注冊會計師審計風(fēng)險及其影響因素研究.pdf

1、隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和社會公眾投資意愿的增強,審計機關(guān)或?qū)徲嫿M織對外公布的審計報告已經(jīng)成為社會公眾獲取投資信息的重要渠道。本文的研究對象定位于注冊會計師審計,對注冊會計師審計風(fēng)險的概念、模型分析與重構(gòu)、影響因素進行實證分析和案例研究。注冊會計師審計風(fēng)險及其影響因素的研究目的在于為注冊會計師自身提高審計報告質(zhì)量、管理審計風(fēng)險提出有針對性的建議;為行業(yè)監(jiān)管部門提供一個具有可操作性的審計風(fēng)險模型,以此監(jiān)督和防范審計風(fēng)險;為理論界分析和研究注冊會

2、計師審計風(fēng)險提供一個新的思路和視角;為實務(wù)界進一步有效管理審計風(fēng)險提供理論上的支持。
　　 本研究不僅有利于規(guī)范我國注冊會計師審計風(fēng)險管理工作,減少審計過程中因個體差異而對審計風(fēng)險管理可能產(chǎn)生的影響,從更加開闊的視角解讀我國注冊會計師審計風(fēng)險管理中存在的深層次原因,進而從制度層面提出改進我國注冊會計師審計風(fēng)險管理的政策和建議;而且有利于指導(dǎo)我國注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展,豐富已有的審計理論研究成果。
　　 本文擬采用規(guī)范研究

3、與實證論證相結(jié)合的研究方法。首先,鑒于現(xiàn)行注冊會計師審計準則中只對審計風(fēng)險的含義和構(gòu)成要素作出了理論規(guī)范,缺少對審計風(fēng)險特征的描述,因此,本文擬從審計風(fēng)險的含義出發(fā),對審計風(fēng)險的含義和特征進行一番系統(tǒng)的理論梳理,以委托代理理論、控制論、博弈理論等為研究基礎(chǔ),構(gòu)建一個系統(tǒng)的貫穿于審計項目全過程的新審計風(fēng)險模型,以應(yīng)用于對我國注冊會計師審計風(fēng)險管理的現(xiàn)實指導(dǎo)。其次,對于實證論證部分已經(jīng)檢驗的研究假設(shè),本文還將做出必要的理論解釋。同時,本文借

4、助于實證論證方法對我國注冊會計師審計風(fēng)險管理的現(xiàn)實狀況作出了客觀評價。在已有研究成果的基礎(chǔ)上,結(jié)合新審計風(fēng)險模型形成了一系列研究假設(shè),本文綜合運用了學(xué)術(shù)文獻分析研究方法、描述性統(tǒng)計與分析方法、相關(guān)分析、回歸分析、案例分析研究方法等多種方法,以我國上市公司年度財務(wù)報表審計中公開披露的相關(guān)數(shù)據(jù)和案例為基礎(chǔ),逐一對研究假設(shè)進行了論證。
　　 本研究共分8章。第1-2章是研究基礎(chǔ),包括選題的目的和意義,國內(nèi)外相關(guān)研究綜述,研究內(nèi)容和方法

5、,審計風(fēng)險的含義和特征,審計風(fēng)險的經(jīng)濟學(xué)分析,審計風(fēng)險模型的構(gòu)建。第3-6章詳細分析論證了審計風(fēng)險新模型中變更委托、內(nèi)部控制鑒證、職業(yè)判斷、訴訟四因素對審計風(fēng)險的影響。第7章根據(jù)已有研究文獻,結(jié)合分析論證結(jié)果,提出了規(guī)避審計風(fēng)險的對策體系和實施方案。第8章對全文進行了總結(jié)。
　　 本文的研究結(jié)論總結(jié)為三點。
　　 首先,在信息不對稱情況下,我國注冊會計師審計風(fēng)險的管理應(yīng)當(dāng)從承接變更委托業(yè)務(wù)開始,到出具審計報告以后可能發(fā)生

6、的審計訴訟為止,構(gòu)建貫穿于審計業(yè)務(wù)全過程的審計風(fēng)險模型,該模型中包括四個影響審計風(fēng)險的因素,即:變更委托風(fēng)險、內(nèi)部控制鑒證風(fēng)險、職業(yè)判斷風(fēng)險和訴訟風(fēng)險。這一模型能夠從始至終地指導(dǎo)注冊會計師進行審計風(fēng)險管理,全過程保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎,確保在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的基礎(chǔ)上,作出恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論,出具內(nèi)容真實的審計報告。
　　 其次,審計風(fēng)險影響因素的分析論證。利用資本市場的經(jīng)驗數(shù)據(jù),詳細分析論證了變更委托、內(nèi)部控制鑒證、職業(yè)判斷、訴

7、訟對審計風(fēng)險的影響。并根據(jù)分析論證的結(jié)果提出了規(guī)避風(fēng)險的對策體系和實施方案。對策體系包括:完善審計市場機制,進一步強化證券市場信息披露制度,構(gòu)建結(jié)構(gòu)合理的注冊會計師行業(yè)從業(yè)人員隊伍,樹立竭誠為社會公眾服務(wù)的理念。
　　 第三,注冊會計師最終形成的審計意見是由一系列大大小小的職業(yè)判斷組成的。注冊會計師職業(yè)判斷的正確性決定了其形成的審計意見的恰當(dāng)性。謹慎承接變更委托業(yè)務(wù),系統(tǒng)組織審計項目組成員的構(gòu)成,合理控制審計項目組成員的行為,.