財(cái)稅法

1、市場(chǎng)管理法6章1節(jié)：稅收法律制度概述,一、稅收的概念 是指國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。二、稅收的特征 1、強(qiáng)制性 2、無(wú)償性 3、固定性,市場(chǎng)管理法6章1節(jié)：稅收法律制度概述,三、稅法的分類（一）直接稅與間接稅（二）流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅和資源稅 1、流轉(zhuǎn)稅——以商品與勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象 2、所得稅——以納稅

2、人的所得額為征稅對(duì)象 3、財(cái)產(chǎn)稅——以納稅人所擁有的財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象,市場(chǎng)管理法6章1節(jié)：稅收法律制度概述,4、行為稅——以納稅人某些特定的行為為征稅對(duì)象 5、資源稅——對(duì)納稅人開(kāi)發(fā)利用自然資源所征收的稅四、稅法的構(gòu)成要素（一）納稅人1、定義——法律、行政法規(guī)規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位或者個(gè)人,市場(chǎng)管理法6章1節(jié)：稅收法律制度概述,2、負(fù)稅人——最終負(fù)擔(dān)稅款的人。 3、扣繳義務(wù)人——法律、行政法規(guī)規(guī)定的負(fù)有代扣

3、代繳稅款義務(wù)的單位、個(gè)人。（二）征稅對(duì)象——征稅的直接對(duì)象或者標(biāo)的（三）稅率 1、固定稅率——按照單位征稅對(duì)象規(guī)定固定的稅額 2、比例稅率 3、累進(jìn)稅率,市場(chǎng)管理法6章2節(jié)：企業(yè)所得稅,一、納稅主體 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用）1、居民企業(yè)：是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。

4、2、非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。,市場(chǎng)管理法6章2節(jié)：企業(yè)所得稅,二、征稅范圍 1、居民企業(yè)——中國(guó)境內(nèi)外的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得 2、非居民企業(yè)——來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得三、稅率 1、企業(yè)所得稅的稅率為25% 2、非居民企業(yè)的

5、稅率為20％ 3、國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)15％,市場(chǎng)管理法6章2節(jié)：企業(yè)所得稅,四、應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率 收入總額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額五、收入總額的確定（一）收入總額包括： 1、銷售貨物收入；  2、提供勞務(wù)收入；,,市場(chǎng)管理法6章2節(jié)：企業(yè)所得稅,3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；  4、股息、紅利等權(quán)益性投資

6、收益；  5、利息收入；  6、租金收入；  7、特許權(quán)使用費(fèi)收入；  8、接受捐贈(zèng)收入；  9、其他收入（固定資產(chǎn)盤盈收入）。,市場(chǎng)管理法6章2節(jié)：企業(yè)所得稅,（二）收入總額中的下列收入為不征稅收入：    1、財(cái)政撥款； 2、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；

7、 3、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入,市場(chǎng)管理法6章2節(jié)：企業(yè)所得稅,六、準(zhǔn)予扣除的基本項(xiàng)目（一）企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（二）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（四）在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。,市場(chǎng)管理法6章2節(jié)：企業(yè)所得稅,（五）計(jì)稅工資和

8、職工“三費(fèi)”（六）企業(yè)的下列收入為免稅收入：    1、國(guó)債利息收入；     2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；     3、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；   

9、0; 4、符合條件的非營(yíng)利組織的收入。,市場(chǎng)管理法6章2節(jié)：企業(yè)所得稅,七、不得扣除的項(xiàng)目 1、資本性支出——納稅人購(gòu)置或者建造的固定資產(chǎn)、對(duì)外投資的支出 2、無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)發(fā)費(fèi)用 3、違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)務(wù)的損失 4、各項(xiàng)稅收的滯納金、罰款和罰金 5、自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?6、超過(guò)國(guó)家允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)

10、 7、各種非廣告性質(zhì)的贊助支出,市場(chǎng)管理法6章2節(jié)：企業(yè)所得稅,八、虧損結(jié)轉(zhuǎn)制度 納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，下一納稅年度所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。,市場(chǎng)管理法6章3節(jié)：個(gè)人所得稅,一、納稅主體1、居民納稅人——在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人 （境內(nèi)外所得）2、非居民納稅人——在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)

