我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)所得稅稅制完善中的幾個(gè)問(wèn)題

1、發(fā)布時(shí)間：200412620:50:21來(lái)源：上海會(huì)計(jì)作者：孔艷、鐘毅、徐曉棠在保險(xiǎn)公司所得稅稅制完善的探討中人們更多地將注意力集中在公平稅負(fù)、統(tǒng)一中外資保險(xiǎn)公司的所得稅為中外資保險(xiǎn)公司公平競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造條件降低保險(xiǎn)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)體現(xiàn)國(guó)家的行業(yè)扶持政策促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展等。筆者認(rèn)為在此基礎(chǔ)上還應(yīng)考慮下列幾個(gè)方面。一、一般性規(guī)定(一)允許保險(xiǎn)公司稅前列支巨災(zāi)準(zhǔn)備金。一些可保事件發(fā)生的概率很低然一旦發(fā)生則財(cái)務(wù)損失巨大(如自然災(zāi)害和信用風(fēng)險(xiǎn))。許多國(guó)家要

2、求保險(xiǎn)公司扣除一部分巨災(zāi)準(zhǔn)備金。巨災(zāi)準(zhǔn)備金的增加抵消了保費(fèi)中額外的風(fēng)險(xiǎn)加成部分因此從理論上講是公正的?，F(xiàn)實(shí)中許多國(guó)家也是這樣做的如法國(guó)規(guī)定可提取的巨災(zāi)準(zhǔn)備金冰雹保險(xiǎn)為保費(fèi)的2倍自然災(zāi)害和航天保險(xiǎn)為保費(fèi)的3倍核保險(xiǎn)和第三者污染保險(xiǎn)為保費(fèi)的5倍等。我國(guó)是一個(gè)多地震、多洪水、多火災(zāi)的國(guó)家所面臨的風(fēng)險(xiǎn)一直較大。但我國(guó)現(xiàn)階段沒(méi)有巨災(zāi)準(zhǔn)備金若保險(xiǎn)公司發(fā)生巨災(zāi)損失則動(dòng)用稅后提存的總準(zhǔn)備金進(jìn)行彌補(bǔ)。但這種做法勢(shì)必影響保險(xiǎn)總準(zhǔn)備的積累速度使得現(xiàn)行保險(xiǎn)實(shí)務(wù)

3、中的巨災(zāi)責(zé)任成為保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)中的一大隱患。有鑒于此國(guó)家應(yīng)允許保險(xiǎn)公司從稅前的保費(fèi)收入結(jié)余中適量提取巨災(zāi)準(zhǔn)備金進(jìn)行逐年積累并允許稅前扣除。巨災(zāi)準(zhǔn)備金的提取額度可根據(jù)過(guò)去較長(zhǎng)一段時(shí)期(如15年、20年)發(fā)生的巨災(zāi)損失賠付額進(jìn)行加權(quán)平均并結(jié)合實(shí)際情況允許進(jìn)行一定比例的適當(dāng)調(diào)整以此數(shù)據(jù)為基數(shù)并在年中賠付的假設(shè)下進(jìn)行貼現(xiàn)。貼現(xiàn)率可以保險(xiǎn)公司往年投資收益率為基礎(chǔ)對(duì)當(dāng)年做一保守的投資收益率假設(shè)即最終以貼現(xiàn)后的數(shù)額進(jìn)行提取并可在稅前全部扣除。(二)對(duì)西部保

