生產(chǎn)、委托加工應(yīng)稅消費品的處理及納稅調(diào)整

1、生產(chǎn)、委托加工應(yīng)稅消費品的處理及納稅調(diào)整,案例:,基本案情,南京市某酒廠生產(chǎn)的產(chǎn)品中，一種是消費稅定額稅率為1元/公斤，比例稅率為20%的糧食白酒，其不含增值稅單價為80元/公斤；另一種是消費稅稅率為10%的果酒，其不含增值稅單價為50元/公斤。,1）5月10日出售糧食白酒400公斤，用去包裝物900個，該包裝物單獨計價，不含增值稅單價為5元/個。該廠計算此項業(yè)務(wù)應(yīng)納消費稅額為：400*1+80*400*20%=6800元2）5月

2、25日出售糧食白酒和果酒的成套產(chǎn)品350套，每套分別含糧食白酒0.5公斤和果酒0.5公斤，每套使用包裝物1個，該包裝物單獨計價，不含增值稅單價為10元/個，該成套產(chǎn)品不含增值稅單價為108元/套。該廠計算此項業(yè)務(wù)應(yīng)納消費稅額為：350*0.5*1+350*0.5*80*20%+350*0.5*50*10%=3850元,3）當月外購不含增值稅價值20萬元的酒精（消費稅稅率為5%）用于生產(chǎn)滋補酒，經(jīng)查該廠當月月初庫存外購酒精賬面余額為11

3、萬元，月末庫存外購酒精賬面余額為12萬元。該廠在計算應(yīng)納消費稅稅額時，扣除了當月外購酒精的已納消費稅稅額20*5%=1萬元。4）委托另一國有酒廠加工精致使用酒精，收回后直接用于銷售，由于受托單位無同類產(chǎn)品，因而是按材料成本與加工費之和確定組成計稅價格。委托方提供的材料實際成本為20000元，受托方收取的加工費為16000元，代收的消費稅為（20000+16000）*5%=1800元。,二分析點評——該酒廠的涉稅處理方法有錯誤,1）根

4、據(jù)規(guī)定，實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨計價，也無論在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。而該廠對5月10日的業(yè)務(wù)僅僅計提了所售白酒的應(yīng)納消費稅，隨同白酒一同出售且單獨計價的包裝物的應(yīng)納消費稅卻沒有計提，這樣處理是錯誤的，導致少計提消費稅： 5*900*20%=900元,2）根據(jù)規(guī)定，納稅人將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。因此，該廠5月25

5、日的業(yè)務(wù)不應(yīng)按成套產(chǎn)品中糧食白酒和果酒各自的價格和適用稅率分別計算應(yīng)納消費稅，而應(yīng)該成套產(chǎn)品的總銷售額依稅率較高的糧食白酒的稅率計算應(yīng)納消費稅，即應(yīng)納消費稅為：（0.5+0.5)*350*1+108*350*20%=7910元該廠的錯誤處理導致少計消費稅為7910-3850=4060元此外，隨同成套消費品出售并單獨計價的包裝物的應(yīng)納消費稅，該廠也沒有計提，導致少計消費稅：10*350*20%=700元兩項合計共少計消費稅為40

6、60+700=4760元,3）根據(jù)規(guī)定，用外購已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒，在計稅時按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除外購的應(yīng)納消費品已納的消費稅稅款。因此，該廠當月準予扣除的外購糧食白酒的已納消費稅稅款應(yīng)為：（110000+200000—120000）*5%=9500元而該廠按當月外購酒精的買價而非當月生產(chǎn)領(lǐng)用外購酒精的買價，計算扣除外購酒精的已納消費稅，導致多扣除消費稅為：10000—9500=500元4）根據(jù)規(guī)定，委托加工的應(yīng)納消費品

7、，受托方?jīng)]有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。因此，該廠委托加工的酒精應(yīng)納消費稅為：（20000+16000）/（1—5%）*5%=1894.7元而在此項業(yè)務(wù)中，委托方確定的組成計稅價格僅為材料成本與加工費之和，顯然是錯誤的，導致少計應(yīng)代收的消費稅為：1894.7—1800=94.7元本案例主要涉及應(yīng)納消費品連同包裝銷售、應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售、委托加工應(yīng)稅消費品如何計算消費稅等相關(guān)內(nèi)容。,三附錄,中華人民共