成本會(huì)計(jì)學(xué)-第7章 產(chǎn)品成本計(jì)算的輔助方法

1、第7章 產(chǎn)品成本計(jì)算的輔助方法,學(xué)習(xí)目標(biāo),1.掌握分類(lèi)法、定額法的特點(diǎn)、計(jì)算程序、適用范圍、應(yīng)用條件和優(yōu)缺點(diǎn)。 2.掌握聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等級(jí)產(chǎn)品成本的計(jì)算。 3.掌握標(biāo)準(zhǔn)成本法的特點(diǎn)、成本差異的計(jì)算、分析與賬務(wù)處理，以及標(biāo)準(zhǔn)成本法與定額法的異同。 4.理解在什么情況下，可以同時(shí)采用幾種成本計(jì)算方法；計(jì)算一種產(chǎn)品成本時(shí)，在什么情況下，可以結(jié)合采用幾種不同的成本計(jì)算方法。,第7章 產(chǎn)品成本計(jì)算的輔助方法,產(chǎn)品

2、成本計(jì)算的分類(lèi)法產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法產(chǎn)品成本計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)成本法各種成本計(jì)算方法的實(shí)際應(yīng)用,7.1 產(chǎn)品成本計(jì)算的分類(lèi)法,分類(lèi)法的特點(diǎn)分類(lèi)法的計(jì)算程序分類(lèi)法的適用范圍、優(yōu)缺點(diǎn)和應(yīng)用條件聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等級(jí)產(chǎn)品成本的計(jì)算,7.1.1 分類(lèi)法的特點(diǎn),按照產(chǎn)品的類(lèi)別歸集生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算成本。類(lèi)內(nèi)不同品種（或規(guī)格）產(chǎn)品的成本按照一定的分配方法分配確定。,7.1.2 分類(lèi)法的計(jì)算程序,（1） 根據(jù)產(chǎn)品所用原材料和工藝技術(shù)過(guò)程的不同，將產(chǎn)品

3、劃分為若干類(lèi)，按照產(chǎn)品的類(lèi)別開(kāi)設(shè)產(chǎn)品成本明細(xì)賬，按類(lèi)歸集產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各類(lèi)產(chǎn)品的成本。 （2） 選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，分別將每類(lèi)產(chǎn)品的成本，在類(lèi)內(nèi)的各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算每類(lèi)產(chǎn)品中各種產(chǎn)品的成本。,7.1.2 分類(lèi)法的計(jì)算程序,產(chǎn)品成本明細(xì)賬的設(shè)置以及分類(lèi)法成本計(jì)算的一般程序如圖7-1所示。 插入圖7-1,同類(lèi)產(chǎn)品內(nèi)各種產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與各項(xiàng)耗費(fèi)有密切聯(lián)系，常見(jiàn)的有定額消耗量、定額費(fèi)用、售價(jià)以

4、及產(chǎn)品的體積、長(zhǎng)度和重量等。各成本項(xiàng)目可以按同一個(gè)分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，也可以根據(jù)各成本項(xiàng)目的性質(zhì)，分別按照不同的分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。可以將分配標(biāo)準(zhǔn)折算為相對(duì)固定的系數(shù)，按照固定的系數(shù)進(jìn)行分配。一般是在類(lèi)內(nèi)選擇一種產(chǎn)量較大、生產(chǎn)比較穩(wěn)定或規(guī)格折中的產(chǎn)品作為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，將其系數(shù)設(shè)定為1，并計(jì)算其他各種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)額與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)額的比率，作為它們的系數(shù)。也可將各種產(chǎn)品的產(chǎn)量按照系數(shù)進(jìn)行折算，折算成標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品產(chǎn)量，然后按標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品產(chǎn)量比例進(jìn)行

5、分配。,7.1.2 分類(lèi)法的計(jì)算程序,例7-1 某企業(yè)生產(chǎn)的甲、乙、丙三種產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)、所用原材料和工藝過(guò)程基本相同，合并為一類(lèi)（A類(lèi)），采用分類(lèi)法計(jì)算成本。類(lèi)內(nèi)各種產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)為：直接材料費(fèi)用按各種產(chǎn)品的直接材料費(fèi)用系數(shù)分配，直接材料費(fèi)用系數(shù)按直接材料費(fèi)用定額確定；其他費(fèi)用按定額工時(shí)比例分配。 與甲、乙、丙三種產(chǎn)品成本計(jì)算有關(guān)的數(shù)據(jù)以及成本計(jì)算過(guò)程如下：,7.1.2 分類(lèi)法的計(jì)算程序,例7-1

6、（1）根據(jù)直接材料費(fèi)用定額計(jì)算直接材料費(fèi)用系數(shù)，詳見(jiàn)表7-1。,7.1.2 分類(lèi)法的計(jì)算程序,例7-1 （2）按產(chǎn)品類(lèi)別（A類(lèi)）開(kāi)設(shè)產(chǎn)品成本明細(xì)賬。根據(jù)各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用分配表登記產(chǎn)品成本明細(xì)賬，計(jì)算該類(lèi)產(chǎn)品成本（在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法），詳見(jiàn)表7-2。,7.1.2 分類(lèi)法的計(jì)算程序,例7-1 （3）分配計(jì)算甲、乙、丙三種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。根據(jù)各種產(chǎn)品的產(chǎn)量、原材料費(fèi)用系數(shù)和工時(shí)消耗定額，分配計(jì)算A類(lèi)甲、乙、丙三種產(chǎn)品的產(chǎn)

7、成品成本，詳見(jiàn)表7-3。,7.1.2 分類(lèi)法的計(jì)算程序,例7-1 表7-3中各種費(fèi)用分配率計(jì)算如下：,7.1.2 分類(lèi)法的計(jì)算程序,7.1.3 分類(lèi)法的適用范圍、優(yōu)缺點(diǎn)和應(yīng)用條件,分類(lèi)法的適用范圍：凡是產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多，又可以按照一定標(biāo)準(zhǔn)劃分為若干類(lèi)別的企業(yè)或車(chē)間，均可采用分類(lèi)法。分類(lèi)法的優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：不僅能簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作，而且能在產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多的情況下，分類(lèi)掌握產(chǎn)品成本的情況。缺點(diǎn)：類(lèi)內(nèi)各種產(chǎn)品的成本都是按一定