4、險(xiǎn)業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠。我國(guó)東西部保險(xiǎn)業(yè)在業(yè)務(wù)規(guī)模和利潤(rùn)水平納稅基數(shù)和留利水平以及資本積累上存在較大的差距而外資保險(xiǎn)公司又享有稅收優(yōu)惠。相對(duì)而言現(xiàn)行的稅負(fù)對(duì)西部保險(xiǎn)業(yè)偏高。西部保險(xiǎn)業(yè)要更好支持西部大開(kāi)發(fā)同時(shí)鼓勵(lì)西部保險(xiǎn)業(yè)自身的發(fā)展。保險(xiǎn)自身發(fā)展需要外部環(huán)境和國(guó)家政策的支持如果國(guó)家給予了西部保險(xiǎn)業(yè)優(yōu)惠的稅收制度對(duì)西部保險(xiǎn)業(yè)征收比東部保險(xiǎn)業(yè)更低的所得稅無(wú)疑是有利于西部保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展和保險(xiǎn)業(yè)對(duì)西部大開(kāi)發(fā)的支持。但時(shí)間不能過(guò)長(zhǎng)其極限期是西部市場(chǎng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)

5、基本完善之時(shí)。同時(shí)這種差別化的稅收制度應(yīng)對(duì)各種商業(yè)保險(xiǎn)公司一視同仁以實(shí)現(xiàn)利用稅收制度培育市場(chǎng)力量的目的。(三)小型保險(xiǎn)公司享有所得稅減免。我國(guó)在參加WTO后在稅制方面必將要求與國(guó)際相協(xié)調(diào)但可以是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程在這一過(guò)程中允許保留一定的例外這是不與國(guó)民待遇原則相沖突的是被允許的。況且不考慮中小公司的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力一味強(qiáng)調(diào)所謂的“公平”必將造成稅負(fù)事實(shí)上的不平等。稅收的公平原則要求一國(guó)在制定稅收制度時(shí)要考慮到納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力。經(jīng)濟(jì)能力或納

6、稅能力大者應(yīng)多納稅經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力小者應(yīng)少納稅。而衡量納稅人的納稅能力的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)就是收入標(biāo)準(zhǔn)。很顯然由于中小保險(xiǎn)公司受自身資本實(shí)力及經(jīng)營(yíng)區(qū)域限制等的影響其業(yè)務(wù)量相對(duì)全國(guó)性的大公司而言較少因而所獲收入(稅前凈利潤(rùn))也較少。它們?cè)跇I(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)定性上也不如那些大公司其納稅能力相對(duì)較低。而若對(duì)其實(shí)行有別于全國(guó)性大公司的稅收制度正體現(xiàn)了稅收的公平原則。當(dāng)然經(jīng)過(guò)一段時(shí)期后原來(lái)的中小保險(xiǎn)公司的規(guī)模與實(shí)力將增大自然就不屬于對(duì)中小公司納稅主體的界定也就

7、不適用中小公司的稅收制度。1.只為單一母公司保險(xiǎn)的自保公司。這種自保公司并不能使母公司降低風(fēng)險(xiǎn)。自保公司只與母公司交易母公司是其利潤(rùn)剩余的唯一要求人。自保公司的任何利潤(rùn)或損失都是母公司向自保公司付款或母公司遭受損失的直接后果。從風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)角度來(lái)看純粹自保公司等價(jià)于自保險(xiǎn)。與風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)效應(yīng)相一致稅法上應(yīng)將這些交易視為自留不享受保險(xiǎn)公司的稅收待遇。2.為不相關(guān)企業(yè)承保的自保公司。當(dāng)一個(gè)自保公司為母公司以外的不相關(guān)企業(yè)承?；蛟俦ｋU(xiǎn)時(shí)母公司的損失風(fēng)

8、險(xiǎn)與其他企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)匯聚在一起。結(jié)果是為不相關(guān)企業(yè)保險(xiǎn)的自保公司所做的安排降低了與自保公司交易的各方的平均損失的方差。這樣稅法應(yīng)將與不相關(guān)企業(yè)有交易的自保公司的交易視為保險(xiǎn)交易并享受保險(xiǎn)公司的稅收待遇。3.只為單一母公司和姊妹子公司保險(xiǎn)的自保公司。子公司、自保公司都是獨(dú)立的公司自保公司與姊妹子公司之間的交易就像是不相關(guān)企業(yè)交易一樣能夠降低風(fēng)險(xiǎn)因此姊妹子公司與自保公司之間的交易應(yīng)被看作是保險(xiǎn)。母公司全資擁有自保公司因此母公司的自保業(yè)務(wù)并不降

