成本會(huì)計(jì)學(xué)-第10章 成本報(bào)表與成本分析

1、第10章 成本報(bào)表與成本分析,學(xué)習(xí)目標(biāo),1.理解成本報(bào)表的作用、種類和特點(diǎn)。 2.掌握各種產(chǎn)品成本報(bào)表和各種費(fèi)用報(bào)表的編制方法。 3.理解成本分析的一般方法和程序。 4.掌握全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析、可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況分析、主要產(chǎn)品單位成本分析、各種費(fèi)用報(bào)表的分析，以及成本效益分析的方法。 5.理解技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)對成本影響的分析方法。 6.了解作業(yè)成本分析方法。

2、 7.了解期中成本預(yù)報(bào)的步驟和方法。,第10章 成本報(bào)表與成本分析,成本報(bào)表的作用、種類和特點(diǎn)成本報(bào)表的編制成本分析期中成本預(yù)報(bào),10.1 成本報(bào)表的作用、種類和特點(diǎn),成本報(bào)表是根據(jù)產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的核算資料以及其他有關(guān)資料編制的，用以反映企業(yè)一定時(shí)期產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用水平及其構(gòu)成情況的報(bào)告文件。,10.1.1 成本報(bào)表的作用,便于企業(yè)進(jìn)行高質(zhì)量的成本管理。便于企業(yè)及時(shí)進(jìn)行決策。便于母公司或相關(guān)主管機(jī)構(gòu)評價(jià)或評估企業(yè)的

3、成本管理效果。,10.1.2 成本報(bào)表的種類,反映產(chǎn)品成本情況的報(bào)表：主要反映企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費(fèi)用的水平及其構(gòu)成情況，并與計(jì)劃、上年實(shí)際、歷史最好水平或同行業(yè)先進(jìn)水平相比較，反映產(chǎn)品成本的變動(dòng)情況和變動(dòng)趨勢。反映各種費(fèi)用支出的報(bào)表：主要反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)各種費(fèi)用總額及其構(gòu)成情況，并與計(jì)劃（預(yù)算）水平、上年實(shí)際水平對比，反映各項(xiàng)費(fèi)用支出的變動(dòng)情況和變動(dòng)趨勢。特殊目的的成本報(bào)表：質(zhì)量成本報(bào)表、環(huán)境成本報(bào)表

4、等。除此之外，對成本耗費(fèi)的主要指標(biāo)還可以按旬、按周、按日甚至按班編報(bào)；將成本會(huì)計(jì)指標(biāo)、統(tǒng)計(jì)指標(biāo)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)結(jié)合起來，編制技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對成本影響的報(bào)表；編制未來時(shí)期能否完成成本計(jì)劃的分析報(bào)告。,10.1.3 成本報(bào)表的特點(diǎn),編制目的主要是滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，因而內(nèi)容更具有針對性。成本報(bào)表的種類、內(nèi)容和格式由企業(yè)自行決定，更具有靈活性。成本報(bào)表作為對內(nèi)報(bào)表更注重時(shí)效性。,10.2 成本報(bào)表的編制,成本報(bào)表的編制方法全部產(chǎn)

5、品生產(chǎn)成本報(bào)表的編制主要產(chǎn)品單位成本報(bào)表的編制各種費(fèi)用報(bào)表的編制質(zhì)量成本報(bào)表與環(huán)境成本報(bào)表,10.2.1 成本報(bào)表的編制方法,成本報(bào)表中的實(shí)際成本、費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)有關(guān)產(chǎn)品成本和費(fèi)用明細(xì)賬的實(shí)際發(fā)生額填列。成本報(bào)表中的累計(jì)實(shí)際成本、費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)本期報(bào)表的本期實(shí)際成本、費(fèi)用加上上期報(bào)表的累計(jì)實(shí)際成本、費(fèi)用計(jì)算填列；如果有關(guān)明細(xì)賬中有累計(jì)實(shí)際成本、費(fèi)用，可根據(jù)明細(xì)賬填列。成本報(bào)表中的計(jì)劃數(shù)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的計(jì)劃填列。,10.2.2 全

6、部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報(bào)表的編制,全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報(bào)表是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)所生產(chǎn)的全部產(chǎn)品總成本的一種成本報(bào)表，可以從兩個(gè)不同角度進(jìn)行編制和分析：按產(chǎn)品種類編制全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報(bào)表，反映企業(yè)在報(bào)告期所產(chǎn)全部產(chǎn)品的總成本及主要產(chǎn)品（含可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品）單位成本和總成本。利用此表可以定期、總括地考核和分析企業(yè)全部產(chǎn)品成本計(jì)劃的完成情況和可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃的完成情況。按成本項(xiàng)目編制全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報(bào)表，匯總反映企業(yè)在報(bào)告期發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用

7、（按成本項(xiàng)目反映）和全部產(chǎn)品總成本。利用此表可以定期、總括地考核和分析企業(yè)全部生產(chǎn)費(fèi)用和全部產(chǎn)品總成本計(jì)劃的完成情況。,1.全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按產(chǎn)品種類反映）的編制,例10-1 某企業(yè)某年12月份的全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按產(chǎn)品種類反映）如表10-1所示。 插入表10-1,2.全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按成本項(xiàng)目反映）的編制,例10-2 某企業(yè)某年12月份的全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按成本項(xiàng)目反映）如表10-2所

8、示。 插入表10-2,10.2.3 主要產(chǎn)品單位成本報(bào)表的編制,主要產(chǎn)品單位成本報(bào)表是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本水平和構(gòu)成情況的報(bào)表。該表應(yīng)按主要產(chǎn)品分別編制。利用此表可以按照成本項(xiàng)目分析和考核主要產(chǎn)品單位成本計(jì)劃的執(zhí)行情況；可以按照成本項(xiàng)目分析單位成本的變動(dòng)情況；可以分析和考核各種主要產(chǎn)品的主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的執(zhí)行情況，進(jìn)而查明主要產(chǎn)品單位成本升降的具體原因。,例10-3 某企業(yè)乙產(chǎn)品單