8、標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)算的，因而計(jì)算結(jié)果有一定的假定性。分類(lèi)法的應(yīng)用條件：對(duì)產(chǎn)品分類(lèi)時(shí)，類(lèi)距既不能定得過(guò)小，也不能定得過(guò)大。在產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、所耗原材料或工藝技術(shù)發(fā)生較大變動(dòng)時(shí)，應(yīng)及時(shí)修訂分配系數(shù)，或另選分配標(biāo)準(zhǔn)。,7.1.4 聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等級(jí)品成本的計(jì)算,聯(lián)產(chǎn)品成本的計(jì)算副產(chǎn)品成本的計(jì)算等級(jí)產(chǎn)品的成本計(jì)算,1.聯(lián)產(chǎn)品成本的計(jì)算,聯(lián)產(chǎn)品是指使用同種原材料，經(jīng)過(guò)同一加工過(guò)程，同時(shí)生產(chǎn)出的各種主要產(chǎn)品。聯(lián)產(chǎn)品只能歸為一類(lèi)，采用分類(lèi)法計(jì)算成本。

9、聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算的兩個(gè)階段：采用分類(lèi)法計(jì)算聯(lián)合成本，并采用適當(dāng)?shù)姆椒▽⒙?lián)合成本在各種聯(lián)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配；對(duì)于分離后還需進(jìn)一步加工的聯(lián)產(chǎn)品，還應(yīng)采用適當(dāng)方法計(jì)算其由于繼續(xù)加工而應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本，從而計(jì)算其全部成本。,例7-2 某企業(yè)生產(chǎn)A、B、C三種聯(lián)產(chǎn)品。這三種聯(lián)產(chǎn)品經(jīng)同一生產(chǎn)過(guò)程加工后即可出售。本月完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用以及產(chǎn)量分別見(jiàn)表7-4和表7-5。聯(lián)產(chǎn)品的聯(lián)合成本按照各種聯(lián)產(chǎn)品的產(chǎn)量比例進(jìn)行分配。,1.聯(lián)產(chǎn)品成本的計(jì)算

10、,例7-2 根據(jù)表7-4和表7-5的資料可以編制聯(lián)合成本分配計(jì)算表，如表7-6所示。 插入表7-6 表中各項(xiàng)費(fèi)用的分配率計(jì)算如下：,1.聯(lián)產(chǎn)品成本的計(jì)算,例7-3 某企業(yè)用同一種原材料，在同一個(gè)生產(chǎn)工藝過(guò)程中生產(chǎn)出A、B、C三種聯(lián)產(chǎn)品。企業(yè)采用系數(shù)法分配聯(lián)合成本，以A產(chǎn)品為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，以售價(jià)作為折算標(biāo)準(zhǔn)。A、B、C三種產(chǎn)品分離后均可以直接對(duì)外出售，其中C產(chǎn)品也可以作為

11、本企業(yè)的自制半成品，繼續(xù)加工成為甲產(chǎn)品。C產(chǎn)品的收發(fā)通過(guò)自制半成品庫(kù)進(jìn)行，其成本結(jié)轉(zhuǎn)采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法，其結(jié)轉(zhuǎn)成本按全月一次加權(quán)平均法計(jì)算。本月（10月）有關(guān)產(chǎn)品產(chǎn)量、單位售價(jià)和成本資料如表7-7、表7-8所示。,1.聯(lián)產(chǎn)品成本的計(jì)算,例7-3 插入表7-7 插入表7-8,1.聯(lián)產(chǎn)品成本的計(jì)算,例7-3 （1）將各種產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量按照折算系數(shù)折合成為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品產(chǎn)量。其計(jì)算結(jié)果如表7-

12、9所示。 插入表7-9,1.聯(lián)產(chǎn)品成本的計(jì)算,例7-3 （2）將聯(lián)合成本在A、B、C三種聯(lián)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，并編制聯(lián)合成本分配計(jì)算表，如表7-10所示。 插入表7-10 根據(jù)產(chǎn)品的驗(yàn)收入庫(kù)單和聯(lián)合成本分配計(jì)算表，編制會(huì)計(jì)分錄： 借：庫(kù)存商品——A 80 000

13、——B 16 000 自制半成品——C 64 000 貸：基本生產(chǎn)成本 160 000,1.聯(lián)產(chǎn)品成本的計(jì)算,例7-3 （3）根據(jù)產(chǎn)品入庫(kù)單登記自制半成品明細(xì)賬（C半成品），如表7-11所示。 插入表7-11 根據(jù)C半成品領(lǐng)用單（生

14、產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用），編制會(huì)計(jì)分錄： 借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 66 000 貸：自制半成品——C 66 000,1.聯(lián)產(chǎn)品成本的計(jì)算,例7-3 根據(jù)以上有關(guān)資料登記甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬，如表7-12所示。 插入表7-12 根據(jù)甲產(chǎn)品的驗(yàn)收入庫(kù)單，編制會(huì)計(jì)分錄： 借：庫(kù)存商品——甲產(chǎn)品

15、 104 850 貸：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 104 850,1.聯(lián)產(chǎn)品成本的計(jì)算,2.副產(chǎn)品成本的計(jì)算,副產(chǎn)品是指在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的過(guò)程中附帶生產(chǎn)出的一些非主要產(chǎn)品?？梢詫⒏碑a(chǎn)品與主產(chǎn)品合為一類(lèi)，計(jì)算該類(lèi)產(chǎn)品的總成本，然后將副產(chǎn)品按一定的方法計(jì)價(jià)，從總成本中扣除副產(chǎn)品價(jià)值后的成本作為主要產(chǎn)品的成本。副產(chǎn)品成本可以按照售價(jià)減去稅金和按正常利潤(rùn)率計(jì)算的銷(xiāo)售利潤(rùn)后的余額計(jì)價(jià)，也可以

16、在此基礎(chǔ)上確定固定的單價(jià)計(jì)價(jià)。為簡(jiǎn)化計(jì)算工作，副產(chǎn)品也可以按照計(jì)劃單位成本計(jì)價(jià)。如果副產(chǎn)品與主產(chǎn)品分離后還需進(jìn)行單獨(dú)加工，則應(yīng)單獨(dú)計(jì)算成本。,例7-4 某企業(yè)在生產(chǎn)甲產(chǎn)品（主產(chǎn)品）的過(guò)程中，還生產(chǎn)出可以制造乙產(chǎn)品（副產(chǎn)品）的原料。這種原料經(jīng)過(guò)加工處理后，即成乙產(chǎn)品。甲、乙產(chǎn)品都是單步驟的大量生產(chǎn)，在同一車(chē)間進(jìn)行。乙產(chǎn)品的原料按固定單價(jià)每千克0.5元計(jì)價(jià)，甲、乙產(chǎn)品月初、月末在產(chǎn)品均按原料的定額費(fèi)用計(jì)價(jià)。

