09高級財務會計小抄

1、1高級財務會計產生的基礎答：高級財務會計產生于會計所處的客觀經濟環(huán)境的變化，是客觀經濟環(huán)境發(fā)生變化引起會計假設松動后，人們對背離會計假設的特殊會計事項進行理論和方法研究的結果。（1）會計主體假設的松動（2）持續(xù)經營假設和會計分期假設的松動（3）貨幣計量假設的松動。高級財務會計的內容答：內容布局如下：1、企業(yè)合并2、合并財務報表3、物價變動會計4、外幣會計5、衍生工具會計6、租賃會計7、重整與破產會計1確定高級財務會計內容的基本原則是什么

2、？答：（一）以經濟事項與四項假設的關系為理論基礎確定高級財務會計的范圍?？陀^經濟環(huán)境的變化造成會計假設的松動是高級財務會計產生的基礎。也就是說，劃分中級財務會計與高級財務會計最基本的標志在于他們所涉及的經濟業(yè)務是否在四項假設的限定范圍之內。（二）考慮與中級財務會計及其他會計課程的銜接。劃分中級財務會計與高級財務會計的理論標準應該是：限定在四個基本假設之內的會計事項屬于中級財務會計的內容，超出四個假設的會計事項歸屬于高級財務會計。但是，中

3、級財務會計闡述的是基于四個假設基礎之上的一般會計事項，而有些會計事項雖然未背離四個基本假設，，但并不具有普遍性，而且業(yè)務處理的難度也較大，不宜放在中級財務會計中講述。２購買法下，購買成本大于可辨認凈資產公允價值的差額應如何處理？答：購買成本大于所取得的可辨認凈資產公允價值。購買方在購買日對合并中取得的各項可辨認資產、負債應按公允價值進行計量，購買成本大于合并中取得的可辨認凈資產公允價值的差額，確認為商譽。商譽的會計處理視為合并方式不同而

4、不同：①在吸收合并方式下，購買方的資產、負債的公允價值登記。購買成本大于所取得的可辨認凈資產公允價值的差額在購買方賬簿及個別資產負債表中確認。②在控股合并方之中，購買方在合并日編制合并資產負債表中，對所取得的被購買方的資產、負債按公允價值列示，購買成本大于合并中取得的各項可辨認資產、負債公允價值份額的差額，在合并資產負債中確認為商譽。購買成本小于所取得的可辨認凈資產公允價值。如果購買成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額，

5、購買方應該對取得的被購買方各項可辨認資產、負債及或有負債的公允價值以及合并成本的計量進行復核。經復核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益。①在吸收合并方式下，購買成本小于合并中取得的可辨認凈資產公允價值的差額，作為當期損益計入購買方的個別利潤表。②在控股合并方式中，購買成本小于合并中取得的可辨認凈資產公允價值的差額，理論上應計入購買日的合并利潤表，但由于合并日不編制合并利潤表和合并現(xiàn)金流

6、量表，因此，這一差額直接在合并資產負債表中調整盈余公積和未分配利潤。3什么是高級財務會計？如何理解其含義？答：高級財務會計是在對原財務會計理論與方法體系進行修正的基礎上，對企業(yè)出現(xiàn)的特殊交易和事項進行會計處理的理論與方法的總稱。這一概念包括以下含義：（1）高級財務會計屬于財務會計范疇。財務會計以對外編制財務報表為目標；高級財務會計解決的問題仍然是經濟事項的對外報告問題。（2）高級財務會計處理的是企業(yè)面臨的特殊事項。財務會計對象以內的經濟

7、事項可分為一般事項和特殊事項。一般事項屬于企業(yè)經營過程中的經常性事項；特殊事項是企業(yè)在經營的某一特定階段或某一特定條件下出現(xiàn)的事項，（3）高級財務會計所依據的理論和采用的方法是對原有財務會計理論與方法的修正。4什么是資產的持有損益？它適合于哪一種物價變動會計？這一損益在財務報表中如何列示？答：持有損益是指根據調整后的現(xiàn)行成本金額減去原來按歷史成本計算的金額。持有損益按照是否實現(xiàn)，分為未實現(xiàn)持有損益和已實現(xiàn)持有損益兩種。未實現(xiàn)持有損益是指