9、位成本表的格式和內(nèi)容詳見表10-3。,10.2.3 主要產(chǎn)品單位成本報(bào)表的編制,10.2.4 各種費(fèi)用報(bào)表的編制,費(fèi)用報(bào)表的作用在于反映各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)劃的執(zhí)行情況，分析各種費(fèi)用變動(dòng)的原因以及對產(chǎn)品成本和當(dāng)期損益的影響。制造費(fèi)用明細(xì)表、銷售費(fèi)用明細(xì)表、管理費(fèi)用明細(xì)表和財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表分別按制造費(fèi)用項(xiàng)目、銷售費(fèi)用項(xiàng)目、管理費(fèi)用項(xiàng)目和財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目，反映各項(xiàng)費(fèi)用的本年計(jì)劃數(shù)、上年同期實(shí)際數(shù)、本月實(shí)際數(shù)和本年累計(jì)實(shí)際數(shù)。,1.制造費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)

10、和編制方法,例10-4 某企業(yè)20××年12月份制造費(fèi)用明細(xì)表的格式如表10-4所示。 插入表10-4,2.銷售費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和編制方法,例10-5 某企業(yè)20××年12月份銷售費(fèi)用明細(xì)表的格式如表10-5所示。 插入表10-5,3.管理費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和編制方法,例10-6 某企業(yè)20××年12月份管理費(fèi)

11、用明細(xì)表的格式如表10-6所示。 插入表10-6,4.財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和編制方法,例10-7 某企業(yè)20××年12月份制造費(fèi)用明細(xì)表的格式如表10-7所示。 插入表10-7,10.2.5 質(zhì)量成本報(bào)表與環(huán)境成本報(bào)表,質(zhì)量成本報(bào)表環(huán)境成本報(bào)表,1.質(zhì)量成本報(bào)表,質(zhì)量成本報(bào)表是根據(jù)企業(yè)質(zhì)量管理的需要，按照企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各種質(zhì)量成本項(xiàng)目進(jìn)行分類匯總和歸集，以綜合反映企業(yè)在

12、一定時(shí)期內(nèi)關(guān)于質(zhì)量成本執(zhí)行和控制情況的報(bào)表。質(zhì)量成本報(bào)表包括兩類：第一類匯總反映全廠質(zhì)量成本的實(shí)際發(fā)生數(shù)；第二類分別反映各部門的質(zhì)量成本發(fā)生數(shù)及其與計(jì)劃數(shù)的差額。,1.質(zhì)量成本報(bào)表,例10-8 某企業(yè)20××年12月份質(zhì)量成本匯總表的格式如表10-8所示。,,1.質(zhì)量成本報(bào)表,例10-9 某企業(yè)20××年12月份部門質(zhì)量成本報(bào)表的格式如表10-9所示。,,2.環(huán)境成本報(bào)表,環(huán)境成

13、本報(bào)表是根據(jù)企業(yè)環(huán)境成本管理的需要，按照企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各種環(huán)境成本項(xiàng)目進(jìn)行分類匯總和歸集，以綜合反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)關(guān)于環(huán)境成本管理和控制情況的報(bào)表。環(huán)境成本報(bào)表一般可以按照環(huán)境成本項(xiàng)目進(jìn)行編制，用以分類反映各種環(huán)境成本項(xiàng)目的發(fā)生數(shù)，便于企業(yè)據(jù)此進(jìn)行環(huán)境成本分析和管理。,2.環(huán)境成本報(bào)表,例10-10 某企業(yè)20××年12月份環(huán)境成本匯總表的格式如表10-10所示。 插入表10-10,

14、10.3 成本分析,成本分析的一般程序和方法全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況分析主要產(chǎn)品單位成本分析制造費(fèi)用和各項(xiàng)期間費(fèi)用的分析作業(yè)成本分析成本效益分析技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)對產(chǎn)品成本影響的分析,10.3.1 成本分析的一般程序和方法,成本分析的一般程序成本報(bào)表的數(shù)量分析方法,1.成本分析的一般程序,明確分析目標(biāo)，制定分析計(jì)劃廣泛收集資料，掌握全面情況從總體分析入手，深入進(jìn)行因素和項(xiàng)目分析，確定

15、各種差異及其影響因素結(jié)合實(shí)際情況，查明各種因素變動(dòng)的具體原因以全面、發(fā)展的觀點(diǎn)對企業(yè)成本工作進(jìn)行評價(jià)編寫成本分析報(bào)告,2.成本報(bào)表的數(shù)量分析方法,（1）比較分析法：通過指標(biāo)對比，從數(shù)量上確定差異的一種分析方法。以成本的實(shí)際指標(biāo)與計(jì)劃或定額指標(biāo)對比，分析成本計(jì)劃或定額的完成情況。以本期實(shí)際成本指標(biāo)與前期（上期、上年同期或歷史最好水平）的實(shí)際成本指標(biāo)對比，觀察企業(yè)成本指標(biāo)的變動(dòng)情況和變動(dòng)趨勢，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營工作的改進(jìn)情況。以本