17、甲、乙兩種產(chǎn)品的成本計(jì)算程序如下：,2.副產(chǎn)品成本的計(jì)算,例7-4 （1）分配各種生產(chǎn)費(fèi)用。原料和輔助材料為直接計(jì)入費(fèi)用，直接計(jì)入各產(chǎn)品成本明細(xì)賬。直接人工、制造費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例在甲、乙兩種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，分配結(jié)果詳見(jiàn)表7-13。 插入表7-13,2.副產(chǎn)品成本的計(jì)算,例7-4 （2）根據(jù)有關(guān)費(fèi)用分配表、產(chǎn)品產(chǎn)量月報(bào)表，以及在產(chǎn)品定額資料，登記甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬。詳見(jiàn)表7-14。

18、 插入表7-14,2.副產(chǎn)品成本的計(jì)算,例7-4 （3）根據(jù)甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬、有關(guān)費(fèi)用分配表、產(chǎn)品產(chǎn)量月報(bào)表，以及在產(chǎn)品定額資料，登記乙產(chǎn)品成本明細(xì)賬。詳見(jiàn)表7-15。 插入表7-15,2.副產(chǎn)品成本的計(jì)算,如果副產(chǎn)品的加工處理時(shí)間不長(zhǎng)，費(fèi)用不多，為了簡(jiǎn)化計(jì)算工作，副產(chǎn)品也可以按照計(jì)劃單位成本計(jì)價(jià)，而不計(jì)算其實(shí)際成本。從主產(chǎn)品、副產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用總額中，扣除按計(jì)劃單位成本計(jì)算的副產(chǎn)品成本后的余額，即為主

19、產(chǎn)品的成本。,2.副產(chǎn)品成本的計(jì)算,例7-5 假定例7-4中乙產(chǎn)品（副產(chǎn)品）的計(jì)劃單位成本為3.70元，其中原料3.12元，輔助材料0.21元，直接人工0.16元，制造費(fèi)用0.21元。 乙產(chǎn)品按計(jì)劃單位成本計(jì)算時(shí)，登記甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬。詳見(jiàn)表7-16。 插入表7-16,2.副產(chǎn)品成本的計(jì)算,“三廢”經(jīng)過(guò)利用，就成了副產(chǎn)品，也應(yīng)按副產(chǎn)品的成本計(jì)算方法計(jì)算成本。工業(yè)企業(yè)除生產(chǎn)主要產(chǎn)品外，還為其他單

20、位提供少量加工、修理等作業(yè)。為簡(jiǎn)化核算，也可比照副產(chǎn)品的成本計(jì)算方法計(jì)算其成本。工業(yè)企業(yè)的基本生產(chǎn)車(chē)間除生產(chǎn)主要產(chǎn)品外，還為其他車(chē)間、部門(mén)提供少量的加工、修理等作業(yè)?？梢园从?jì)劃單位成本對(duì)這些作業(yè)計(jì)價(jià)，其成本差異由主要產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。,2.副產(chǎn)品成本的計(jì)算,3.等級(jí)產(chǎn)品的成本計(jì)算,等級(jí)產(chǎn)品是指品種、規(guī)格相同，但質(zhì)量等級(jí)不同的產(chǎn)品。由于工人技術(shù)操作不當(dāng)或管理不善導(dǎo)致的不同等級(jí)的產(chǎn)品，其成本不應(yīng)有區(qū)別。由于所用原材料質(zhì)量不同或工藝技術(shù)要求不同

21、而形成的等級(jí)產(chǎn)品，如果各等級(jí)產(chǎn)品的售價(jià)相差很大，可按單位售價(jià)作為分配標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算各等級(jí)品的成本。,例7-6 某毛巾廠200×年×月生產(chǎn)毛巾100000條，由于所用原材料質(zhì)量有所不同，其中一等品20000條、二等品50000條、三等品30000條。以售價(jià)作為分配標(biāo)準(zhǔn)，以一等品作為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，采用系數(shù)法分配共同成本。有關(guān)成本、售價(jià)資料見(jiàn)表7-17、表7-18。,3.等級(jí)產(chǎn)品的成本計(jì)算,例7-6 根據(jù)

22、上述資料，分配各等級(jí)毛巾的成本，編制等級(jí)產(chǎn)品成本計(jì)算表，如表7-19所示。 插入表7-19 根據(jù)各種毛巾的驗(yàn)收入庫(kù)單，編制會(huì)計(jì)分錄： 借：庫(kù)存商品 975 000 貸：基本生產(chǎn)成本 975 000,3.等級(jí)產(chǎn)品的成本計(jì)算,7.2 產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法,定額

23、法的特點(diǎn)定額法的計(jì)算程序定額法的優(yōu)缺點(diǎn)和應(yīng)用條件,7.2.1 定額法的特點(diǎn),定額法是為了及時(shí)反映和監(jiān)督生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本脫離定額的差異，把產(chǎn)品成本的計(jì)劃、控制、核算和分析結(jié)合在一起，以便加強(qiáng)成本管理，從而采用的一種成本計(jì)算方法。定額法的主要特點(diǎn)：將事先制定的產(chǎn)品消耗定額、費(fèi)用定額和定額成本作為降低成本的目標(biāo)。在生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)時(shí)，就將符合定額的費(fèi)用和發(fā)生的差異分別核算，以加強(qiáng)對(duì)成本差異的日常核算、分析和控制。月末，在定額成

24、本的基礎(chǔ)上，加上各種成本差異，計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本，為成本的定期考核和分析提供數(shù)據(jù)。,7.2.2 定額法的計(jì)算程序,定額成本的計(jì)算脫離定額差異的核算直接材料成本差異的分配定額變動(dòng)差異的核算定額法舉例,1.定額成本的計(jì)算,定額成本與計(jì)劃成本的比較：相同之處：都是以生產(chǎn)耗費(fèi)的消耗定額和計(jì)劃單價(jià)為依據(jù)確定的目標(biāo)成本。不同之處：計(jì)劃成本所依據(jù)的消耗定額是計(jì)劃期（一般為一年）內(nèi)平均消耗定額，在計(jì)劃期內(nèi)通常是不變的；定額成本所依據(jù)的消耗