11、人 （境內(nèi)所得）,市場(chǎng)管理法6章3節(jié)：個(gè)人所得稅,二、征稅的范圍 1、工資、薪金所得； 2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得； 3、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)承租經(jīng)營(yíng)所得； 4、勞務(wù)報(bào)酬所得； 5、稿酬所得； 6、特許權(quán)使用費(fèi)所得； 7、利息、股息、紅利所得； 8、財(cái)產(chǎn)租賃所得； 9、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得； 10、偶然所得； 11、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。,市場(chǎng)管理法6章3節(jié)：個(gè)人所得稅,三、稅率1、工資、薪金

12、所得，適用九級(jí)累進(jìn)稅率，稅率為5％－45％。2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用五級(jí)累進(jìn)稅率，稅率為5％－35％。3、其他類應(yīng)稅所得適用20％的比例稅率，但下列特殊情況：,市場(chǎng)管理法6章3節(jié)：個(gè)人所得稅,（1）稿酬所得，適用20％的稅率，并按應(yīng)納稅額減征30％。（2）勞務(wù)報(bào)酬所得，適用20％的稅率，但若一次收入畸高，即一次取得的勞務(wù)報(bào)酬，應(yīng)稅所得額超過(guò)20000元的，可以實(shí)行加成征收。四、

13、應(yīng)納稅額和應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,市場(chǎng)管理法6章3節(jié)：個(gè)人所得稅,（一）工資、薪金所得應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù) 每月工資－1600/5200例：※月薪3500元，請(qǐng)問(wèn)繳納多少所得稅？ ※在天津某外資企業(yè)工作的美國(guó)專家月收入10000元？,,市場(chǎng)管理法6章3節(jié)：個(gè)人所得稅,（二）個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)

14、每年收入總額－成本、費(fèi)用、稅金、損失例：某個(gè)體運(yùn)輸戶全年耗用燃料28萬(wàn)，購(gòu)置輪胎1萬(wàn)，固定資產(chǎn)折舊4萬(wàn)，車輛修理費(fèi)2萬(wàn)，交納養(yǎng)路費(fèi)1.5萬(wàn)，車床使用費(fèi)5000元，支付司機(jī)工資福利費(fèi)3萬(wàn)，其他管理費(fèi)用5000元，事故損失4萬(wàn)，保險(xiǎn)公司賠付3萬(wàn)，全年收入54萬(wàn)，繳納稅金及附加2萬(wàn)，營(yíng)業(yè)外收入4萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出3萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)所得稅？,,市場(chǎng)管理法6章3節(jié)：個(gè)人所得稅,（三）對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅

15、率－速算扣除數(shù) 全年收入總額－必要費(fèi)用（1600元/月）例：某個(gè)人與事業(yè)單位簽訂承包合同，每月固定取得工資600元，年終盈利承包人與發(fā)包人4：6分成，年終實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)65000元？,,市場(chǎng)管理法6章3節(jié)：個(gè)人所得稅,（四）勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率（20％） 每次收入4000元以下＝每次收入額－800 每次收入4000元以上＝每次收入額×（1－20％）例：某設(shè)計(jì)師為某公司業(yè)

16、務(wù)搞室內(nèi)設(shè)計(jì)，取得收入4000元，請(qǐng)問(wèn)交多少所得稅？,,市場(chǎng)管理法6章3節(jié)：個(gè)人所得稅,※加成征收（每次收入應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù) 每次收入額×（1－20％）例：某歌星一次取得演出收入40000元，交多少所得稅？,,市場(chǎng)管理法6章3節(jié)：個(gè)人所得稅,（五）稿酬所得應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×20％×（1－30％） 每

17、次收入4000元以下＝每次收入額－800 每次收入4000元以上＝每次收入額×（1－20％）例：某作家取得稿酬2萬(wàn)元，應(yīng)繳納多少所得 稅？,,市場(chǎng)管理法6章3節(jié)：個(gè)人所得稅,（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率（20％） 每次收入4000元以下＝每次收入額－800 每次收入4000元以上＝每次收入額×（1－20％）例：某科研人員取得專利轉(zhuǎn)讓收入10

18、000元，交多少所得稅？,,市場(chǎng)管理法6章3節(jié)：個(gè)人所得稅,（七）利息、股息、紅利所得、偶然所得、其他所得應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×20％ 每次收入額例：某人購(gòu)買體育彩票中獎(jiǎng)500萬(wàn)，請(qǐng)問(wèn)要繳納多少所得稅？,,市場(chǎng)管理法6章3節(jié)：個(gè)人所得稅,（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×20％ 收入額－財(cái)產(chǎn)原價(jià)－合理費(fèi)用例：某人轉(zhuǎn)讓房屋，售價(jià)為6萬(wàn)，造價(jià)