16、企業(yè)實(shí)際成本指標(biāo)（或某項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)）與國內(nèi)外同行業(yè)先進(jìn)指標(biāo)對比，可以在更大范圍內(nèi)找出差距，推動(dòng)企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營管理。,2.成本報(bào)表的數(shù)量分析方法,（2）比率分析法：通過計(jì)算經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比率進(jìn)行數(shù)量分析的一種方法。相關(guān)比率：將兩個(gè)性質(zhì)不同但又相關(guān)的指標(biāo)進(jìn)行對比求出的比率。構(gòu)成比率：某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的各個(gè)組成部分占總體的比重。動(dòng)態(tài)比率：將不同時(shí)期的同類指標(biāo)進(jìn)行對比求出的比率。,2.成本報(bào)表的數(shù)量分析方法,例10-11 假定某

17、企業(yè)甲產(chǎn)品某年四個(gè)季度實(shí)際單位成本分別為90元、92元、95元、94元。 如果以第一季度為基期，以該季度單位成本90元為基數(shù)，可以計(jì)算其他各季度甲產(chǎn)品單位成本與之相比的定基比率如下： 通過以上計(jì)算可以看出，甲產(chǎn)品單位成本第二、三季度比第一季度有上升的趨勢，但第四季度又有所下降。,2.成本報(bào)表的數(shù)量分析方法,例10-11 如果分別以上季度為基期，可以計(jì)算各季度環(huán)比比率如下：

18、 通過以上計(jì)算可以看出，甲產(chǎn)品的單位成本變動(dòng)趨勢呈倒馬鞍形，第二、三季度呈上升趨勢，第四季度又有所下降。,2.成本報(bào)表的數(shù)量分析方法,（3）連環(huán)替代法：用來計(jì)算幾個(gè)相互聯(lián)系的因素對綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)影響程度的一種分析方法。這一方法具有如下特點(diǎn)：計(jì)算程序的連環(huán)性：嚴(yán)格按照各因素的排列順序，逐次以一個(gè)因素的實(shí)際數(shù)替換其基數(shù)。因素替換的順序性：先數(shù)量指標(biāo)，后質(zhì)量指標(biāo)；先實(shí)物量指標(biāo)，后價(jià)值量指標(biāo)。計(jì)算條件的

19、假定性：在測定某一因素變動(dòng)影響時(shí)，是以假定其他因素不變?yōu)闂l件的。,2.成本報(bào)表的數(shù)量分析方法,例10-12 影響材料費(fèi)用總額的因素很多，按其相互關(guān)系可歸納為三個(gè)：產(chǎn)品產(chǎn)量、單位產(chǎn)品材料消耗量和材料單價(jià)。 某企業(yè)上述指標(biāo)的計(jì)劃數(shù)和實(shí)際數(shù)資料如表10-11所示。 插入表10-11,2.成本報(bào)表的數(shù)量分析方法,例10-12 ①以計(jì)劃數(shù)為基數(shù)

20、 20×18×10=3600（元） ②第一次替換 21×18×10=3780（元） ②-①產(chǎn)量變動(dòng)影響 +180（元） ③第二次替換 21×17×10=3570（元） ③-②單位產(chǎn)品材料消耗量變動(dòng)影響 -210（元） ④第三次替換

21、 21×17×12=4284（元） ④-③材料單價(jià)變動(dòng)影響 +714（元） 合 計(jì) +684（元）,,,,,2.成本報(bào)表的數(shù)量分析方法,（4）差額計(jì)算法：是連環(huán)替代法的一種簡化形式。先確定各因素實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)之間的差異，然后按照各因素的排列順序，依次求出各因素變動(dòng)的影響程度。,2.成本報(bào)

22、表的數(shù)量分析方法,用例10-12（表10-11）中的數(shù)據(jù)資料，以差額計(jì)算法測定各因素影響程度如下： 1）分析對象： 4284-3600=+684（元） 2）各因素影響程度： 產(chǎn)量變動(dòng)影響=（+1）×18×10=+180（元） 單位產(chǎn)品材料消耗量變動(dòng)影響=21 × （-1）×10

23、=-210（元） 材料單價(jià)變動(dòng)影響=21×17× （ + 2） =+714（元） 合 計(jì) +684（元）,,10.3.2 全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析,1.按產(chǎn)品種類分析全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況既要從總體出發(fā)，分析全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成的總括

24、情況，也要分析每種產(chǎn)品成本計(jì)劃的完成情況。既可以對全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃的完成情況有總括了解，也為進(jìn)一步分析指明方向和重點(diǎn)。,例10-13 根據(jù)表10-1的資料編制產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析表，如表10-12所示。 插入表10-12,10.3.2 全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析,例10-13 表10-12中的數(shù)據(jù)計(jì)算如下：,10.3.2 全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析,2.按成本項(xiàng)目分

25、析全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況可根據(jù)前述的全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按成本項(xiàng)目反映）所提供的資料以及其他有關(guān)計(jì)劃、核算資料，采用比較分析法、比率分析法等方法進(jìn)行分析。,10.3.2 全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析,要進(jìn)行可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況分析，就必須取得可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃指標(biāo)和計(jì)劃完成情況的資料。前者反映在企業(yè)的成本計(jì)劃中，后者可以從前述的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按產(chǎn)品種類反映）中取得。,10.3.3 可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況分析

26、,10.3.3 可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況分析,例10-14 假定例10-1中企業(yè)本年可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃如表10-13所示。 插入表10-13,例10-14 可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃的完成情況，詳見根據(jù)表10-1編制的可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況分析表，如表10-14所示。 插入表10-14,10.3.3 可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況分析,例10-14 在取

27、得以上分析資料的基礎(chǔ)上，按照下面的步驟進(jìn)行分析。 （1）確定分析對象，將可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低額、降低率指標(biāo)與計(jì)劃降低額、降低率指標(biāo)進(jìn)行對比，確定實(shí)際脫離計(jì)劃的差異。 計(jì)劃降低額2800元 計(jì)劃降低率1.5086% 實(shí)際降低額 600元 實(shí)際降低率0.2222% 實(shí)際脫離計(jì)劃