25、定額是現(xiàn)行的定額，應(yīng)隨著生產(chǎn)技術(shù)的進(jìn)步、勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高不斷修訂。制定定額成本，可以使企業(yè)的成本控制和考核更加有效，更加符合實(shí)際，從而保證成本計(jì)劃的完成。,1.定額成本的計(jì)算,產(chǎn)品單位定額成本的制定，應(yīng)包括零件、部件的定額成本和產(chǎn)成品的定額成本。如果零部件較多，為了簡(jiǎn)化計(jì)算工作，可以不計(jì)算零件、部件的定額成本，直接計(jì)算產(chǎn)成品的定額成本。零件定額卡和部件定額成本計(jì)算卡的格式如表7-20和表7-21，產(chǎn)品定額成本計(jì)算表如表7-22。,1

26、.定額成本的計(jì)算,插入表7-20,1.定額成本的計(jì)算,插入表7-21,1.定額成本的計(jì)算,插入表7-22,1.定額成本的計(jì)算,2.脫離定額差異的核算,脫離定額差異的核算，就是在發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，為符合定額的費(fèi)用和脫離定額的差異，分別編制定額憑證和差異憑證，并在有關(guān)的費(fèi)用分配表和明細(xì)分類(lèi)賬中分別予以登記。,（1）直接材料費(fèi)用脫離定額差異的核算,1）限額法：原材料的領(lǐng)用實(shí)行限額領(lǐng)料（或定額發(fā)料）制度。符合定額的原材料應(yīng)根據(jù)限額領(lǐng)料單等定額憑

27、證領(lǐng)發(fā)。由于增加產(chǎn)量需要增加用料時(shí)，在追加限額手續(xù)后，也可以根據(jù)定額憑證領(lǐng)發(fā)。其他原因發(fā)生的超額用料或代用材料，應(yīng)根據(jù)超額領(lǐng)料單、代用材料領(lǐng)料單等差異憑證，經(jīng)過(guò)一定的審批手續(xù)后領(lǐng)發(fā)。差異憑證中應(yīng)填寫(xiě)差異數(shù)量、金額和原因。采用代用材料和廢料利用，應(yīng)從原定限額中扣除。每批生產(chǎn)任務(wù)完成后，應(yīng)根據(jù)車(chē)間余料編制退料手續(xù)，退料單也是一種差異憑證。只有投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量等于規(guī)定產(chǎn)品數(shù)量，且車(chē)間期初、期末均無(wú)余料或數(shù)量相等時(shí)，領(lǐng)料（或發(fā)料）差異才是用

28、料脫離定額差異。,例7-7 某限額領(lǐng)料單規(guī)定的產(chǎn)品數(shù)量為1000件，每件產(chǎn)品的直接材料消耗定額為5千克，則領(lǐng)料限額為5000千克；本月實(shí)際領(lǐng)料4800千克，領(lǐng)料差異為少領(lǐng)200千克?，F(xiàn)假定有以下三種情況： 第一種情況：本期投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量符合限額領(lǐng)料單規(guī)定的產(chǎn)品數(shù)量，即為1000件，且期初、期末均無(wú)余料。則上述少領(lǐng)200千克的領(lǐng)料差異就是用料脫離定額的節(jié)約差異。 第二種情況：本期投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量仍為1000件，

29、但車(chē)間期初余料為100千克，期末余料為120千克，則 直接材料定額消耗量=1000×5=5000（千克） 直接材料實(shí)際消耗量=4800+100-120=4780（千克） 直接材料脫離定額差異=4780-5000=-220（千克）（節(jié)約） 第三種情況：本期投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量為900件，車(chē)間期初余料為100千克，期末余料為120千克，則

30、 直接材料定額消耗量=900×5=4500（千克） 直接材料實(shí)際消耗量=4800+100-120=4780（千克） 直接材料脫離定額差異=4780-4500=+280（千克）（超支）,（1）直接材料費(fèi)用脫離定額差異的核算,2）切割核算法：對(duì)某些貴重材料或經(jīng)常大量使用且需要切割后才能進(jìn)一步加工的材料，通過(guò)材料切割核算單核算用料差異、控制用料。材料切割核算單，按切割

31、材料的批別設(shè)立。材料切割核算單中填明切割材料的種類(lèi)、數(shù)額、消耗定額和應(yīng)切割成的毛坯數(shù)。切割完畢后填寫(xiě)實(shí)際切割成的毛坯數(shù)和實(shí)際消耗量。消耗定額乘以實(shí)際切割成的毛坯數(shù)，即得到材料定額消耗量。將材料定額消耗量與實(shí)際消耗量比較，即可確定脫離定額差異。,（1）直接材料費(fèi)用脫離定額差異的核算,材料切割核算單的格式如表7-23所示。 插入表7-23,（1）直接材料費(fèi)用脫離定額差異的核算,3）盤(pán)存法：在大量生產(chǎn)，不能按照上述方法

32、分批核算直接材料脫離定額差異的情況下，除仍要使用限額領(lǐng)料單等定額憑證和超額領(lǐng)料單等差異憑證，以控制日常材料的實(shí)際消耗外，還應(yīng)定期通過(guò)盤(pán)存的方法核算差異。根據(jù)完工產(chǎn)品數(shù)量和在產(chǎn)品盤(pán)存數(shù)量算出投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量，再乘以直接材料消耗定額，算出直接材料定額消耗量。根據(jù)限額領(lǐng)料單、差額領(lǐng)料單、退料單等材料憑證及車(chē)間余料的盤(pán)存數(shù)量，計(jì)算直接材料實(shí)際消耗量。將直接材料實(shí)際消耗量與定額消耗量進(jìn)行比較，確定直接材料脫離定額差異。如果原材料隨著生產(chǎn)的進(jìn)行

