略論人力資源會(huì)計(jì)

1、學(xué)術(shù)縱橫FAZHANXUESHUZoNGHENG口李瑤摘要：人力資源會(huì)計(jì)是適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)發(fā)展而形成的一個(gè)新的會(huì)計(jì)分支，理論還不成熟。本文從定義、必要性、核算對象和怎樣與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)融合等四個(gè)方面進(jìn)行論述，使人們對這個(gè)新興會(huì)計(jì)有初步了解。關(guān)鍵詞：人力資源會(huì)計(jì)知識經(jīng)濟(jì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)融合人力資本所有者所掌握的知識和技術(shù)、先進(jìn)生產(chǎn)力和管理能力正成為決定一個(gè)企業(yè)優(yōu)劣和一國經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的關(guān)鍵因素。因此人力資源會(huì)計(jì)扮演著愈來愈重要的角色。一、定義我國會(huì)計(jì)界對人力

2、資源會(huì)計(jì)有不少定義，如：“人力資源會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)新興分支，它是測定和報(bào)告企業(yè)人力資源的變動(dòng)和現(xiàn)狀，幫助決策者決定行動(dòng)方針的t]新興會(huì)計(jì)?！币灿腥苏J(rèn)為：“人力資源會(huì)計(jì)是以金額數(shù)字作為反映控制經(jīng)濟(jì)組織中人的成本和價(jià)值的管理活動(dòng)，是會(huì)計(jì)體系一個(gè)新興的分支?！鄙鲜龆x對人力資源會(huì)計(jì)的核算對象僅局限于對人的成本和價(jià)值中可用貨幣單位計(jì)量的部分，對人力資源的非貨幣性價(jià)值則未包括在內(nèi)，因此，人力資源價(jià)值計(jì)量模式——非貨幣價(jià)值模式難以找到理論支持。筆

3、者認(rèn)為，目前美國會(huì)計(jì)學(xué)人力資源會(huì)計(jì)委員會(huì)于1973年所下的定義比較準(zhǔn)確。認(rèn)為人力資源會(huì)計(jì)是“識別和計(jì)量人力資源數(shù)據(jù)的一種會(huì)計(jì)方法，目的是將有關(guān)企業(yè)人力資源變化情況的信息提供給企業(yè)管理人員?！倍?、必要性(一)知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展必然要求我國推行人力資源會(huì)計(jì)。在現(xiàn)代企業(yè)管理過程中，如何進(jìn)行人力資源管理的決策必須依靠人力資源會(huì)計(jì)。在傳統(tǒng)的信息披露中，對投資者、政府主管部門提供企業(yè)人力資源的情況，企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的狀況——?jiǎng)趧?dòng)就業(yè)方面的信息，也必須依

4、靠人力資源會(huì)計(jì)來提供。(二)推行人力資源會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)核算原則的客觀要求。從會(huì)計(jì)核算原則考慮，現(xiàn)行會(huì)計(jì)對人力資源的處理也有諸多不妥。一方面，將人力資源投資計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。另一方面，將人力資源支出費(fèi)用化，必然使各期盈虧報(bào)告不實(shí)，導(dǎo)致決策失誤。同時(shí)，當(dāng)企業(yè)大量裁員時(shí)，尚未攤銷的人力資源投資支出應(yīng)作為人力資源流動(dòng)的損失，計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用，但現(xiàn)行會(huì)計(jì)并不能反映出這種損失，不利于經(jīng)營者進(jìn)行正確決策。(三)推行人力資源會(huì)計(jì)是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)

5、部管理的需要。我國目前正處在深化現(xiàn)代企業(yè)制度的改革時(shí)期，要求變革企業(yè)組織制度，理順勞資關(guān)系，而與之相應(yīng)的人力資源管理必須先行。建立人力資源會(huì)計(jì)，向企業(yè)管理者提供人力資源信息，并積極參與對企業(yè)人才的管理工作，促使管理規(guī)范化、科學(xué)化和高效化，從經(jīng)濟(jì)角度激發(fā)員工的活力和熱情，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展?jié)摿Γ瑸楝F(xiàn)代企業(yè)制度的全面建立奠定基礎(chǔ)。三、對象人力資源會(huì)計(jì)的對象是人力資源會(huì)計(jì)主體中人力資源的價(jià)值運(yùn)動(dòng)。對企業(yè)來說，人力資源的價(jià)值運(yùn)動(dòng)包括作為價(jià)值運(yùn)動(dòng)起點(diǎn)的