8、企業(yè)期末所持有的資產的現(xiàn)行成本與歷史成本之差；已實現(xiàn)持有損益是指已被消耗的資產的現(xiàn)行成本與歷史成本之差。適合于現(xiàn)行成本一般物價水平會計5請簡要回答同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并的基本內容。答：同一控制下的企業(yè)合并，參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并一般發(fā)生在企業(yè)集團內部，如集團內母公司與子公司、子公司與子公司之間等。該類合并從本質上講是集

9、團內部企業(yè)之間的資產或權益的轉移，一般不涉及自集團外購入子公司或是向集團外其他企業(yè)出售子公司，能夠對參與合并企業(yè)在合并前后均實施最終控制的一方為集團的母公司，因此，同一控制下的企業(yè)合并通常為股權聯(lián)合性質的合并。非同一控制下的企業(yè)合并參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并，非同一控制下的企業(yè)合并一般為購買性質的合并。6哪些子公司應納入合并財務報表合并范圍？答(1)母公司擁有其過半數以上權益性資

10、本的被投資企業(yè)，①直接用于其過半數以上權益性資本的被投資企業(yè)；②間接擁有其過半數以上權益性資本的被投資企業(yè)，指通過子公司而對子公司擁有其過半數以上權益性資本；③直接和間接方式擁有其過半數以上權益性資本的被投資企業(yè)，指母公司雖然只擁有其半數一下的權益性資本，但通過與子公司合計擁有其過半數以上的權益性資本。（2）母公司控制的其他被投資企業(yè)。①通過與該被投資企業(yè)與其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數以上的表決權。②根據章程或協(xié)議，有權控

11、制該被投資企業(yè)的財務和經營政策。③有權任免董事會等類似權力機構的多數成員。④在董事會或類似權力機構會議上有半數以上的表決權。7編制合并財務報表應具備哪些前提條件？3配比的項目，因此，平倉時的已實現(xiàn)損益在當期予以確認。但對浮動盈虧是否確認為當期損益仍有爭議，國際上也存在不同的會計處理方法。一種是堅持市原則，將期貨合約浮動盈虧和平倉盈虧一視同仁，都作為已經實現(xiàn)的損益予以確認；另一種方法是堅持歷史成本原則，只確認平倉盈虧，對持倉合約的浮動盈虧

12、，仍作為未實現(xiàn)損益不予以確認，僅作表外披露。4合并會計報表的合并理論有哪些？主要不同點是什么？答：有三種理論其他分別是:所有權理論和經濟實體理論還有母公司理論.其區(qū)別在于:所有權理論強調的是母公司在子公司的所有權合并時按所持股權分別合并資產負債及所有者權益而經濟實體理論認為是母子公司間存在控制與被控制關系既然是控制關系子公司資產負債及所有者權益就是母公司的資產負債及所有者權益因此要全部合并進來而母公司理論采取了折中的方法在看重所有權和控

13、制的同時也強調少數股東權益并作為一項負債來看待.目前國際會計準則及我國會計合并報表暫行規(guī)定都采用母公司合并理論.5編制合并會計報表工作底稿時重點是什么？重點是抵銷分錄分別就之間往來銷售及存貨固定資產投資收益等相互抵減難點是固定資產和權益抵銷比較麻煩其要點是要站在一個集團的角度編制報表將相互間的全部對減抵減6股權取得日后要編制哪些合并會計報表？答：合并資產負債表合并利潤表合并利潤分配表和合并現(xiàn)金流量表7.股權取得日后連續(xù)各期合并會計報表的

14、編制進行盈余公積抵銷時為什么要調整年初未分配利潤。答：母公司、子公司編制個別會計報表都是根據當年發(fā)生的業(yè)務，然后年末根據總賬、明細賬編制個別會計報表。在編制個別會計報表時根本沒有涉及到上一年度的抵銷業(yè)務。這會造成本年的合并會計報表中的年初未分配利潤數與上年合并會計報表中的年末未分配利潤數發(fā)生不等的情況。會造成本年合并會計報表中的年初未分配利潤數大于上年合并會計報表中的年末未分配利潤數。在這種情況下，就要進行調整，讓本年合并會計報表中的年