33、陸續(xù)投入，在產(chǎn)品還要耗用原材料，則在產(chǎn)品數(shù)量應(yīng)改為按直接材料消耗定額計(jì)算的在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量。,（1）直接材料費(fèi)用脫離定額差異的核算,例7-8 生產(chǎn)乙產(chǎn)品耗用C材料。乙產(chǎn)品期初在產(chǎn)品為50件，本期完工產(chǎn)品為1000件，期末在產(chǎn)品為150件。生產(chǎn)乙產(chǎn)品用原材料系在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入，乙產(chǎn)品的原材料消耗定額為每件2千克，原材料的計(jì)劃單價(jià)為每千克10元。限額領(lǐng)料單中載明的本期已實(shí)際領(lǐng)料數(shù)量為2100千克。車(chē)間期初余料為50千克，期末余料

34、為20千克。有 關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算如下： 投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量=1000+150-50=1100（件） 直接材料定額消耗量=1100×2=2200（千克） 直接材料實(shí)際消耗量=2100+50-20=2130（千克） 直接材料脫離定額差異（數(shù)量）=2130-2200=-70（千克）（節(jié)約） 直接材料脫離定額差異（金額）=-70×10=

35、-700（元）（節(jié)約）,（1）直接材料費(fèi)用脫離定額差異的核算,對(duì)于直接材料定額消耗量和脫離定的差異，應(yīng)分批或定期地按照成本計(jì)算對(duì)象進(jìn)行匯總，編制直接材料定額費(fèi)用和脫離定額差異匯總表。以豐華工廠甲產(chǎn)品為例，其6月份原材料定額費(fèi)用和脫離定額差異匯總表詳見(jiàn)表7-24。 插入表7-24,（1）直接材料費(fèi)用脫離定額差異的核算,（2）直接人工費(fèi)用脫離定額差異的核算,計(jì)件工資形式下，直接人工屬于直接計(jì)入費(fèi)用，其脫離定額差異的核算與直接材料

36、類(lèi)似。凡符合定額的生產(chǎn)工資可反映在工票、工作班產(chǎn)量記錄、工序進(jìn)程單等產(chǎn)量記錄中；脫離定額的差異部分，應(yīng)設(shè)置“工資補(bǔ)付單”等差異憑證予以反映。計(jì)時(shí)工資形式下，直接人工脫離定額差異不能在平時(shí)按照產(chǎn)品直接計(jì)算，只有在月末實(shí)際直接人工費(fèi)用總額確定以后才能計(jì)算。無(wú)論采用哪種工資形式，都應(yīng)按照成本計(jì)算對(duì)象匯總編制定額生產(chǎn)工資和脫離定額差異匯總表，匯總反映產(chǎn)品的定額工資、實(shí)際工資、脫離定額差異及其原因。,如果直接人工屬于直接計(jì)入費(fèi)用：如果直

37、接人工屬于間接計(jì)入費(fèi)用：,（2）直接人工費(fèi)用脫離定額差異的核算,例7-9 豐華廠A車(chē)間（該車(chē)間生產(chǎn)甲產(chǎn)品和其他產(chǎn)品）6月份計(jì)劃產(chǎn)量的定額直接人工費(fèi)用為14800元，計(jì)劃產(chǎn)量的定額生產(chǎn)工時(shí)為2960小時(shí)；本月實(shí)際直接人工費(fèi)用為16120元，實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)為3100小時(shí)；本月甲產(chǎn)品定額工時(shí)為1836小時(shí)，實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)為1807小時(shí)。 甲產(chǎn)品定額直接人工費(fèi)用和直接人工費(fèi)用脫離定額的差異計(jì)算如下：,（2）直接人工費(fèi)用脫離

38、定額差異的核算,（3）制造費(fèi)用及其他費(fèi)用脫離定額（或計(jì)劃）差異的核算,制造費(fèi)用一般屬于間接計(jì)入費(fèi)用，日常核算中不能按照產(chǎn)品直接確定費(fèi)用脫離定額的差異，只能根據(jù)月份的費(fèi)用計(jì)劃，按照費(fèi)用的發(fā)生地點(diǎn)和費(fèi)用項(xiàng)目，核算脫離計(jì)劃的差異。各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用脫離定額的差異，只有到月末實(shí)際費(fèi)用分配給各種產(chǎn)品以后，才能以其實(shí)際費(fèi)用與定額費(fèi)用相比較加以確定。,（3）制造費(fèi)用及其他費(fèi)用脫離定額（或計(jì)劃）差異的核算,例7-10 沿用例7-9的資

39、料，豐華廠A車(chē)間6月份計(jì)劃制造費(fèi)用總額為20 720元，計(jì)劃產(chǎn)量的定額生產(chǎn)工時(shí)總數(shù)為2 960小時(shí)；實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)總數(shù)為3 100小時(shí)，實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用為21 545元；本月甲產(chǎn)品的定額生產(chǎn)工時(shí)為1 836小時(shí)，實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)為1 807小時(shí)。 甲產(chǎn)品定額制造費(fèi)用和制造費(fèi)用脫離定額差異計(jì)算如下：,（3）制造費(fèi)用及其他費(fèi)用脫離定額（或計(jì)劃）差異的核算,發(fā)生的廢品損失通常作為脫離定額差異來(lái)處理。對(duì)于廢品損失及其發(fā)生的原因，應(yīng)采用廢品

40、通知單和廢品損失計(jì)算表單獨(dú)反映，其中不可修復(fù)廢品的成本應(yīng)按定額成本計(jì)算。,（3）制造費(fèi)用及其他費(fèi)用脫離定額（或計(jì)劃）差異的核算,2.脫離定額差異的核算,為了計(jì)算完工產(chǎn)品的實(shí)際成本，脫離定額的差異還應(yīng)在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。大多采用定額比例法進(jìn)行分配。如果各月在產(chǎn)品數(shù)量比較穩(wěn)定，也可以采用按定額成本計(jì)算在產(chǎn)品成本的方法進(jìn)行分配。,3.直接材料成本差異的分配,定額法下，材料的日常核算都按計(jì)劃成本進(jìn)行，直接材料脫離定額差異是按計(jì)劃

41、單位成本反映的數(shù)量差異。月末計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際原材料費(fèi)用時(shí)，必須考慮所耗原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，即價(jià)差。各種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本差異一般均由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。多步驟生產(chǎn)中，若逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，則半成品日常核算也按計(jì)劃成本或定額成本進(jìn)行，月末計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本時(shí)，也應(yīng)計(jì)算產(chǎn)品所耗半成品的成本差異。,例7-11 沿用例7-9的資料。豐華工廠甲產(chǎn)品6月份所耗直接材料定額費(fèi)用為57 000元，脫離定額差異為節(jié)約800元，原材