19、為3萬(wàn)，費(fèi)用2500元，問(wèn)繳納多少所得稅？（九）財(cái)產(chǎn)租賃所得（同特許權(quán)使用費(fèi)所得）,,市場(chǎng)管理法6章3節(jié)：個(gè)人所得稅,（十）計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)注意的問(wèn)題1、共同所得的應(yīng)納稅額。 兩個(gè)或者兩個(gè)以上的個(gè)人共同取得同一項(xiàng)目收入的，應(yīng)當(dāng)對(duì)每個(gè)人取得的收入分別計(jì)稅。2、公益性捐贈(zèng)的扣除 捐款額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30％的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除,市場(chǎng)管理法6章3節(jié)：個(gè)人所得稅,例：某個(gè)人參與商

20、場(chǎng)抽獎(jiǎng)，中獎(jiǎng)所得18000元，該人拿出3500元現(xiàn)金捐獻(xiàn)災(zāi)區(qū)，請(qǐng)問(wèn)應(yīng)繳納多少所得稅？五、稅收優(yōu)惠政策1、有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅： （1）殘疾、孤老人員和烈屬的所得； （2）因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的； （3）其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。,市場(chǎng)管理法6章3節(jié)：個(gè)人所得稅,2、下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅： （1）省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、

21、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金； （2）國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息；（3）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；（4）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；（5）保險(xiǎn)賠款；（6）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)； （7）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)； （8）依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得； （9）中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、

22、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得； （10）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。,市場(chǎng)管理法6章4節(jié)：稅收征收管理法,一、稅收管理制度（一）稅務(wù)登記制度1、開(kāi)業(yè)登記 從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。2、變更登記 應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。,市場(chǎng)管理法6章4節(jié)：稅收征收管理法,

23、3、注銷登記（1）納稅人發(fā)生解散。破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的；（2）納稅人因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)而涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的；（3）納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的；,市場(chǎng)管理法6章4節(jié)：稅收征收管理法,（二）賬簿憑證管理制度 賬簿包括總帳、明細(xì)帳、日記帳以及其他輔助性賬簿等。（三）納稅申報(bào)制度 是納稅人按照法律規(guī)定的期限和內(nèi)容，向征稅機(jī)關(guān)提交有關(guān)納稅事項(xiàng)的書(shū)面報(bào)告的一項(xiàng)制度。

24、,市場(chǎng)管理法6章4節(jié)：稅收征收管理法,二、稅收征收制度（一）征納期限1、滯納金 納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)按照法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限繳納稅款。納稅人、扣繳義務(wù)人未按照上述期限繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款5‰ 的滯納金。,市場(chǎng)管理法6章4節(jié)：稅收征收管理法,2、納稅期限的延長(zhǎng) 納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批

25、準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)月。3、稅款的退還、補(bǔ)繳和追征 （1）稅款的退還——對(duì)于納稅人多繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)予退還，納稅人自繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以要求退還，繳納3年后發(fā)現(xiàn)的，不得請(qǐng)求退還了。,市場(chǎng)管理法6章4節(jié)：稅收征收管理法,（2）稅款的補(bǔ)繳——對(duì)于因稅務(wù)機(jī)關(guān)原因?qū)е露惪钌倮U納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)，可以要求補(bǔ)繳稅款，但不得請(qǐng)求滯納金，3年后發(fā)現(xiàn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)喪失了請(qǐng)求的權(quán)利。（3）

26、稅款的追征—— 因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到五年。 若主觀有故意則屬于偷稅、欠稅或者騙稅，追征期是無(wú)限。,市場(chǎng)管理法6章4節(jié)：稅收征收管理法,（二）稅收保全制度1、責(zé)令限期繳納稅款 　稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款 。2、責(zé)

27、成提供納稅擔(dān)保 在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。,市場(chǎng)管理法6章4節(jié)：稅收征收管理法,3、稅收保全措施（1）如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列稅收保全措施:  　  ①書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款； 

28、　  ②扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。（2）納稅人在限期內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除稅收保全措施,市場(chǎng)管理法6章4節(jié)：稅收征收管理法,（3）納稅人限期期滿仍未繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其凍結(jié)的存款中扣繳稅款，或者依法拍賣或者變賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。,,市場(chǎng)管理法6章4節(jié)：稅收

29、征收管理法,三、強(qiáng)制執(zhí)行制度 從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施:  　　 (一)書(shū)面通知其開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；  　　 (二)扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物