收入”科目。其貸方余額為人力資源利潤，借方

8、余額為人力資源虧損。二、我國實(shí)現(xiàn)人力資源會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義1隨著政企分開，權(quán)責(zé)分明，不少企業(yè)經(jīng)營者為了在任期內(nèi)取得最大的經(jīng)濟(jì)效益，總是極力減少各種可能影響企業(yè)短期效益的費(fèi)用支出。職工的技術(shù)培訓(xùn)和后續(xù)教育等人力資源投資支出大，見效慢，且在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中作為當(dāng)期費(fèi)用處理，必然成為企業(yè)壓縮費(fèi)用的首選。實(shí)施人力資源會(huì)計(jì)，將人力資源投資支出作為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)參與績效考評(píng)，可以促使企業(yè)行為的優(yōu)化，推進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的良性循環(huán)。2冗員歷來是國有企業(yè)的老大難

9、問題，而管理松散正是造成該問題的重要原因。傳統(tǒng)的人事工作僅表現(xiàn)為職工勞資檔案管理，職工進(jìn)廠后一般沒有使用情況跟蹤調(diào)查，企業(yè)對(duì)人員的使用是否合理，根本無從得知。人力資源會(huì)計(jì)由于其固有的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)程序，必須及時(shí)了解員工的動(dòng)態(tài)靜態(tài)信息，定期進(jìn)行員工投入產(chǎn)出的評(píng)價(jià)分析，因此，不僅有利于企業(yè)管理者準(zhǔn)確預(yù)測(cè)人才的需求情況，而且可以避免由于人才配置不當(dāng)造成資源的極大浪費(fèi)。3盡管體制改革已逐步走上正軌，許多企業(yè)對(duì)物質(zhì)分配“平均主義”狀況并無大的變

10、化，因此會(huì)導(dǎo)致人才流失。人力資源會(huì)計(jì)通過計(jì)量人力資源成本與價(jià)值的變化情況，并分析影響其變化的原因，可及早發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理措施的不當(dāng)，迅速謀求解決之道。如人力資源會(huì)計(jì)的評(píng)估技術(shù)、比較人才的流失成本和重置成本，從而決定花多大代價(jià)留住離職的人員等。4在國有企業(yè)股份制改造中，一個(gè)值得注意的現(xiàn)象是企業(yè)職工人股問題。職工可以貨幣資金、科技成果和勞動(dòng)力資源等人股。我國實(shí)行的是社會(huì)主義公有制，提倡勞動(dòng)力入股，能真正體現(xiàn)勞動(dòng)者的主人翁地位，使企業(yè)在自主經(jīng)營的

11、過程中有效實(shí)現(xiàn)國有資本的保值增值。但是，職工以勞動(dòng)力入股，必須有規(guī)范、合理的會(huì)計(jì)處理加以保證，人力資源會(huì)計(jì)在國企中的實(shí)施，可以為這一問題的解決提供理論上的依據(jù)與實(shí)務(wù)操作中的指南。參考文獻(xiàn)：1張麗霞，徐赫麗試論我國推行人力資源會(huì)計(jì)的必要性會(huì)計(jì)研究19972韓輝知識(shí)經(jīng)濟(jì)與人力資源會(huì)計(jì)遼寧經(jīng)濟(jì)，1999(7)(作者單位：山西晉能集團(tuán)公司，山西晉能物資有限公司，山西立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所太原030001)(責(zé)編：小青)萬方數(shù)據(jù)●經(jīng)濟(jì)師論壇《經(jīng)濟(jì)師》2

12、002年第6期人力資源會(huì)計(jì)探析●陳宏于志榮張寅花摘要：文章分析了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)面臨的挑戰(zhàn)以及通過人力資源會(huì)計(jì)的引進(jìn)加以修正的可能性，以適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的巨大轉(zhuǎn)變。關(guān)鍵詞：知識(shí)經(jīng)濟(jì)人力資源會(huì)計(jì)中圖分類號(hào)：F240文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1004—4914(2002)06—264一01一、人力資源會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量1人力資源會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量。人力資源成本是指取得或重置人員而發(fā)生的費(fèi)用支出，包括人力資源取得成本(即歷史成本)和人力資源重置成本。(1)歷史