9、低風(fēng)險(xiǎn)所以不能享受保險(xiǎn)公司的稅收待遇。以上是我們?cè)诶碚撋系年U述?，F(xiàn)實(shí)中許多國(guó)家也是這樣做的。結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況筆者認(rèn)為在我國(guó)專業(yè)自保公司建立的初期稅務(wù)和會(huì)計(jì)部門應(yīng)從經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度對(duì)母公司繳納的保費(fèi)實(shí)行稅收減免無(wú)論該自保公司采用的是那種形式專業(yè)自保公司應(yīng)視為一般保險(xiǎn)公司對(duì)待賦予自保公司設(shè)立稅前準(zhǔn)備金以應(yīng)付異常災(zāi)害發(fā)生的權(quán)力以促進(jìn)保險(xiǎn)市場(chǎng)主體的增加和完善。當(dāng)然待一段時(shí)間后我們還是應(yīng)該區(qū)別自保公司的類型進(jìn)行分別計(jì)稅以體現(xiàn)稅收的公平原則。(二)相

10、互保險(xiǎn)公司紅利的稅收處理。相互保險(xiǎn)公司是由保單持有人(投保人)所擁有的非盈利性的有限責(zé)任公司相互保險(xiǎn)公司沒(méi)有股份資本沒(méi)有股本持有人公司的投保人具有雙重身份既是公司的所有人又是公司的客戶。如果公司最后盈利利潤(rùn)或者作為紅利由保單持有人分享或者保留以作為公司日后發(fā)展的資金。相互保險(xiǎn)公司建立初期往往簽發(fā)估價(jià)保單(assessablepolicy)在公司損失或費(fèi)用超支而造成資金缺乏的情況下投保人需補(bǔ)繳保費(fèi)。從公司經(jīng)營(yíng)的性質(zhì)上看相互保險(xiǎn)公司與股份保

11、險(xiǎn)公司不同。相互保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)目的是向保戶提供更為低廉的保險(xiǎn)服務(wù)品種讓保戶以更低的成本獲取更高的風(fēng)險(xiǎn)保障而不是盈利。因而相互保險(xiǎn)公司一般采用降低經(jīng)營(yíng)成本盡量減少不屬于保險(xiǎn)責(zé)任的保險(xiǎn)金支付和獲取最大化的投資組合回報(bào)方式來(lái)達(dá)到目標(biāo)。我國(guó)有相互保險(xiǎn)公司生存和發(fā)展的根基國(guó)外的相互保險(xiǎn)公司也有可能在我國(guó)設(shè)立新公司因此有必要研究其稅制。基于相互保險(xiǎn)公司與股份保險(xiǎn)公司性質(zhì)的不同相應(yīng)地其稅制在遵循共性的基礎(chǔ)上也應(yīng)有所不同以體現(xiàn)稅收的公平原則。筆者認(rèn)為對(duì)兩

12、者稅制的不同主要體現(xiàn)在對(duì)保單紅利的稅收處理上。從稅法的角度來(lái)看公司給客戶的分配是可以全部扣除的但發(fā)放給企業(yè)所有人的分配則是不能扣除的。相互保險(xiǎn)公司通常收取的保費(fèi)比需要的還高并且退還不需要的超額保費(fèi)作為保單持有人的紅利。那么該超額保費(fèi)——紅利能否給予扣除呢筆者認(rèn)為應(yīng)該結(jié)合相互保險(xiǎn)公司的產(chǎn)品——分紅保險(xiǎn)的特點(diǎn)來(lái)加以分析。分紅保險(xiǎn)的特點(diǎn)在于它是以相對(duì)保守的精算假設(shè)設(shè)定較高的費(fèi)率而將每年該類保險(xiǎn)產(chǎn)品的盈余按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)以分發(fā)紅利的方式分配給