第13章借款費(fèi)用(zheng,3[1].26)

1、1第十三章第十三章借款費(fèi)用借款費(fèi)用（鄭慶華，2005。3。25）一、本章在考試中的地位1本章在考試中的地位：本章在考試中居于較重要的地位，考分一般在5分左右。本章的重點(diǎn)是利息資本化和匯兌差額資本化。2本章內(nèi)容無變化。3本章復(fù)習(xí)方法：利息資本化和匯兌損益資本化，應(yīng)與固定資產(chǎn)增加相結(jié)合；匯兌損益資本化的計(jì)算，與外幣業(yè)務(wù)的核算相結(jié)合。二、本章考點(diǎn)精講【考點(diǎn)一】借款費(fèi)用的內(nèi)容（掌握）1借款費(fèi)用的內(nèi)容：借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折

2、價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用、以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。2專門借款，是指為購(gòu)建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。3借款費(fèi)用的處理思路：企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，（1）對(duì)于符合資本化條件的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本；（2）對(duì)于其他借款費(fèi)用則應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：①如果該借款費(fèi)用屬于在籌建期間發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其發(fā)生額先計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，然后在開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月一次性計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；②如果該借款費(fèi)用屬于在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間、為生產(chǎn)

3、經(jīng)營(yíng)而發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其發(fā)生額全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。4借款費(fèi)用計(jì)量的關(guān)鍵是如何計(jì)算確定每期應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額。我國(guó)對(duì)于相關(guān)資產(chǎn)的范圍有嚴(yán)格的限定，即借款費(fèi)用可予資本化的資產(chǎn)范圍僅限于固定資產(chǎn)，只有發(fā)生在固定資產(chǎn)購(gòu)建過程中的借款費(fèi)用，才能夠在符合條件的情況下予以資本化；發(fā)生在其他資產(chǎn)(如存貨、無形資產(chǎn))的購(gòu)建或者制造過程中的借款費(fèi)用，不能夠予以資本化。企業(yè)只有為購(gòu)建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)，即專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用

4、才允許予以資本化，其他借款(如流動(dòng)資金借款等)所發(fā)生的借款費(fèi)用均不允許資本化，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益?！究键c(diǎn)二】借款費(fèi)用資本化期間（掌握）1資本化起點(diǎn)對(duì)于因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、匯兌差額（注意：不包括輔助費(fèi)用），只有在同時(shí)符合以下三個(gè)條件時(shí)才能開始資本化：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。這里的資產(chǎn)支出只包括企業(yè)為購(gòu)置或者建造固定資產(chǎn)而以①支付貨幣資金；②轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)；③承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。（3）

5、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開始。2資本化終點(diǎn)3專門借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。[例1]甲公司于2004年1月1日從建行借入三年期借款1000萬元用于工程建設(shè)，年利率6%，利息到期一次支付。工程于2004年1月1日開工，甲公司于2004年1月1日支付給建筑承包商乙公司300萬元。2004年5月1日工程因糾紛停工，直到9月1日繼續(xù)施工。2004年10月1日又支付工程款800萬元。至2004年末該工程尚未完工。要求：計(jì)算200

6、4年利息費(fèi)用、利息資本化金額，并對(duì)年末計(jì)提利息進(jìn)行賬務(wù)處理。[答]（1）2004年利息費(fèi)用=10006%=60（萬元）（2）利息資本化起點(diǎn)為2004年1月1日，2004年為資本化期間；但5月1日至8月31日四個(gè)月非正常停工，利息應(yīng)暫停資本化，資本化期間為8個(gè)月。2004年累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=300（812）700（312）=200175=375（萬元）2004年資本化率=6%2004年資本化金額=3756%=22.5（萬元）（3）年末計(jì)

7、提利息借:在建工程22.5財(cái)務(wù)費(fèi)用37.5貸：長(zhǎng)期借款——利息60[另一種計(jì)算方法：2004年累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=300（88）700（38）=300262.5=562.5（萬元）2004年資本化率=（6%12）8=4%2004年資本化金額=562.54%=22.5（萬元）][例1]甲公司2004年1月1日建造一棟辦公樓，預(yù)計(jì)總投資2000萬元，工期1年半，預(yù)計(jì)在2005年6月末完工。該工程已出包給乙公司承建，工程已于2004年1月1日

8、開工；為建造辦公樓，甲公司在2004年1月1日分別從工行和建行借入借款，其中工行借款本金600萬元，借期1年半，年利率為6%，利息在到期時(shí)支付；建行借款本金600萬元，借期2年，年利率為8%，利息在到期時(shí)支付。已知甲公司對(duì)乙公司支付工程款的情況為：2004年1月1日支付300萬元，4月1日支付300萬元，7月1日支付400萬元，11月1日支付300萬元。此外，因工程外部管理發(fā)生糾紛，從8月1日到10月30日發(fā)生非正常停工3個(gè)月。要求計(jì)算