我國會計師事務所審計運營效率實證研究

1、我國會計師事務所審計運營效率實證研究【摘要】文章運用DEA（數據包絡線分析）對我國2010年中注協公布的排名前25家會計師事務所審計運營效率進行了實證研究。結果表明當年我國會計師事務所運營效率總體近似有效，影響會計師事務所審計運營效率的關鍵因素是CPA學歷層次，事務所規(guī)模大小，經驗豐富的CPA人數比重以及CPA員工人數所占事務所總人數的比例是否適度。并對提升我國會計師事務所審計運營效率提出了相關建議。【關鍵詞】DEA會計師事務所審計運營

2、效率一、引言國內較早進行DEA模型研究的是許漢友、湯谷良、汪先娣等人。他們分析了中國注冊會計師協會公布的“2005年百家事務所排名信息”中排名前20位會計師事務所的審計運營效率，研究選用的投入指標分別是：CPA總人數、經驗豐富的CPA人數、本科學歷以上CPA人數、事務所擁有的分所數、事務所所在城市競爭力得分以及事務所研發(fā)支出與品牌建設，產出指標分別是：審計收入、其他業(yè)務收入、資產評估收入、分所收入。研究發(fā)現當年我國本土會計師事務所整體運

3、營無效，而且本土所和國際所運營效率差距較大。以前者研究樣本為基礎，楊永淼另增加了一項產出指標即業(yè)務增長率，也得出本土所當年整體運營無效。張杰、李琪本著成本效益原則，分析2009年國內排名前50家事務所審計運營效率時選取的投入指標DEA最早的基本模型是CCR模型，它用來測量規(guī)模報酬不變時的技術效率值。主要用于研究如何使得多個投入、特別是多個產出的“生產部門”同時達到“技術有效”和“規(guī)模有效”。此模型參數的經濟意義：技術效率（TE），用來測

4、度規(guī)模報酬不變的生產前沿上最佳投入和實際投入的比率。規(guī)模報酬不變指在生產過程中，當投入量等比例增加或減少時，產出量也與之等比例增加或減少。TE等于1意味著處于該決策單元效率前沿面上的點技術有效，投入和產出達到最佳效率狀態(tài)。TE小于1意味著該決策單元非技術有效或非規(guī)模有效。決策單元的規(guī)模收益值用K表示，K等于1表示該決策單元規(guī)模有效，K小于1表示該決策單元規(guī)模收益遞增，增加一定比例的投入會帶來更高比例產出的增加，K大于1意味決策單元規(guī)模收

5、益遞減，減少一定比例的投入才會獲得更高比例的產出的增加。但是相對于無效的決策單元，CCR模型不能判斷是技術無效還是規(guī)模無效。為了彌補這一缺陷，學者們提出了BCC模型，該模型克服了CCR模型的缺陷，將技術效率分解為純技術效率和規(guī)模效率，從而可以知道決策單元技術無效是純技術無效還是規(guī)模無效。此模型中，規(guī)模效率（SE）=總體效率（CCR）純技術效率（PTE）。（二）決策單元整體集合建立和指標設計DEA使用過程中，最為關鍵的是決策單元整體集合建