42、料的成本差異率為節(jié)約1%。 該產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本差異為： （57000-800）×（-1%）=-562（元）,3.直接材料成本差異的分配,4.定額變動(dòng)差異的核算,定額變動(dòng)差異是指因修訂消耗定額或生產(chǎn)耗費(fèi)的計(jì)劃價(jià)格而產(chǎn)生的新舊定額之間的差異。定額一般在月初、季初或年初定期修訂。定額修訂后，應(yīng)該計(jì)算月初在產(chǎn)品的定額變動(dòng)差異，以調(diào)整月初在產(chǎn)品的定額成本?？梢愿鶕?jù)定額發(fā)生變動(dòng)的在產(chǎn)品數(shù)量和

43、修訂前后的消耗定額，計(jì)算修訂前后的月初在產(chǎn)品定額消耗量，進(jìn)而確定月初在產(chǎn)品定額變動(dòng)差異。,在構(gòu)成產(chǎn)品的零部件種類(lèi)較多的情況下，如果零部件成套生產(chǎn)或零部件成套性較高，為了簡(jiǎn)化計(jì)算，可以按如下公式計(jì)算月初在產(chǎn)品定額變動(dòng)差異：,4.定額變動(dòng)差異的核算,例7-12 沿用例7-9的資料。甲產(chǎn)品的一些零件從本月1日起實(shí)行新的直接材料消耗定額，單位產(chǎn)品舊的直接材料費(fèi)用定額為12元，新的直接材料費(fèi)用定額為11.4元。該產(chǎn)品月初在產(chǎn)品按舊定

44、額計(jì)算的直接材料定額費(fèi)用為12 000元。 月初在產(chǎn)品定額變動(dòng)差異計(jì)算結(jié)果如下：,4.定額變動(dòng)差異的核算,一方面，應(yīng)從月初在產(chǎn)品定額成本中扣除該項(xiàng)差異；另一方面，還應(yīng)將該項(xiàng)差異計(jì)入本月產(chǎn)品成本。定額變動(dòng)差異一般按定額成本比例在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。如果定額變動(dòng)差異較小，或月初在產(chǎn)品在本月全部完工，則也可以全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。,4.定額變動(dòng)差異的核算,5.定額法舉例,例7-13 沿用例7-9的資料

45、。假設(shè)豐華工廠大批量生產(chǎn)甲產(chǎn)品。該產(chǎn)品各項(xiàng)消耗定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，為了加強(qiáng)定額管理和成本控制，采用定額法計(jì)算產(chǎn)品成本。該產(chǎn)品由一個(gè)封閉式車(chē)間（A車(chē)間）生產(chǎn)，不分步計(jì)算成本。該企業(yè)規(guī)定，該產(chǎn)品的定額變動(dòng)差異和直接材料成本差異由完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)；脫離定額差異按定額成本比例，在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 豐華工廠采用定額法計(jì)算甲產(chǎn)品成本所登記的產(chǎn)品成本明細(xì)賬，詳見(jiàn)表7-25。,5.定額法舉例,例7-13

46、 插入表7-25,7.2.3 定額法的優(yōu)缺點(diǎn)及應(yīng)用條件,定額法的主要優(yōu)點(diǎn)定額法的主要缺點(diǎn)定額法的應(yīng)用條件,1.定額法的主要優(yōu)點(diǎn),能夠在生產(chǎn)耗費(fèi)發(fā)生的當(dāng)時(shí)反映和監(jiān)督脫離定額（或計(jì)劃）差異，有利于加強(qiáng)成本控制。便于對(duì)各項(xiàng)生產(chǎn)耗費(fèi)和產(chǎn)品成本進(jìn)行定期分析，有利于進(jìn)一步挖掘降低成本的潛力。有利于提高成本的定額管理和計(jì)劃管理工作的水平。能夠較為合理、簡(jiǎn)便地解決完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的問(wèn)題。,2.定額法的主要缺點(diǎn),由于采用定額法必

47、須制定定額成本，單獨(dú)核算脫離定額差異，在定額變動(dòng)時(shí)還必須修訂定額成本，計(jì)算定額變動(dòng)差異，因此核算工作量大。,3.定額法的應(yīng)用條件,定額管理制度比較健全，定額管理工作基礎(chǔ)較好。產(chǎn)品生產(chǎn)已經(jīng)定型，消耗定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定。,7.3 標(biāo)準(zhǔn)成本法,標(biāo)準(zhǔn)成本法概述成本按習(xí)性的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定成本差異的計(jì)算和分析標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)成本法與定額法的比較,7.3.1 標(biāo)準(zhǔn)成本法概述,標(biāo)準(zhǔn)成本法的特點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)成本的種類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)成本的作用,1

48、.標(biāo)準(zhǔn)成本法的特點(diǎn),標(biāo)準(zhǔn)成本法是以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，將實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較，核算和分析成本差異的一種成本計(jì)算方法，也是加強(qiáng)成本控制、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的一種成本控制制度。包括制定標(biāo)準(zhǔn)成本、計(jì)算和分析成本差異、處理成本差異三個(gè)環(huán)節(jié)。標(biāo)準(zhǔn)成本法的主要特點(diǎn)：預(yù)先制定產(chǎn)品成本項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本。按標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行產(chǎn)品成本核算?！盎旧a(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品”、“自制半成品”均按標(biāo)準(zhǔn)成本登錄。計(jì)算各成本項(xiàng)目實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的各種成本差

49、異，設(shè)立各種成本差異科目進(jìn)行歸集，并借以對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行控制和考核。,2.標(biāo)準(zhǔn)成本的種類(lèi),理想標(biāo)準(zhǔn)成本：以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件處于最優(yōu)狀態(tài)為基礎(chǔ)確定的最低水平的成本。正常標(biāo)準(zhǔn)成本：以正常的工作效率、正常的耗用水平、正常的價(jià)格和正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度等條件為基礎(chǔ)制定的標(biāo)準(zhǔn)成本?，F(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本：是在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下進(jìn)行有效經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上，根據(jù)下一期最可能發(fā)生的各種生產(chǎn)要素的耗用量、預(yù)計(jì)價(jià)格和預(yù)計(jì)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。,3.