13、成本法。該方法是根據(jù)成本計(jì)價(jià)原則，將人力資源取得、開發(fā)和保持等實(shí)際支出資本化的方法。這種方法計(jì)量準(zhǔn)確、客觀，具有可驗(yàn)證性的特點(diǎn)，易于為操作者所接受。此法適用于員工服務(wù)期限較穩(wěn)定、流動(dòng)性較小的企業(yè)。(2)重置成本法。該方法是假定在當(dāng)前物價(jià)條件下，重新取锝某人力資源全部支出資本化的方法。它反映了企業(yè)在當(dāng)前市場(chǎng)條件下：①重新配備一名能夠勝任某一職位的員工，現(xiàn)在所必須付出的代價(jià)；②重新配置一名與原有職工在知識(shí)、技能、個(gè)性及任職年限方面均相似的員

14、工，現(xiàn)在所必須付出的代價(jià)。這樣在企業(yè)收入中所收回的是人力資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)重置成本，而不是歷史成本，從而使資產(chǎn)的價(jià)值得以保全。人力資源價(jià)值是指?jìng)€(gè)人或群體為企業(yè)提高效用的能力，即人力資源提供的服務(wù)與獲得人力資源成本的比率，或者說服務(wù)量對(duì)成本的超過額。其確認(rèn)和計(jì)量方法有兩種：(1)非貨幣性價(jià)值法。該法主要是以人力資源的才干和運(yùn)用知識(shí)的能力來決定其在企業(yè)中的價(jià)值，是按照主觀預(yù)測(cè)和經(jīng)濟(jì)判斷進(jìn)行計(jì)量的。影響的因素主要有：現(xiàn)有人員的文化程度、技術(shù)職稱或職務(wù)

15、、技術(shù)工種、實(shí)際工齡、年齡、健康狀況等。常用的方法有技能詳細(xì)記載法、績效評(píng)估法。(2)貨幣計(jì)價(jià)法。它是將人力資源價(jià)值資本化進(jìn)行計(jì)量的方法。常用的方法有：①未來薪金貼現(xiàn)法，就是根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)概念來計(jì)量人力資源價(jià)值。②超額利潤法，是將人力資源價(jià)值表現(xiàn)為一個(gè)企業(yè)的當(dāng)期收益水平超過同行業(yè)正常收益水平部分的資本化價(jià)值。③隨機(jī)法。是將一個(gè)員工在有限工作年限內(nèi)服務(wù)于該組織一系列崗位的價(jià)值，按其離職可能性進(jìn)行調(diào)整，并將其折現(xiàn)來作為人力資源的價(jià)值。2人力資源

16、會(huì)計(jì)的核算。(1)賬戶設(shè)置：①設(shè)置“人力資源”賬戶。核算各項(xiàng)人力資產(chǎn)原值、本科目按部門及職工個(gè)人，可設(shè)置二、三級(jí)明細(xì)科目，如“生產(chǎn)工人”“服務(wù)人員”等，以便按部門及個(gè)人分別反映人力資源分布情況。②設(shè)置“人力資產(chǎn)攤銷”賬戶，核算逐期損耗的人力資源投資成本。③設(shè)置“人力資產(chǎn)成本”賬戶，核算企業(yè)取得、開發(fā)和保持人力資源所發(fā)生的費(fèi)用支出。④設(shè)置“人力資源費(fèi)用”賬戶，用以反映與本期收益相配比而攤銷的資本性支出。⑤設(shè)置“人力資產(chǎn)損益”賬戶，核算入力