15、初未分配利潤數等于上年合并會計報表中的年末未分配利潤數。8.集團公司內部交易事項為什么要調整年初未分配利潤？答：在首期存在期未存貨中包含有未實現(xiàn)內部銷售利潤情況下，對于第二期以個別會計報表為基礎編制的合并利潤分配表，其中的期初的期初未分配利潤必然與首期合并利潤表中的期末未分配利潤之間產生差額，該差額即為首期期末存貨中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤。為了使第二期合并利潤分配表中的期初未分配利潤與首期合并利潤分配箐中的期末未分配利潤數額一致。就必

16、須將首期抵消的未實現(xiàn)內部銷售利潤，對第二期期初未分配利潤合并數額的影響予以抵消9.合營企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)、附屬企業(yè)三者之間的區(qū)別？1.合營企業(yè)不同于聯(lián)營企業(yè)。投資者對聯(lián)營企業(yè)只具有重大影響，即對被投資企業(yè)的經營決策和財務決策只具有參與決策的權利，而不具有控制權；而合營者對投資企業(yè)的經營決策和財務決策具有控制權，雖然這種控制權是共同控制。2.合營企業(yè)不同于附屬企業(yè)即子公司。母公司對子公司的經營決策和財務決策具有控制權，即使是非全資子公司，其他

17、的投資者對企業(yè)的經營決策和財務決策也沒有控制權。而在合營企業(yè)中，參與合營的各方對合營企業(yè)都具有共同的控制權。合營企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)、附屬企業(yè)三方主要區(qū)別——在于投資者對被投資企業(yè)的影響程度不同。10.什么是共同控制經營、共同控制資產和共同控制實體？共同控制經營涉及使用合營者的資產或其他資源，而不是建立一個公司、合伙企業(yè)或其他實體，或是與合營者自身分開的財務結構。每一合營者使用自己的資產、設備和裝備，備有自己的存貨。也發(fā)生自己的費用和負債、籌

18、集自己的資金。合營活動可以有合營者的雇員隨著合營者的類似活動同時進行。合營協(xié)議常常規(guī)定銷售共同產品的收入和共同發(fā)生的費用在合營者之間分配的辦法。共同控制資產涉及合營者共同控制而且往往是共同擁有為合營提供或購置并且為合營所專用的一項或若干項資產。這些資產系用于為合營者獲取收益。每一合營者可以分取資產帶來的產品，并負擔協(xié)議規(guī)定的所發(fā)生的費用的份額。這些合營不涉及設立公司、合伙企業(yè)或其他實體，或與合營者自身分開的財務結構。每一合營者通過自己在

19、共同控制資產中的份額控制自己在未來經濟利益中的份額。共同控制實體是一種涉及建立公司、合伙企業(yè)或其他實體的合營，其中每一合營者擁有一份權益。除去合營者之間的合同規(guī)定確立了對實體經濟活動的共同控制之外，共同控制實體的營運方式與其他合營方式相同。共同控制實體，控制著合營的資產，發(fā)生負債和費用并獲得收益。它可以以自己的名義簽訂合同和為合營活動籌集資金。每個合營者對共同控制實體的成果有一份所有權，盡管有些共同控制實體也涉及分享合營的產品。共同控制

20、實體是通過合營各方共同出資建立企業(yè)，新建的企業(yè)是一個單獨的會計主體，獨立核算，投資各方對該企業(yè)實施共同控制。共同控制實體和其他企業(yè)一樣，根據有關國家的規(guī)定和國際會計準則，保持自己的會計記錄并編制和提供財務報表。11.比例合并法的涵義是什么？是指將共同控制實體的資產、負債、收益和費用按合營者所占有或承擔的份額計入合營者合并財務報表中相同或類似項目的合并方法。12.比例合并法的基本程序什么？1.將合營者及合營企業(yè)的財務報表項目列入合并工作底

21、稿中，按合營者的投資比例計算出其應享有的合營企業(yè)各項目的金額。2.將合營者對合營企業(yè)的投資和合營企業(yè)的所有者權益項目相互抵消，包括投資收益和股利的抵消。3.內部交易的抵消。4.計算各項目的合并金額。在比例合并法下，某報表項目的合并金額為：合營者合營企業(yè)合營者抵消報表金額報表金額投資比例金額5.根據合并工作底稿，編制合并資產負債表、合并利潤表、合并利潤分配表。13.什么是匯兌損益？匯兌損益的分類及處理原則有哪些？匯兌損益是指企業(yè)各外幣賬戶