50、標(biāo)準(zhǔn)成本的作用,標(biāo)準(zhǔn)成本是有效進(jìn)行成本控制的依據(jù)。采用標(biāo)準(zhǔn)成本有利于責(zé)任會(huì)計(jì)的推行。標(biāo)準(zhǔn)成本是經(jīng)營(yíng)決策的重要依據(jù)。采用標(biāo)準(zhǔn)成本對(duì)在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和銷(xiāo)貨成本進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以簡(jiǎn)化成本核算的賬務(wù)處理工作。,7.3.2 成本按習(xí)性的分類(lèi),成本習(xí)性（亦稱成本性態(tài)），是指成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。業(yè)務(wù)量可以是生產(chǎn)或銷(xiāo)售的產(chǎn)品數(shù)量，也可以是反映生產(chǎn)工作量的直接人工小時(shí)或機(jī)器工作小時(shí)等。成本按其與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，可以分為固定成本和變動(dòng)成本。

51、,1.固定成本,固定成本是指其總額在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)影響而保持不變的成本。固定成本的總額不受業(yè)務(wù)量的影響，但單位固定成本與業(yè)務(wù)量呈反比例變動(dòng)。固定成本的固定性受相關(guān)范圍（期間范圍和業(yè)務(wù)量范圍）的限定。超過(guò)了相關(guān)范圍，固定成本也會(huì)發(fā)生變動(dòng)。,,,,固定成本總額,,,單位固定成本,,業(yè)務(wù)量,業(yè)務(wù)量,1.固定成本,固定成本可分為約束性固定成本和酌量性固定成本。約束性固定成本也叫經(jīng)營(yíng)能力成本，是指同企業(yè)的生產(chǎn)

52、經(jīng)營(yíng)能力的形成及其正常維護(hù)相聯(lián)系的固定成本。這類(lèi)成本有很強(qiáng)的約束性，在短期內(nèi)難以改變。酌量性固定成本也叫隨意性固定成本，是指由企業(yè)高層管理者按照經(jīng)營(yíng)方針的要求所確定的一定時(shí)期的預(yù)算固定成本。這類(lèi)成本的發(fā)生及其數(shù)額的多少，可隨經(jīng)營(yíng)方針的改變而改變。,1.固定成本,2.變動(dòng)成本,變動(dòng)成本是指其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而呈正比例變動(dòng)的成本。變動(dòng)成本的總額隨業(yè)務(wù)量呈正比例變動(dòng)，但單位變動(dòng)成本不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響。變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量之間的線性關(guān)系

53、限定在相關(guān)范圍內(nèi)。相關(guān)范圍外，它們可能是非線性關(guān)系。,,,,單位變動(dòng)成本,,,變動(dòng)成本總額,,業(yè)務(wù)量,業(yè)務(wù)量,2.變動(dòng)成本,3.總成本習(xí)性模型,4.完全成本法與變動(dòng)成本法,完全成本法：將企業(yè)的全部成本區(qū)分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本，將全部生產(chǎn)成本計(jì)入產(chǎn)品成本，將非生產(chǎn)成本計(jì)入期間成本。變動(dòng)成本法：產(chǎn)品成本中只包含直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用，而把固定制造費(fèi)用和非生產(chǎn)成本視為期間成本。標(biāo)準(zhǔn)成本法可以與完全成本法結(jié)合使用，也可以與變動(dòng)成

54、本法結(jié)合使用。與完全成本法結(jié)合時(shí)，也應(yīng)該將制造費(fèi)用劃分為固定制造費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用。,4.完全成本法與變動(dòng)成本法,4.完全成本法與變動(dòng)成本法,7.3.3 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定,直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定,1.直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定,直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定包括直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)的制定和直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)的制定。直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)是指單位產(chǎn)品應(yīng)該消耗的材料的數(shù)量，即產(chǎn)品的材料消耗定額。通常應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、

55、生產(chǎn)工藝狀況，并結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平、降低材料消耗的可能性等條件制定。直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)的制定，不僅要考慮目前市價(jià)及未來(lái)市場(chǎng)的變化，而且要結(jié)合最佳采購(gòu)量和最佳運(yùn)輸方式等其他影響價(jià)格的因素。,例7-14 假定M公司甲產(chǎn)品耗用A、B兩種直接材料，其直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本如表7-26所示。,1.直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定,2.直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定,直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定包括工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)的制定和標(biāo)準(zhǔn)工資率的制定。工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)是指生產(chǎn)單位產(chǎn)

56、品應(yīng)該耗用的生產(chǎn)工時(shí)。應(yīng)在技術(shù)測(cè)定的基礎(chǔ)上，根據(jù)對(duì)產(chǎn)品直接加工所用的時(shí)間，并適當(dāng)考慮正常的工作間隙加以制定。計(jì)件工資制度下，標(biāo)準(zhǔn)工資率就是標(biāo)準(zhǔn)計(jì)件工資單價(jià)；在計(jì)時(shí)工資制度下，標(biāo)準(zhǔn)工資率是指單位工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率：計(jì)時(shí)工資制度下的直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本：,例7-15 例7-14中M公司甲產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算如表7-27所示。 插入表7-27,2.直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定,3.制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定,變動(dòng)制

57、造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定包括工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)的制定和變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率的制定。工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)的含義與直接人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)相同。這里的工時(shí)可能是人工工時(shí)，也可能是機(jī)器工時(shí)。變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率及標(biāo)準(zhǔn)成本可按如下公式計(jì)算：,固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定包括工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)的制定和固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率的制定。工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)的含義與直接人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)相同。這里的工時(shí)可能是人工工時(shí)，也可能是機(jī)器工時(shí)。固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率是指每工時(shí)應(yīng)該耗費(fèi)的固定制造費(fèi)用。固定制造費(fèi)用標(biāo)

58、準(zhǔn)分配率及標(biāo)準(zhǔn)成本可按如下公式計(jì)算：,3.制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定,例7-16 沿用例7-14的資料。M公司甲產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算如表7-28所示。 插入表7-28,3.制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定,4.標(biāo)準(zhǔn)成本卡,標(biāo)準(zhǔn)成本確定以后，應(yīng)就不同種類(lèi)、不同規(guī)格的產(chǎn)品，編制標(biāo)準(zhǔn)成本卡。標(biāo)準(zhǔn)成本卡應(yīng)分車(chē)間、分項(xiàng)目反映單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本及其所依據(jù)的材料、工時(shí)的用量標(biāo)準(zhǔn)和標(biāo)準(zhǔn)的價(jià)格、工資率（每工時(shí)的工資）、制造費(fèi)用分配