28、差異： 降低額=600-2800= -2200（元） 降低率= 0.2222%-1.5086%=-1.2864%,10.3.3 可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況分析,例10-14 （2）確定影響可比產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況的因素和各因素的影響程度。影響因素主要有產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品品種構(gòu)成和產(chǎn)品單位成本。 計(jì)算程序和計(jì)算

29、結(jié)果詳見表10-16。 插入表10-16,10.3.3 可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況分析,例10-14 （3）根據(jù)以上分析結(jié)果，可以對可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況做出總括評價(jià)?？偟膩砜?，企業(yè)未完成可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃，實(shí)際比計(jì)劃少降低2200元或?yàn)?.2864%。原因主要是產(chǎn)品單位成本升高，使成本少降低3400元，約合降低率-1.2593%。其中主要是乙產(chǎn)品成本升高，而甲產(chǎn)品成本卻是降低的。

30、值得注意的是，本月（12月）甲產(chǎn)品單位成本雖然低于上年全年實(shí)際平均成本，卻高于本年計(jì)劃和本年累計(jì)實(shí)際平均成本；而乙產(chǎn)品則相反，本月實(shí)際單位成本比上年實(shí)際平均、本年計(jì)劃和本年累計(jì)實(shí)際平均成本都低。進(jìn)一步應(yīng)結(jié)合單位成本分析查明原因。此外，產(chǎn)量增加使成本實(shí)際比計(jì)劃多降低1273.22元，而品種構(gòu)成變動(dòng)卻使成本實(shí)際比計(jì)劃少降低73.22元。對于這一變動(dòng)原因需結(jié)合生產(chǎn)分析和銷售分析查明原因。,10.3.3 可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況分析,10.

31、3.4 主要產(chǎn)品單位成本分析,分析意義：揭示各種產(chǎn)品單位成本及其各個(gè)成本項(xiàng)目的變動(dòng)情況，尤其是各項(xiàng)消耗定額的執(zhí)行情況；確定產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、工藝和操作方法的改變以及有關(guān)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)對產(chǎn)品單位成本的影響，查明產(chǎn)品單位成本升降的具體原因。分析依據(jù)：主要產(chǎn)品單位成本表、成本計(jì)劃和各項(xiàng)消耗定額資料，以及反映各項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的業(yè)務(wù)技術(shù)資料等。,分析程序：首先檢查本月（或本季、本年度等）各種產(chǎn)品單位成本實(shí)際比計(jì)劃、比上年實(shí)際、比歷史最好水平的

32、升降情況；然后按成本項(xiàng)目分析其增減變動(dòng)，查明造成單位成本升降的具體原因。在可能的情況下還可以組織廠際間同類產(chǎn)品單位成本的對比分析。,10.3.4 主要產(chǎn)品單位成本分析,根據(jù)前述的主要產(chǎn)品單位成本表（表10-3）的有關(guān)數(shù)據(jù)，可編制12月份乙產(chǎn)品單位成本分析表，如表10-17所示。 插入表10-17,10.3.4 主要產(chǎn)品單位成本分析,1.主要產(chǎn)品單位成本變動(dòng)情況分析 從表10-17可知，乙產(chǎn)品本月實(shí)際單位

33、成本比本年計(jì)劃、上年實(shí)際平均、全年累計(jì)實(shí)際平均都降低了，雖然還未達(dá)到歷史最好水平，但總的情況是好的。從成本項(xiàng)目對比中可以看出，產(chǎn)品單位成本的降低主要是由于直接材料、燃料及動(dòng)力、直接人工的節(jié)約，說明企業(yè)在降低乙產(chǎn)品直接材料、燃料及動(dòng)力消耗方面，在改進(jìn)乙產(chǎn)品的生產(chǎn)組織和勞動(dòng)組織、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率方面采取了措施，取得了成績。但是，也要看到制造費(fèi)用本月實(shí)際比本年計(jì)劃、上年實(shí)際平均都超支了，說明還存在薄弱環(huán)節(jié)。,10.3.4 主要產(chǎn)品單位成本分析,

34、2.主要成本項(xiàng)目分析（1）直接材料費(fèi)用的分析,10.3.4 主要產(chǎn)品單位成本分析,例10-16 假定有關(guān)資料如表10-18所示。 插入表10-18,10.3.4 主要產(chǎn)品單位成本分析,例10-16 乙產(chǎn)品直接材料費(fèi)用實(shí)際比計(jì)劃降低28元，其中： 第一，由于耗用量變動(dòng) A材料 -2

35、×13.50=-27 （元） B材料 -2×8.75=-17.50（元） 合計(jì) -44.50（元） 第二，由于價(jià)格變動(dòng) A材料 （14-13.50）×18=9（元）

36、 B材料 （9-8.75）×30=7.50（元） 合計(jì) 16.50（元）,10.3.4 主要產(chǎn)品單位成本分析,原材料價(jià)格變動(dòng)多屬外界因素。影響單位產(chǎn)品原材料消耗數(shù)量變動(dòng)的原因主要有以下幾點(diǎn)。 第一，產(chǎn)品或產(chǎn)品零部件結(jié)構(gòu)的變化。,10.3.4 主要產(chǎn)品單位

37、成本分析,例10-17 假定企業(yè)用鋼材制造某種產(chǎn)品，產(chǎn)品原凈重30千克，耗用鋼材的成本為1000元。改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)后，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)更加合理，產(chǎn)品凈重縮減為27千克。這項(xiàng)措施使產(chǎn)品單位成本下降的金額為：,10.3.4 主要產(chǎn)品單位成本分析,第二，原材料加工方法的改變。,10.3.4 主要產(chǎn)品單位成本分析,例10-18 假定某種產(chǎn)品改進(jìn)原材料加工方法前后的有關(guān)資料如表10-19所示。 插入

