2013年注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅法一》第三章知識(shí)點(diǎn)解析

1、1云考網(wǎng)云考網(wǎng)2013年注冊(cè)稅務(wù)師考試年注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅法一稅法一》第三章知識(shí)點(diǎn)解析第三章知識(shí)點(diǎn)解析在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。一、概念一、概念消費(fèi)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。二、特點(diǎn)二、特點(diǎn)“五性五性”（一）征稅項(xiàng)目選擇性（二）征稅環(huán)節(jié)單一性（三

2、）征收方法多樣性（四）稅收調(diào)節(jié)特殊性（五）消費(fèi)稅轉(zhuǎn)嫁性消費(fèi)稅與增值稅異同比較不同相同1.征稅的范圍不同。消費(fèi)稅征稅范圍現(xiàn)在是14種應(yīng)稅消費(fèi)品，而增值稅是所有的有形動(dòng)產(chǎn)和應(yīng)稅勞務(wù)2.征稅環(huán)節(jié)不同。消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)是一次性的（單一的）；增值稅在貨物每一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都要交納3.計(jì)稅方法不同。消費(fèi)稅是從價(jià)征收、從量征收和從價(jià)從量征收，選擇某一種方法時(shí)是根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品選擇計(jì)稅的方法；增值稅是根據(jù)納稅人選擇計(jì)稅的方法對(duì)于應(yīng)稅消費(fèi)品既要繳增值稅也要繳消費(fèi)

3、稅，在某一指定的環(huán)節(jié)兩個(gè)稅同時(shí)征收時(shí)，兩個(gè)稅的計(jì)稅依據(jù)（銷售額）在從價(jià)定率征收的情況下一般是相同的三、其他問題：成品油稅費(fèi)改革三、其他問題：成品油稅費(fèi)改革3子二、稅率二、稅率（一）稅率形式——比例稅率、定額稅率1.比例稅率：10檔：1%56%2.定額稅率：只適用于啤酒、黃酒、成品油3.定額稅率和比例稅率相結(jié)合：只適用于卷煙、白酒（二）最高稅率運(yùn)用1.納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品（即生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)）應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅

4、率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按最高稅率征稅；2.納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)成套消費(fèi)品的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅。三、適用稅率的特殊規(guī)定三、適用稅率的特殊規(guī)定（一）卷煙適用稅率1.從價(jià)計(jì)稅中適用最高稅率的有：（1）納稅人自產(chǎn)自用的卷煙應(yīng)當(dāng)按照納稅人生產(chǎn)的同牌號(hào)規(guī)格的卷煙銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率。沒有同牌號(hào)規(guī)格卷煙銷售價(jià)格的，一律

5、按照卷煙最高稅率征稅。（2）委托加工的卷煙按照受托方同牌號(hào)規(guī)格卷煙的征稅類別和適用稅率征稅。沒有同牌號(hào)規(guī)格卷煙的，一律按卷煙最高稅率征稅。（3）下列卷煙不分征稅類別一律按照56%卷煙稅率征稅，并按照每標(biāo)準(zhǔn)箱150元計(jì)征定額稅（2011年多選題）：①白包卷煙；②手工卷煙；③未經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)和個(gè)人生產(chǎn)的卷煙。2.殘次品卷煙按照同牌號(hào)規(guī)格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率3.進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率（第八節(jié)進(jìn)口消費(fèi)稅計(jì)算中講）4.卷