59、率（每工時(shí)應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用）。直接材料項(xiàng)目應(yīng)按所耗材料的種類(lèi)和規(guī)格詳細(xì)列明；直接人工應(yīng)按不同工種不同工資率分別列示。,例7-17 根據(jù)例7-14至例7-16的有關(guān)資料，填列M公司甲產(chǎn)品單位成本標(biāo)準(zhǔn)成本卡，如表7-29所示。 插入表7-29,4.標(biāo)準(zhǔn)成本卡,7.3.4 成本差異的計(jì)算和分析,成本差異是指實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。實(shí)際成本超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)成本所形成的差異叫做不利差異、逆差或超支差異；實(shí)際成本低于

60、標(biāo)準(zhǔn)成本所形成的差異叫做有利差異、順差或節(jié)約差異。計(jì)算分析差異的主要目的，在于查明差異形成的原因，以便及時(shí)采取措施消除不利差異，并為成本控制、考核和獎(jiǎng)懲提供依據(jù)。,1.直接材料成本差異的計(jì)算和分析,例7-18 M公司制造甲產(chǎn)品需用A、B兩種直接材料，標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格分別為5元/千克、10元/千克，單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用量分別為15千克/件、10千克/件；本期共生產(chǎn)甲產(chǎn)品1 900件，實(shí)際耗用A材料28 000千克、B材料20 0

61、00千克，A、B兩種材料的實(shí)際價(jià)格分別為4.5元/千克、11元/千克。,1.直接材料成本差異的計(jì)算和分析,例7-18 直接材料成本差異計(jì)算分析如下： A材料價(jià)格差異=（4.5-5）×28000= -14000（元）（有利差異） B材料價(jià)格差異=（11-10）×20000=20000（元）（不利差異） 甲產(chǎn)品直接材料價(jià)格差異

62、 6000（元）（不利差異） A材料標(biāo)準(zhǔn)用量=1900×15=28500（千克） B材料標(biāo)準(zhǔn)用量=1900×10=19000（千克） A材料用量差異=（28000-28500）×5=-2500（元）（有利差異） B材料用量差異=（20000-19000）

63、×10=10000（元）（不利差異） 甲產(chǎn)品直接材料用量差異 7500（元）（不利差異） 甲產(chǎn)品直接材料成本差異=6000+7500=13500（元）（不利差異）,1.直接材料成本差異的計(jì)算和分析,直接材料價(jià)格差異通常應(yīng)由采購(gòu)部門(mén)負(fù)責(zé)。但是決定材料價(jià)格的因素是多方面的，供求關(guān)系等引起材料價(jià)格變動(dòng)的重要因素超出了采購(gòu)部門(mén)

64、的控制范圍。直接材料用量差異一般應(yīng)由生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé)。但是材料質(zhì)量等生產(chǎn)部門(mén)控制范圍以外的因素也可能對(duì)材料用量產(chǎn)生影響。,1.直接材料成本差異的計(jì)算和分析,2.直接人工成本差異的計(jì)算和分析,例7-19 M公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品1900件，只需一個(gè)工種加工，實(shí)際耗用11500小時(shí)，實(shí)際工資總額86250元；標(biāo)準(zhǔn)工資率為每小時(shí)8元，單位產(chǎn)品的工時(shí)耗用標(biāo)準(zhǔn)為6小時(shí)。 直接人工成本差異計(jì)算分析如下：

65、 直接人工工資率差異=（7.5-8）×11500= - 5750（元）（有利差異） 直接人工效率差異=（11500-11400）×8=800（元）（不利差異） 甲產(chǎn)品直接人工成本差異 -4950（元）（有利差異）,2.直接人工成本差異的計(jì)算和分析,直接人工工資率差異一般應(yīng)由勞動(dòng)

66、人事部門(mén)或生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé)。但是勞動(dòng)力市場(chǎng)等影響工資水平的重要因素超出了勞動(dòng)人事部門(mén)或生產(chǎn)部門(mén)的控制范圍。直接人工效率差異通常應(yīng)由生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé)。但是材料質(zhì)量等生產(chǎn)部門(mén)以外的因素也可能影響人工效率。,2.直接人工成本差異的計(jì)算和分析,3.變動(dòng)制造費(fèi)用差異的計(jì)算和分析,例7-20 M公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品1900件，實(shí)際耗用11500小時(shí)，實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用40250元，單位產(chǎn)品的工時(shí)耗用標(biāo)準(zhǔn)為6小時(shí)。變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率為

67、每直接人工工時(shí)4元。 變動(dòng)制造費(fèi)用差異計(jì)算分析如下： 變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=（3.5-4）×11500= - 5750（元）（有利差異） 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=（11500-11400）×4=400（元）（不利差異） 甲產(chǎn)品變動(dòng)制造費(fèi)用差異 -5350（元）（有

68、利差異）,3.變動(dòng)制造費(fèi)用差異的計(jì)算和分析,變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異應(yīng)結(jié)合構(gòu)成變動(dòng)制造費(fèi)用的具體成本項(xiàng)目進(jìn)行分析。可能由生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé)，如耗電數(shù)量；也可能超出生產(chǎn)部門(mén)的控制范圍，如電價(jià)。變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異反映的是產(chǎn)品制造過(guò)程中的工時(shí)利用效率問(wèn)題。其責(zé)任分配與直接人工效率差異類(lèi)似。,3.變動(dòng)制造費(fèi)用差異的計(jì)算和分析,4.固定制造費(fèi)用差異的計(jì)算和分析,兩差異分析法：,例7-21 M公司本月甲產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量為2000件，實(shí)際產(chǎn)量

69、為1900件；計(jì)劃固定制造費(fèi)用為90000元，實(shí)際發(fā)生固定制造費(fèi)用91800元；計(jì)劃總工時(shí)為12000小時(shí)，實(shí)際耗用工時(shí)為11500小時(shí)；工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)為6小時(shí)，固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率為每小時(shí)7.5元。 固定制造費(fèi)用差異計(jì)算如下： 固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=91800-90000=1800（元）（不利差異） 固定制造費(fèi)用能量差異=（12

70、000-1900 × 6）×7.5 =（12000-11400） ×7.5 =4500（元）（不利差異） 甲產(chǎn)品固定制造費(fèi)用差異