38、表10-19,10.3.4 主要產(chǎn)品單位成本分析,例10-19 1）原材料利用率提高對單位產(chǎn)品直接材料成本的影響： 2）產(chǎn)品重量減輕對單位產(chǎn)品直接材料成本的影響：,10.3.4 主要產(chǎn)品單位成本分析,第三，材料質(zhì)量的變化。 實(shí)際耗用的原材料質(zhì)量如高于計(jì)劃規(guī)定，可能會(huì)提高產(chǎn)品質(zhì)量或者節(jié)約材料消耗，但材料費(fèi)用會(huì)升高；反之，如果質(zhì)量低于計(jì)劃要求，價(jià)格雖低，但會(huì)增大材料消耗量，增加生產(chǎn)操作時(shí)間，

39、或者降低產(chǎn)品質(zhì)量。,10.3.4 主要產(chǎn)品單位成本分析,第四，原材料代用或配料比例的變化。,10.3.4 主要產(chǎn)品單位成本分析,例10-19 假定生產(chǎn)某種產(chǎn)品所消耗的各種原材料的單價(jià)不變，原材料消耗總量也不變，只是各種材料的配料比例發(fā)生變化，其對產(chǎn)品單位成本的影響分析計(jì)算如表10-20。 插入表10-20 配料比例變動(dòng)對單位成本的影響=300

40、15;（10.5-11）=-150（元）（降低）,10.3.4 主要產(chǎn)品單位成本分析,如果各種原材料配料比例的變動(dòng)是在原材料單價(jià)和原材料消耗總量同時(shí)變化的情況下發(fā)生的，三個(gè)因素變動(dòng)對產(chǎn)品單位成本影響的計(jì)算公式如下：,10.3.4 主要產(chǎn)品單位成本分析,第五，原材料綜合利用。有些工業(yè)企業(yè)在利用原材料生產(chǎn)主產(chǎn)品的同時(shí)還生產(chǎn)副產(chǎn)品，開展原材料的綜合利用。這樣就可以將同樣多的直接材料費(fèi)用分配到更多品種和數(shù)量的產(chǎn)品，從而降低主產(chǎn)品的直接材料費(fèi)用。

41、 第六，生產(chǎn)中產(chǎn)生廢料數(shù)量和廢料回收利用情況的變化。 此外，生產(chǎn)工人的勞動(dòng)態(tài)度、技術(shù)操作水平、機(jī)械設(shè)備性能以及材料節(jié)約獎(jiǎng)勵(lì)制度的實(shí)施等，都會(huì)影響原材料消耗數(shù)量的增減。,10.3.4 主要產(chǎn)品單位成本分析,（2）直接人工費(fèi)用的分析。分析單位成本中的工資費(fèi)用，應(yīng)結(jié)合生產(chǎn)技術(shù)、工藝和勞動(dòng)組織等方面的情況，重點(diǎn)查明單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)和每小時(shí)工資變動(dòng)的原因。,10.3.4 主要產(chǎn)品單位成本分析,例10-20

42、 假定乙產(chǎn)品每件所耗工時(shí)數(shù)和每小時(shí)工資的計(jì)劃數(shù)和實(shí)際數(shù)如表10-21所示。 插入表10-21 將實(shí)際與計(jì)劃對比，乙產(chǎn)品單位成本中直接人工費(fèi)用本月實(shí)際數(shù)比本年計(jì)劃數(shù)降低7元。采用差額計(jì)算法分析各因素影響程度： 單位產(chǎn)品所耗工時(shí)變動(dòng)的影響=-0.5×41=-20.5（元） 每小時(shí)工資變動(dòng)的影響=+9×1.

43、5=+13.5（元） 合計(jì) -7（元）,10.3.4 主要產(chǎn)品單位成本分析,（3）制造費(fèi)用的分析。先分析單位產(chǎn)品所耗工時(shí)和每小時(shí)制造費(fèi)用兩因素變動(dòng)的影響，然后查明這兩個(gè)因素變動(dòng)的原因。,10.3.4 主要產(chǎn)品單位成本分析,例10-21 假定乙產(chǎn)品每件所耗工時(shí)數(shù)和每小時(shí)制造費(fèi)用的計(jì)劃數(shù)和實(shí)際數(shù)如表10

44、-22所示。 插入表10-22 采用差額計(jì)算法分析各因素影響程度： 單位產(chǎn)品所耗工時(shí)變動(dòng)的影響=-0.5×70=-35（元） 每小時(shí)工資變動(dòng)的影響=26.67×1.5=+40（元） 合計(jì)

45、 +5（元）,10.3.4 主要產(chǎn)品單位成本分析,在進(jìn)行上述產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況的分析中，還要注意以下問題：成本計(jì)劃本身的正確性成本核算資料的真實(shí)性劃清經(jīng)濟(jì)責(zé)任,10.3.4 主要產(chǎn)品單位成本分析,10.3.5 制造費(fèi)用和各項(xiàng)期間費(fèi)用的分析,分析這些費(fèi)用的支出情況，不僅是促進(jìn)節(jié)約各項(xiàng)費(fèi)用支出、杜絕一切鋪張浪費(fèi)、不斷降低成本和增加盈利的重要途徑，也是推動(dòng)企業(yè)改進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營管理工作、提高工作效率的重要措施。首先應(yīng)根據(jù)各費(fèi)用明細(xì)表中資料