6、對人力資源的投入和作為價(jià)值運(yùn)動(dòng)終點(diǎn)的與該投入相對應(yīng)的人力資源的產(chǎn)出兩個(gè)方面。企業(yè)對人力資源的投入主要包括：為了取得人力資源所發(fā)生的支出，如招聘費(fèi)、選拔考試費(fèi)、安置費(fèi)等；為了使企業(yè)勞動(dòng)者掌握與其崗位相適應(yīng)的技能和提高員工素質(zhì)所發(fā)生的支出，如教育培訓(xùn)費(fèi)等；企業(yè)運(yùn)用人力資源的使用權(quán)時(shí)所發(fā)生的補(bǔ)償費(fèi)用，如工資、獎(jiǎng)金等；企業(yè)取得或開發(fā)替代者來替代既定崗位人員或雇傭人員時(shí)所發(fā)生的替代成本。四、人力資源會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)融合(一)按資產(chǎn)的載體不同把資產(chǎn)分

7、為三類。因人力資源資產(chǎn)在計(jì)量上存在不可靠性，使其既不能按實(shí)物資產(chǎn)來確定價(jià)值，又不能按無形資產(chǎn)來進(jìn)行攤銷。所以，應(yīng)把資產(chǎn)分為實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、人力資源資產(chǎn)三部分分別計(jì)量、記錄、控制、核算。()以三類資產(chǎn)為基礎(chǔ)編制資產(chǎn)負(fù)債表?，F(xiàn)有資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)類科目的列示是按資產(chǎn)流動(dòng)性的大小，從大到小排列的。按各自歸結(jié)的資產(chǎn)對象分為：流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。傳統(tǒng)資產(chǎn)負(fù)債表除了無形資產(chǎn)之外都是以實(shí)物為載體，能準(zhǔn)確計(jì)量，價(jià)值較為

8、恒定，滿足傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論。人力資源資產(chǎn)應(yīng)用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的理論卻無法記錄、計(jì)量，在資產(chǎn)負(fù)債表上也無法反映。為了能更準(zhǔn)確地計(jì)量、記錄企業(yè)的各類資產(chǎn)，可以在原有的資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行重新劃分與歸類。按資產(chǎn)載體的不同分為實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、，人力資源資產(chǎn)三部分，再在各資產(chǎn)的內(nèi)部按流動(dòng)性的大小分項(xiàng)歸納與排列。蘭類資產(chǎn)項(xiàng)目各自歸納與其資產(chǎn)載體相同的有關(guān)科目。(三)對于新的理論，應(yīng)當(dāng)有新的方法與之相適應(yīng)、相配套。既然人力資源資產(chǎn)進(jìn)人了賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表，那么，人力

9、資源資產(chǎn)也應(yīng)當(dāng)進(jìn)入所有的財(cái)務(wù)報(bào)告。編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是為了向財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者提供其在經(jīng)濟(jì)決策中有用的信息，包括企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的資料。因此，只有用合理、正確的方法才能確保人力資源資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)告中的信息質(zhì)量。參考文獻(xiàn)[1]劉仲文人力資源會(huì)計(jì)【M】北京：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，1997，25[2]李忠民人力資本【M】北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社。1999。18[3]張嗚，許競?cè)肆Y源會(huì)計(jì)的深入研究Ⅱ】上海財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2001

