會計(jì)師事務(wù)所合并的經(jīng)濟(jì)后果研究——基于我國審計(jì)市場經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)的實(shí)證分析.pdf

1、國內(nèi)外對于審計(jì)的研究由來已久,最初的研究多集中于審計(jì)方法等微觀層面。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和審計(jì)作用的日益凸顯,審計(jì)市場的運(yùn)行越來越受到關(guān)注和重視。上世紀(jì),“八大”會計(jì)師事務(wù)所通過合并迅速占領(lǐng)了絕大部分的審計(jì)市場份額,寡占型的市場結(jié)構(gòu)使得不少人開始擔(dān)心審計(jì)行業(yè)內(nèi)部缺乏有效的市場競爭,由此國外學(xué)術(shù)界開始了對會計(jì)師事務(wù)所合并影響的研究熱潮。
　　 國內(nèi)審計(jì)行業(yè)自1998年脫鉤改制以來經(jīng)歷了三次驚濤駭浪的合并浪潮,國內(nèi)學(xué)者也從諸多角度對合并后

2、果進(jìn)行了相關(guān)研究。但縱觀國內(nèi)外研究文獻(xiàn),對于合并后果的研究大多集中于單個(gè)視角,如合并對審計(jì)市場集中度、審計(jì)收費(fèi)或者審計(jì)質(zhì)量等的影響研究,同時(shí)文獻(xiàn)鮮有從會計(jì)師事務(wù)所自身角度進(jìn)行合并后果的直接分析?；诖?本文的研究目的就是運(yùn)用我國審計(jì)市場的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)對會計(jì)師事務(wù)所合并的經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行全面系統(tǒng)的實(shí)證分析與研究。
　　 本文共分為六章。第一章是導(dǎo)論部分,介紹本文的研究背景與方法等;第二章是相關(guān)國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述,尋找本文研究的出發(fā)點(diǎn);第三章則

3、主要是對本文研究進(jìn)行相關(guān)機(jī)理分析,一是從會計(jì)師事務(wù)所合并動機(jī)出發(fā)分析合并的微觀經(jīng)濟(jì)后果,二是借鑒產(chǎn)業(yè)組織理論分析合并的行業(yè)經(jīng)濟(jì)后果;之后在第四章和第五章則以2006-2009年間發(fā)生的在證券市場具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會計(jì)師事務(wù)所合并案例為樣本,分別對合并的微觀和行業(yè)經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行實(shí)證分析;最后在前兩章的基礎(chǔ)上總結(jié)研究結(jié)論,并指出本文的不足以及后續(xù)研究。
　　 針對會計(jì)師事務(wù)所合并的微觀經(jīng)濟(jì)后果,本文從審計(jì)收費(fèi)和事務(wù)所內(nèi)部實(shí)力變

4、化兩方面進(jìn)行數(shù)據(jù)檢驗(yàn)。通過實(shí)證分析發(fā)現(xiàn),合并對審計(jì)收費(fèi)產(chǎn)生了正向的顯著影響,合并后審計(jì)收費(fèi)有所提高。會計(jì)師事務(wù)所通過合并擴(kuò)大規(guī)模,整合不同事務(wù)所之間的優(yōu)勢資源,審計(jì)服務(wù)水平得到進(jìn)一步提高,審計(jì)收費(fèi)相應(yīng)提高。同時(shí),本文對部分參與合并的會計(jì)師事務(wù)所的綜合排名、人均收入等指標(biāo)進(jìn)行簡單分析,結(jié)果顯示2006年以來國內(nèi)本土所諸多采取強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合的方式擴(kuò)大自身規(guī)模,提升品牌聲譽(yù),通過合并已逐步實(shí)現(xiàn)了“做大”目標(biāo)。
　　 針對會計(jì)師事務(wù)所合并的行

5、業(yè)經(jīng)濟(jì)后果,本文從審計(jì)市場結(jié)構(gòu)和市場績效兩方面進(jìn)行數(shù)據(jù)檢驗(yàn)。對于合并對市場結(jié)構(gòu)的影響,本文對我國審計(jì)行業(yè)的市場集中度和會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模進(jìn)行了數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)和聚類分析,結(jié)果指出2006年掀起新一輪合并浪潮后,國內(nèi)本土所的市場占有率一直呈現(xiàn)遞增趨勢,且增長速度大于國際“四大”,合并對審計(jì)市場規(guī)模起到了一定的作用,合并行為在推動事務(wù)所做大做強(qiáng)上已有所成效。而合并對審計(jì)績效的影響則選擇了審計(jì)質(zhì)量作為替代指標(biāo),實(shí)證分析發(fā)現(xiàn)合并后會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量高

6、于合并前的審計(jì)質(zhì)量,投資者對審計(jì)市場的認(rèn)同度有所提高,新一輪的合并浪潮帶動了整個(gè)審計(jì)市場審計(jì)質(zhì)量的提升。研究顯示,不論是從事務(wù)所微觀個(gè)體還是宏觀行業(yè),會計(jì)師事務(wù)所合并都已展現(xiàn)出顯著成效,并且成為國內(nèi)本土所做大做強(qiáng)的重要途徑。
　　 本文的貢獻(xiàn)首先表現(xiàn)在研究視角的全面性,從微觀個(gè)體和宏觀行業(yè)角度系統(tǒng)分析會計(jì)師事務(wù)所合并的經(jīng)濟(jì)后果,完善該領(lǐng)域的研究。其次更為關(guān)鍵的是運(yùn)用審計(jì)市場的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)來對此進(jìn)行實(shí)證分析,為我國會計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)