46、，以本年實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)相比較，確定實(shí)際脫離計(jì)劃差異，然后分析差異原因。應(yīng)按各種費(fèi)用組成項(xiàng)目分別進(jìn)行，而不能只檢查各種費(fèi)用總額計(jì)劃的完成情況。應(yīng)對費(fèi)用支出占總支出比重較大的、或與計(jì)劃相比發(fā)生較大偏差的項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)分析。,例10-22 根據(jù)前述的管理費(fèi)用明細(xì)表的資料，可以編制管理費(fèi)用分析表，如表10-23所示。 插入表10-23,10.3.5 制造費(fèi)用和各項(xiàng)期間費(fèi)用的分析,不

47、能簡單地把任何超過計(jì)劃的費(fèi)用支出都看作不合理的；同樣，對某些費(fèi)用項(xiàng)目支出的減少也要作具體分析。還應(yīng)將本年實(shí)際數(shù)與上年同期實(shí)際數(shù)進(jìn)行對比，以了解企業(yè)工作的改進(jìn)情況。為了深入研究費(fèi)用變動(dòng)的原因，評價(jià)費(fèi)用支出的合理性，尋求降低各種費(fèi)用支出的途徑和方法，也可按費(fèi)用的用途及影響費(fèi)用變動(dòng)的因素，將各種費(fèi)用項(xiàng)目分為生產(chǎn)性費(fèi)用、管理性費(fèi)用、發(fā)展性費(fèi)用、防護(hù)性費(fèi)用和非生產(chǎn)性費(fèi)用，分別進(jìn)行研究。,10.3.5 制造費(fèi)用和各項(xiàng)期間費(fèi)用的分析,10.3.6

48、 作業(yè)成本分析,作業(yè)成本分析方法從簡單地計(jì)算各項(xiàng)成本差異轉(zhuǎn)向作業(yè)分析，包括分析作業(yè)的增值性；分析和控制各項(xiàng)作業(yè)的效率和效益，而不是簡單地分析和控制各項(xiàng)費(fèi)用的節(jié)約或超支。傳統(tǒng)的按成本與產(chǎn)量之間的關(guān)系進(jìn)行制造費(fèi)用分析的模式將拓展為同時(shí)考慮總成本與產(chǎn)量、單位產(chǎn)量變動(dòng)成本、作業(yè)量、單位作業(yè)變動(dòng)成本以及固定成本之間關(guān)系的新型制造費(fèi)用分析模式。,10.3.6 作業(yè)成本分析,例10-23 甲企業(yè)采用經(jīng)營租賃方式租入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)進(jìn)行

49、生產(chǎn)，每年支付租金20000元。沒生產(chǎn)一件產(chǎn)品需要消耗各種機(jī)物料10元，今年共生產(chǎn)1000件產(chǎn)品。機(jī)器檢修費(fèi)用2000元/次，今年共發(fā)生20次檢修。 年度設(shè)備使用費(fèi)=20000+10 × 1000 +20 ×2000 =70000（元）,10.3.6 作業(yè)成本分析,制造費(fèi)用性態(tài)模型的變化將直接導(dǎo)致成本分析結(jié)果發(fā)生巨大變化，從

50、而影響企業(yè)的決策過程和決策結(jié)果。,10.3.6 作業(yè)成本分析,例10-24 甲公司擬生產(chǎn)一種新產(chǎn)品。據(jù)測算，該產(chǎn)品的單位售價(jià)為20元，每生產(chǎn)一件該產(chǎn)品需要耗費(fèi)的變動(dòng)成本為10元（包括直接人工6元，直接材料3元，變動(dòng)制造費(fèi)用1元），總的固定成本為100000元，目標(biāo)利潤為20000元。計(jì)算實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)利潤所需銷售量。,10.3.6 作業(yè)成本分析,例10-24 （1）采用傳統(tǒng)的本-量-利分析方法

51、 銷售量=（目標(biāo)利潤+固定成本）/（價(jià)格-單位變動(dòng)成本） =（20000+100000）/（20-10）=12000（件） 但是市場調(diào)查表明，目前最多只能賣10000件產(chǎn)品。技術(shù)人員提出了一種需要更少人工費(fèi)用的新設(shè)計(jì)方案。新設(shè)計(jì)方案使每件產(chǎn)品的直接人工費(fèi)用減少了2元。該設(shè)計(jì)不影響直接材料費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用。新方案下預(yù)計(jì)利潤為： 預(yù)計(jì)利潤=銷售收入

52、-變動(dòng)成本-固定成本 =20 ×10000-8×10000-100000=20000（元） 但是公司實(shí)施新方案后不僅沒有達(dá)到預(yù)定的盈利目標(biāo)，反而出現(xiàn)了虧損。從作業(yè)成本法的本-量-利分析能夠找到原因。,10.3.6 作業(yè)成本分析,例10-24 （2）采用作業(yè)成本法的本-量-利分析方法 生產(chǎn)該產(chǎn)品的原設(shè)計(jì)方案涉及的作業(yè)如表

53、10-24所示。 插入表10-24 初始設(shè)計(jì)方案下的總成本為：總成本=50000+（10×產(chǎn)量）+（1000 × 調(diào)整次數(shù)）+（30 × 質(zhì)量檢查次數(shù)）,10.3.6 作業(yè)成本分析,例10-24 作業(yè)分析發(fā)現(xiàn)，新的設(shè)計(jì)方案下需要更復(fù)雜的調(diào)整作業(yè)，調(diào)整費(fèi)用由1000元/次增加到1600元/次，同時(shí)質(zhì)量檢查將由1000次增加到1500次。新設(shè)計(jì)方案下的總成本

54、為：總成本=50000+（8×產(chǎn)量）+（1600 × 調(diào)整次數(shù)）+（30 × 質(zhì)量檢查次數(shù)）保本銷售量=[50000+（1600 × 20）+（30 × 1500）]/（20-8）=10583（件）因此，如果銷售10000件，則會(huì)出現(xiàn)虧損。,10.3.6 作業(yè)成本分析,根據(jù)制造費(fèi)用與作業(yè)和作業(yè)量之間的關(guān)系，可以將制造費(fèi)用分為四種類型：（1）與作業(yè)時(shí)間相關(guān)的變動(dòng)性制造費(fèi)用（2