17、資產(chǎn)變動(dòng)和消逝后一264一產(chǎn)生的損益。⑥設(shè)置“人力資源收入”賬戶，核算在某一會(huì)計(jì)期間人力資源所創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)收入。(2)賬務(wù)處理：①對(duì)所有資本化的人力資源投資，借記“人力資產(chǎn)”科目，貸記“人力資產(chǎn)成本”科目。②經(jīng)營過程中人力資源的減少將其攤銷額記入“人力資產(chǎn)損益”賬戶，或收回補(bǔ)償費(fèi)可增減“人力資產(chǎn)損益”，同時(shí)注銷賬面已攤銷額和人力資產(chǎn)的原入賬價(jià)值，借記“人力資產(chǎn)攤銷”(已攤銷額)科目“人力資產(chǎn)損益”(未攤銷額)科目，貸記“人力資產(chǎn)”科目。③

18、人力資源取得、開發(fā)和保持等所發(fā)生的一切支出，借記“人力資產(chǎn)成本”科目，結(jié)轉(zhuǎn)資本化的人力資源取得開發(fā)和保持等支出，貸記“人力資產(chǎn)成本”科目。④人力資源投資成本在為企業(yè)提供服務(wù)而逐步失去價(jià)值時(shí)，借記“人力資源費(fèi)用”科目，貸記“入力資產(chǎn)攤銷”科目。⑤在某一會(huì)計(jì)期間人力資源所創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)收入，應(yīng)貸記“人力資源收入”科目，從“人力資產(chǎn)費(fèi)用”、“人力資產(chǎn)損益”轉(zhuǎn)來的數(shù)額，借記“人力資源收入”科目。其貸方余額為人力資源利潤，借方余額為人力資源虧損。二、

19、我國實(shí)現(xiàn)人力資源會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義1隨著政企分開，權(quán)責(zé)分明，不少企業(yè)經(jīng)營者為了在任期內(nèi)取得最大的經(jīng)濟(jì)效益，總是極力減少各種可能影響企業(yè)短期效益的費(fèi)用支出。職工的技術(shù)培訓(xùn)和后續(xù)教育等人力資源投資支出大，見效慢，且在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中作為當(dāng)期費(fèi)用處理，必然成為企業(yè)壓縮費(fèi)用的首選。實(shí)施人力資源會(huì)計(jì)，將人力資源投資支出作為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)參與績效考評(píng)，可以促使企業(yè)行為的優(yōu)化，推進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的良性循環(huán)。2冗員歷來是國有企業(yè)的老大難問題，而管理松散正是造成

20、該問題的重要原因。傳統(tǒng)的人事工作僅表現(xiàn)為職工勞資檔案管理，職工進(jìn)廠后一般沒有使用情況跟蹤調(diào)查，企業(yè)對(duì)人員的使用是否合理，根本無從得知。人力資源會(huì)計(jì)由于其固有的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)程序，必須及時(shí)了解員工的動(dòng)態(tài)靜態(tài)信息，定期進(jìn)行員工投入產(chǎn)出的評(píng)價(jià)分析，因此，不僅有利于企業(yè)管理者準(zhǔn)確預(yù)測(cè)人才的需求情況，而且可以避免由于人才配置不當(dāng)造成資源的極大浪費(fèi)。3盡管體制改革已逐步走上正軌，許多企業(yè)對(duì)物質(zhì)分配“平均主義”狀況并無大的變化，因此會(huì)導(dǎo)致人才流失。

21、人力資源會(huì)計(jì)通過計(jì)量人力資源成本與價(jià)值的變化情況，并分析影響其變化的原因，可及早發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理措施的不當(dāng)，迅速謀求解決之道。如人力資源會(huì)計(jì)的評(píng)估技術(shù)、比較人才的流失成本和重置成本，從而決定花多大代價(jià)留住離職的人員等。4在國有企業(yè)股份制改造中，一個(gè)值得注意的現(xiàn)象是企業(yè)職工人股問題。職工可以貨幣資金、科技成果和勞動(dòng)力資源等人股。我國實(shí)行的是社會(huì)主義公有制，提倡勞動(dòng)力入股，能真正體現(xiàn)勞動(dòng)者的主人翁地位，使企業(yè)在自主經(jīng)營的過程中有效實(shí)現(xiàn)國有資本的