10、，(2)[4]張文賢人力資源會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)[MI上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2000，33[5]周婧人力資源會(huì)計(jì)——21世紀(jì)的會(huì)計(jì)主流明長沙電力學(xué)院學(xué)報(bào)，2000，2：5458(作者單位：蘭州職業(yè)技術(shù)學(xué)院)略論入九資源會(huì)試萬方數(shù)據(jù)學(xué)術(shù)縱橫FAZHANXUESHUZoNGHENG口李瑤摘要：人力資源會(huì)計(jì)是適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)發(fā)展而形成的一個(gè)新的會(huì)計(jì)分支，理論還不成熟。本文從定義、必要性、核算對象和怎樣與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)融合等四個(gè)方面進(jìn)行論述，使人們對這個(gè)新興會(huì)計(jì)

11、有初步了解。關(guān)鍵詞：人力資源會(huì)計(jì)知識經(jīng)濟(jì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)融合人力資本所有者所掌握的知識和技術(shù)、先進(jìn)生產(chǎn)力和管理能力正成為決定一個(gè)企業(yè)優(yōu)劣和一國經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的關(guān)鍵因素。因此人力資源會(huì)計(jì)扮演著愈來愈重要的角色。一、定義我國會(huì)計(jì)界對人力資源會(huì)計(jì)有不少定義，如：“人力資源會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)新興分支，它是測定和報(bào)告企業(yè)人力資源的變動(dòng)和現(xiàn)狀，幫助決策者決定行動(dòng)方針的t]新興會(huì)計(jì)?！币灿腥苏J(rèn)為：“人力資源會(huì)計(jì)是以金額數(shù)字作為反映控制經(jīng)濟(jì)組織中人的成本和價(jià)值的

12、管理活動(dòng)，是會(huì)計(jì)體系一個(gè)新興的分支?！鄙鲜龆x對人力資源會(huì)計(jì)的核算對象僅局限于對人的成本和價(jià)值中可用貨幣單位計(jì)量的部分，對人力資源的非貨幣性價(jià)值則未包括在內(nèi)，因此，人力資源價(jià)值計(jì)量模式——非貨幣價(jià)值模式難以找到理論支持。筆者認(rèn)為，目前美國會(huì)計(jì)學(xué)人力資源會(huì)計(jì)委員會(huì)于1973年所下的定義比較準(zhǔn)確。認(rèn)為人力資源會(huì)計(jì)是“識別和計(jì)量人力資源數(shù)據(jù)的一種會(huì)計(jì)方法，目的是將有關(guān)企業(yè)人力資源變化情況的信息提供給企業(yè)管理人員?！倍?、必要性(一)知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)

13、展必然要求我國推行人力資源會(huì)計(jì)。在現(xiàn)代企業(yè)管理過程中，如何進(jìn)行人力資源管理的決策必須依靠人力資源會(huì)計(jì)。在傳統(tǒng)的信息披露中，對投資者、政府主管部門提供企業(yè)人力資源的情況，企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的狀況——?jiǎng)趧?dòng)就業(yè)方面的信息，也必須依靠人力資源會(huì)計(jì)來提供。(二)推行人力資源會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)核算原則的客觀要求。從會(huì)計(jì)核算原則考慮，現(xiàn)行會(huì)計(jì)對人力資源的處理也有諸多不妥。一方面，將人力資源投資計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。另一方面，將人力資源支出費(fèi)用化

14、，必然使各期盈虧報(bào)告不實(shí)，導(dǎo)致決策失誤。同時(shí)，當(dāng)企業(yè)大量裁員時(shí)，尚未攤銷的人力資源投資支出應(yīng)作為人力資源流動(dòng)的損失，計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用，但現(xiàn)行會(huì)計(jì)并不能反映出這種損失，不利于經(jīng)營者進(jìn)行正確決策。(三)推行人力資源會(huì)計(jì)是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理的需要。我國目前正處在深化現(xiàn)代企業(yè)制度的改革時(shí)期，要求變革企業(yè)組織制度，理順勞資關(guān)系，而與之相應(yīng)的人力資源管理必須先行。建立人力資源會(huì)計(jì)，向企業(yè)管理者提供人力資源信息，并積極參與對企業(yè)人才的管理工作，促使管理規(guī)范