55、）與作業(yè)次數(shù)和產(chǎn)量都相關(guān)的變動(dòng)性制造費(fèi)用（3）與作業(yè)次數(shù)相關(guān)但與產(chǎn)量不相關(guān)的制造費(fèi)用（4）與作業(yè)量及產(chǎn)量均不相關(guān)的固定費(fèi)用,這類變動(dòng)性制造費(fèi)用隨作業(yè)時(shí)間（人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)）的變化而變化，受單位產(chǎn)品作業(yè)時(shí)間與單位時(shí)間費(fèi)用率兩個(gè)因素的影響，其差異分為消耗量差異（又稱效率差異）和小時(shí)費(fèi)用率差異（價(jià)格差異）：,1.與作業(yè)時(shí)間相關(guān)的變動(dòng)性制造費(fèi)用分析,例10-25 甲企業(yè)為一家制藥廠，在生產(chǎn)藥品過程中需要對產(chǎn)品和設(shè)備進(jìn)行消毒除菌

56、。消毒除菌費(fèi)用預(yù)算為10元/小時(shí)，實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用為8元/小時(shí)。本月實(shí)際耗用的生產(chǎn)工時(shí)為300小時(shí)，實(shí)際產(chǎn)量為40件。單位產(chǎn)品預(yù)算工時(shí)為6小時(shí)。 制造費(fèi)用差異分析如下： 消耗量差異=（300-40 × 6） ×10=600（元） （超支差異） 小時(shí)費(fèi)用率差異=300 ×（8-10）=-600（元） （節(jié)約差異）,1.與作業(yè)時(shí)間相關(guān)的變動(dòng)性制造費(fèi)用分

57、析,2.與作業(yè)次數(shù)和產(chǎn)量都相關(guān)的變動(dòng)性制造費(fèi)用分析,例10-26 乙企業(yè)為一家造紙企業(yè)，該企業(yè)在造紙過程中需要對原材料進(jìn)行搬運(yùn)整理。據(jù)測算，搬運(yùn)整理費(fèi)用預(yù)算為1000元/次，每次搬運(yùn)整理的原材料應(yīng)能滿足20件產(chǎn)品的材料需要。本月實(shí)際生產(chǎn)產(chǎn)品80件，實(shí)際進(jìn)行材料搬運(yùn)整理共3次，平均每次發(fā)生整理費(fèi)用400元。 制造費(fèi)用差異分析如下： 標(biāo)準(zhǔn)整理次數(shù)=80/20=4（次） 作業(yè)量差異=（3-4）

58、×1000=-1000（元） （節(jié)約差異） 作業(yè)費(fèi)用率差異=3 ×（400-1000）=-1800（元） （節(jié)約差異）,2.與作業(yè)次數(shù)和產(chǎn)量都相關(guān)的變動(dòng)性制造費(fèi)用分析,3.與作業(yè)次數(shù)相關(guān)但與產(chǎn)量無關(guān)的變動(dòng)性制造費(fèi)用分析,例10-27 丙企業(yè)是一家生物農(nóng)藥制造企業(yè)，新引進(jìn)一臺(tái)檢測設(shè)備，用于檢測各生產(chǎn)車間空氣中的有毒物質(zhì)含量。根據(jù)要求，每個(gè)車間每月的檢測次數(shù)不

59、超過4次。每次檢測費(fèi)用為500元。每月實(shí)際為A車間檢測6次，每次實(shí)際檢測費(fèi)用300元。 制造費(fèi)用差異分析如下： 作業(yè)量差異=（6-4） ×500=1000（元） （超支差異） 作業(yè)費(fèi)用率差異=6×（300-500）=-1200（元） （節(jié)約差異）,3.與作業(yè)次數(shù)相關(guān)但與產(chǎn)量無關(guān)的變動(dòng)性制造費(fèi)用分析,這類制造費(fèi)用的特點(diǎn)是在正常生產(chǎn)能力范圍內(nèi)，費(fèi)

60、用額與作業(yè)量及產(chǎn)品產(chǎn)量都沒有直接聯(lián)系。該特點(diǎn)決定了對此類制造費(fèi)用要從如下三個(gè)角度進(jìn)行分析： （1）預(yù)算差異 （2）生產(chǎn)能力利用差異 （3）生產(chǎn)效率差異,4.與作業(yè)量及產(chǎn)量均不相關(guān)的固定性制造費(fèi)用分析,例10-28 丁企業(yè)為一家生產(chǎn)性企業(yè)，預(yù)計(jì)正常生產(chǎn)能力條件下，需要機(jī)器總工時(shí)40000小時(shí)，預(yù)計(jì)正常生產(chǎn)能力下的產(chǎn)量1000件。10月份實(shí)際機(jī)器總工時(shí)30000小時(shí)，實(shí)際產(chǎn)量500件。本月設(shè)備折舊費(fèi)

61、、車間管理人員工資等固定性制造費(fèi)用預(yù)算額為20000元，實(shí)際發(fā)生額為15000元。 制造費(fèi)用差異分析如下： （節(jié)約差異）

62、 （超支差異） （超支差異）,4.與作業(yè)量及產(chǎn)量均不相關(guān)的固定性制造費(fèi)用分析,10.3.7 成本效益分析,產(chǎn)值成本率分析主營業(yè)務(wù)成本費(fèi)用率分析成本費(fèi)用利潤率分析質(zhì)量成本效益與環(huán)境成本效益分析,1.產(chǎn)值成

