第10章財務(wù)會計報告(zheng,6.6

1、1第十章第十章財務(wù)會計報告財務(wù)會計報告（鄭慶華，2005。3。2）一、本章在考試中的地位1本章在考試中的地位：本章在考試中居于重要地位，重點是現(xiàn)金流量表的編制；對于資產(chǎn)負債表和利潤及利潤分配表，主要考報表的調(diào)整，但報表的編制是基礎(chǔ)，應(yīng)熟練掌握。2本章內(nèi)容無變化。3本章復(fù)習(xí)方法：在熟練掌握本章內(nèi)容后，與會計政策變更、重大會計差錯更正、日后事項中的報表調(diào)整相結(jié)合；與合并報表的編制相比較。二、本章考點精講【考點一】資產(chǎn)負債表的編制（掌握）

2、1排列規(guī)律資產(chǎn)負債表的排列規(guī)律是：資產(chǎn)方按流動性的大小排列，流動性大的排在前頭，流動性小的排在后頭；權(quán)益方按償還期的長短排列，償還期短的排在前頭，償還期長的排在后頭，最后是不用償還的資本。2編制中應(yīng)注意的問題（1）存貨項目：反映各種存貨的可變現(xiàn)凈值，企業(yè)應(yīng)根據(jù)“物資采購”、“材料成本差異”、“原材料”、“低值易耗品”、“包裝物”、“委托加工物資”、“自制半成品”、“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”、“發(fā)出商品”、“分期收款發(fā)出商品”、“委托代銷

3、商品”、“受托代銷商品”、“代銷商品款”等科目計算出存貨的賬面余額后，減去“存貨跌價準(zhǔn)備”，即為存貨凈額，填入“存貨”項目。（2）應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等項目的編制：①購銷兩條線要分開，銷售時，與“收”有關(guān)；購進時，與“付”有關(guān)。②借貸記賬法下，借方余額表示資產(chǎn)，貸方余額表示負債。故：應(yīng)收賬款項目：應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”明細科目的借方余額合計填列；預(yù)收賬款項目：應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”明細科目的貸方余額

4、合計填列；應(yīng)付賬款項目：應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”明細科目的貸方余額合計填列；預(yù)付賬款項目：應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”明細科目的借方余額合計填列。[例]2004年12月31日，某公司有關(guān)賬戶余額如下：應(yīng)收賬款——甲，借方余額1萬元，應(yīng)收賬款——乙，貸方余額2萬元；預(yù)收賬款——丙，借方余額3萬元，預(yù)收賬款——丁，貸方余額4萬元；應(yīng)付賬款——A，借方余額5萬元，應(yīng)付賬款——B，貸方余額6萬元；預(yù)付賬款——C，借方余額7萬元，預(yù)付

5、賬款——D，貸方余額8萬元。則：應(yīng)收賬款項目=13=4（萬元）33各項目的編制①“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目，包括以下三個內(nèi)容：a.只要是本年度收到的與貨款有關(guān)的款項都計入，包括本年度現(xiàn)銷、收回以前年度欠款和預(yù)收賬款；b.收到的是價稅；c.銷售退回所支付的現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金流入的減少。在實務(wù)中可利用利潤表、資產(chǎn)負債表中的資料通過下列調(diào)整分錄來推算（數(shù)據(jù)為假定報表中的金額）：借：現(xiàn)金125.7應(yīng)收票據(jù)（年末余額7年初余額5）2應(yīng)收

6、賬款（年末余額20年初余額15）5營業(yè)外支出（應(yīng)收債權(quán)出售）1壞賬準(zhǔn)備（本年核銷的壞賬）4貸：主營業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17其他業(yè)務(wù)收入10應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1.7預(yù)收賬款（年末余額8年初余額5）3壞賬準(zhǔn)備（本年收回前期核銷的壞賬）6（本分錄推算過程是：如果利潤表中主營業(yè)務(wù)收入為100萬元，含稅收入則為117萬元，假定全部收回，則本年由于銷售商品收到現(xiàn)金為117萬元；其他業(yè)務(wù)收入為10萬元，含稅

7、收入則為11.7萬元，假定全部收回，則本年由于銷售商品收到現(xiàn)金為（11711.7）128.7萬元。但企業(yè)一般都有賒銷，如果賒銷，則計入了應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款中，因此考慮這兩個項目，通過編表時資料可知，年初應(yīng)收票據(jù)余額5萬元，年末應(yīng)收票據(jù)余額7萬元，應(yīng)收票據(jù)增加2萬元，說明現(xiàn)金沒有收回來，故本年由于銷售商品收到現(xiàn)金為（128.72）126.7萬元；同時注意到，應(yīng)收債權(quán)出售1萬元，說明應(yīng)收賬款減少并沒有收到現(xiàn)金，故本年由于銷售商品收到現(xiàn)金為（

8、126.71）125.7萬元。通過編表時資料還可知，年初應(yīng)收賬款余額15萬元，年末應(yīng)收賬款余額20萬元，應(yīng)收賬款增加5萬元，說明現(xiàn)金沒有收回來，故本年由于銷售商品收到現(xiàn)金為（125.75）120.7萬元；本年由于核銷壞賬，應(yīng)收賬款減少4萬元，并沒有收到現(xiàn)金，故本年由于銷售商品收到現(xiàn)金為（120.74）116.7萬元；本年度收回前期核銷的壞賬，使現(xiàn)金增加6萬元，故本年由于銷售商品收到現(xiàn)金為（116.76）122.7萬元；通過資產(chǎn)負債表可知

9、，年初預(yù)收賬款余額5萬元，年末預(yù)收賬款余額8萬元，預(yù)收賬款增加3萬元，說明現(xiàn)金增加3萬元，故本年由于銷售商品收到現(xiàn)金為（122.73））125.7萬元。通過上述的推算，在短短的幾分鐘里，就可以得到本年度銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金）②“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目包括三個內(nèi)容：a.凡是本年度支付的與購貨有關(guān)的款項都計入，包括本年度現(xiàn)購、支付以前年度欠款、預(yù)付賬款；b.支付的是價稅；c.購貨退回所收到的現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金流出的減少。