15、化、科學(xué)化和高效化，從經(jīng)濟(jì)角度激發(fā)員工的活力和熱情，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展?jié)摿?，為現(xiàn)代企業(yè)制度的全面建立奠定基礎(chǔ)。三、對象人力資源會(huì)計(jì)的對象是人力資源會(huì)計(jì)主體中人力資源的價(jià)值運(yùn)動(dòng)。對企業(yè)來說，人力資源的價(jià)值運(yùn)動(dòng)包括作為價(jià)值運(yùn)動(dòng)起點(diǎn)的對人力資源的投入和作為價(jià)值運(yùn)動(dòng)終點(diǎn)的與該投入相對應(yīng)的人力資源的產(chǎn)出兩個(gè)方面。企業(yè)對人力資源的投入主要包括：為了取得人力資源所發(fā)生的支出，如招聘費(fèi)、選拔考試費(fèi)、安置費(fèi)等；為了使企業(yè)勞動(dòng)者掌握與其崗位相適應(yīng)的技能和提高員工

16、素質(zhì)所發(fā)生的支出，如教育培訓(xùn)費(fèi)等；企業(yè)運(yùn)用人力資源的使用權(quán)時(shí)所發(fā)生的補(bǔ)償費(fèi)用，如工資、獎(jiǎng)金等；企業(yè)取得或開發(fā)替代者來替代既定崗位人員或雇傭人員時(shí)所發(fā)生的替代成本。四、人力資源會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)融合(一)按資產(chǎn)的載體不同把資產(chǎn)分為三類。因人力資源資產(chǎn)在計(jì)量上存在不可靠性，使其既不能按實(shí)物資產(chǎn)來確定價(jià)值，又不能按無形資產(chǎn)來進(jìn)行攤銷。所以，應(yīng)把資產(chǎn)分為實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、人力資源資產(chǎn)三部分分別計(jì)量、記錄、控制、核算。()以三類資產(chǎn)為基礎(chǔ)編制資產(chǎn)負(fù)

17、債表?，F(xiàn)有資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)類科目的列示是按資產(chǎn)流動(dòng)性的大小，從大到小排列的。按各自歸結(jié)的資產(chǎn)對象分為：流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。傳統(tǒng)資產(chǎn)負(fù)債表除了無形資產(chǎn)之外都是以實(shí)物為載體，能準(zhǔn)確計(jì)量，價(jià)值較為恒定，滿足傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論。人力資源資產(chǎn)應(yīng)用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的理論卻無法記錄、計(jì)量，在資產(chǎn)負(fù)債表上也無法反映。為了能更準(zhǔn)確地計(jì)量、記錄企業(yè)的各類資產(chǎn)，可以在原有的資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行重新劃分與歸類。按資產(chǎn)載體的不同分為實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

18、、，人力資源資產(chǎn)三部分，再在各資產(chǎn)的內(nèi)部按流動(dòng)性的大小分項(xiàng)歸納與排列。蘭類資產(chǎn)項(xiàng)目各自歸納與其資產(chǎn)載體相同的有關(guān)科目。(三)對于新的理論，應(yīng)當(dāng)有新的方法與之相適應(yīng)、相配套。既然人力資源資產(chǎn)進(jìn)人了賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表，那么，人力資源資產(chǎn)也應(yīng)當(dāng)進(jìn)入所有的財(cái)務(wù)報(bào)告。編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是為了向財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者提供其在經(jīng)濟(jì)決策中有用的信息，包括企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的資料。因此，只有用合理、正確的方法才能確保人力資源資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)告中的

19、信息質(zhì)量。參考文獻(xiàn)[1]劉仲文人力資源會(huì)計(jì)【M】北京：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，1997，25[2]李忠民人力資本【M】北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社。1999。18[3]張嗚，許競?cè)肆Y源會(huì)計(jì)的深入研究Ⅱ】上海財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2001，(2)[4]張文賢人力資源會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)[MI上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2000，33[5]周婧人力資源會(huì)計(jì)——21世紀(jì)的會(huì)計(jì)主流明長沙電力學(xué)院學(xué)報(bào)，2000，2：5458(作者單位：蘭州職業(yè)技術(shù)學(xué)院)略論入九資源會(huì)試萬方