63、本率分析,一般是先運(yùn)用比較法，將本期實(shí)際數(shù)與計(jì)劃、上期實(shí)際、上年實(shí)際平均或同類企業(yè)實(shí)際數(shù)進(jìn)行對比，檢查其計(jì)劃完成情況，分析其發(fā)展變化趨勢以及與同類企業(yè)的差距。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)研究影響產(chǎn)值成本率變動(dòng)的各個(gè)因素，確定各因素的影響程度。影響產(chǎn)值成本率指標(biāo)變動(dòng)的因素主要有：產(chǎn)品品種構(gòu)成的變動(dòng)，產(chǎn)品單位成本的變動(dòng)，價(jià)格的變動(dòng)（在商品產(chǎn)值按現(xiàn)行價(jià)格計(jì)算時(shí)）。,各因素影響程度的計(jì)算方法如下：1）以計(jì)劃（或上年實(shí)際）產(chǎn)值成本率指標(biāo)為基礎(chǔ)2）按實(shí)

64、際產(chǎn)品品種構(gòu)成、計(jì)劃單位成本、計(jì)劃出廠價(jià)格計(jì)算的每百元商品產(chǎn)值的產(chǎn)值成本率 將式2）與式1）相比較，就可求得由于產(chǎn)品品種構(gòu)成變動(dòng)影響的數(shù)額。,1.產(chǎn)值成本率分析,3）按實(shí)際產(chǎn)品品種構(gòu)成、實(shí)際單位成本、計(jì)劃出廠價(jià)格計(jì)算的每百元商品產(chǎn)值的產(chǎn)值成本率 將式3）與式2）相比較，就可求得由于產(chǎn)品單位成本變動(dòng)影響的數(shù)額。4）按實(shí)際產(chǎn)品品種構(gòu)成、實(shí)際單位成本、實(shí)際出廠價(jià)格計(jì)算的每百元商品產(chǎn)值的產(chǎn)值成本率 將

65、式4）與式3）相比較，就可求得由于出廠價(jià)格變動(dòng)影響的數(shù)額。,1.產(chǎn)值成本率分析,例10-29 某企業(yè)20 ××年度生產(chǎn)和銷售甲、乙兩種產(chǎn)品。該年度這兩種產(chǎn)品的產(chǎn)量、成本、價(jià)格及每百元產(chǎn)值成本的資料如表10-26所示。 插入表10-26 通過表10-26的資料，進(jìn)行比較可知，該企業(yè)20 ××年度的產(chǎn)值成本率完成了計(jì)劃，產(chǎn)值

66、成本率實(shí)際較計(jì)劃的差異為-5.17%（67.56%-72.23%），且甲、乙兩種產(chǎn)品均完成了計(jì)劃。,1.產(chǎn)值成本率分析,例10-29 在總體分析的基礎(chǔ)上，可進(jìn)一步進(jìn)行因素分析如下：,1.產(chǎn)值成本率分析,2.主營業(yè)務(wù)成本費(fèi)用率分析,一般是先運(yùn)用比較法，將本期實(shí)際數(shù)與計(jì)劃、上期實(shí)際、上年實(shí)際平均或同類企業(yè)實(shí)際數(shù)進(jìn)行對比，檢查其計(jì)劃完成情況，分析其發(fā)展變化趨勢以及與同類企業(yè)的差距。,例10-30 假定某企業(yè)生產(chǎn)和銷

67、售A、B兩種產(chǎn)品，期初無庫存商品，本期生產(chǎn)的產(chǎn)品全部售出。本期計(jì)劃的期間費(fèi)用為43750元，實(shí)際期間費(fèi)用為58080元。本期的其他有關(guān)資料如表10-27所示。 插入表10-27,2.主營業(yè)務(wù)成本費(fèi)用率分析,例10-30 根據(jù)以上資料，可計(jì)算出本期計(jì)劃和實(shí)際的主營業(yè)務(wù)成本費(fèi)用率： 由計(jì)算結(jié)果可以看出，該企業(yè)本期實(shí)際的主營業(yè)務(wù)成本費(fèi)用率比計(jì)劃的低，完成了計(jì)劃，其

68、差異為-3%。,2.主營業(yè)務(wù)成本費(fèi)用率分析,2.主營業(yè)務(wù)成本費(fèi)用率分析,為了進(jìn)一步對主營業(yè)務(wù)成本費(fèi)用率進(jìn)行分析，可以將主營業(yè)務(wù)成本費(fèi)用率分解為主營業(yè)務(wù)成本率和主營業(yè)務(wù)費(fèi)用率。,例10-31 根據(jù)例10-30的資料和上述公式，對主營業(yè)務(wù)成本費(fèi)用率進(jìn)行分解，如表10-28所示。 插入表10-28,2.主營業(yè)務(wù)成本費(fèi)用率分析,2.主營業(yè)務(wù)成本費(fèi)用率分析,影響主營業(yè)務(wù)成本率變動(dòng)的因素與影響產(chǎn)

69、值成本率的因素類似，主要有：銷售產(chǎn)品的品種構(gòu)成、產(chǎn)品單位成本和銷售單價(jià)。其分析方法與產(chǎn)值成本率的因素分析方法相同。,例10-32 沿用例10-29和例10-30的資料，對該企業(yè)本期主營業(yè)務(wù)成本率變動(dòng)進(jìn)行因素分析如下：,2.主營業(yè)務(wù)成本費(fèi)用率分析,2.主營業(yè)務(wù)成本費(fèi)用率分析,影響主營業(yè)務(wù)費(fèi)用率變動(dòng)的因素主要有銷售量、期間費(fèi)用和價(jià)格。對主營業(yè)務(wù)費(fèi)用率變動(dòng)進(jìn)行因素分析時(shí)可采用以下方法：,例10-33 沿用例