第三章審計方法與審計程序2

1、第三章審計方法和審計程序,第一節(jié)審計方法一審計方法的分類1.審計的一般方法:實事求是、堅持政策、 走群眾路線。2.審計的技術(shù)方法(1)審查書面資料的方法(2)證實客觀事物的方法,一、審計取證的基本方法（一）按取證的順序分1、順查法 1）定義：按照會計核算的處理順序，依次檢查的方法即原始憑證——記帳憑證——賬簿——會計報表 2）優(yōu)缺點——優(yōu)點：審查全面、系統(tǒng)，不致遺漏，審計結(jié)果較

2、為準確；缺點：效率低 3）適用性：規(guī)模小，業(yè)務(wù)簡單；內(nèi)部控制差，問題較多、嚴重,2、逆查法1）定義：按照會計核算相反的處理順序進行檢查的方法2）優(yōu)點：突出重點，效率高； 缺點：不能全面審查問題，易有遺漏3）適用性：規(guī)模大，業(yè)務(wù)多；內(nèi)部控制健全在實際工作中，往往兩種方法結(jié)合運用,(三）按取證的范圍或數(shù)量分1、詳查法 定義：對被審計單位某一期間內(nèi)的所有會計憑證、賬簿和財務(wù)報表或某一項目的

3、全部會計資料進行詳細審查，并獲取證據(jù)的審計方法。 優(yōu)點：審查全面準確，無遺漏，審計風險小，質(zhì)量高。 缺點：審計成本高，效率低。2、抽查法 定義：在對被審計單位某一期間內(nèi)的所有會計憑證、賬簿和財務(wù)報表等會計資料中，選擇一部分進行審查的方法。 優(yōu)缺點：審計成本低，效率高；審計風險高 從詳查法到抽查法是現(xiàn)代審計的一個重要發(fā)展。現(xiàn)代審計的一個重要特征就是在評審被審計單位

4、內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上實施抽樣審計,二、審計取證的技術(shù)方法 （一）審查書面資料的方法 1、審閱法：審計人員通過審查閱讀被審計單位一定時期的會計資料和其他有關(guān)資料以獲取審計證據(jù)的方法。 審閱法是最常用，最基本的審計技術(shù)方法。 2、核對法：對被審計單位某一期間內(nèi)的所有會計憑證、賬簿和財務(wù)報表等書面資料之間的有關(guān)數(shù)據(jù)根據(jù)其內(nèi)在關(guān)系進行相互對照檢查以獲取審計證據(jù)的方法。

5、 核對法包括證證核對、賬證核對、賬賬核對、賬表核對、表表核對、賬實核對。 3、驗算法：對被審計單位書面資料的有關(guān)數(shù)據(jù)在審閱、核對的基礎(chǔ)上進行重新計算，以驗證原計算結(jié)果是否正確的方法。 4、分析法 分析法有比較分析、比率分析、趨勢分析,（二）證實客觀事物的方法 1、觀察法 是指注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的

6、程序。 觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，并且可能影響對相關(guān)人員從事活動或執(zhí)行程序的真實情況的了解。 2、查詢法-----面詢、函證 3、盤點法即檢查有形資產(chǎn) 是指注冊會計師對資產(chǎn)實物進行檢查。 檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠為權(quán)利和義務(wù)或計價認定提供可靠的審計證據(jù)。 盤點法分為直接盤點和監(jiān)督盤點，

7、審計人員一般采用監(jiān)督盤點的方法,4、調(diào)節(jié)法（盤點法的后續(xù)）1）定義：在審查某個項目時，通過調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)，從而求的得需要證實的數(shù)據(jù)的方法2）適用情況：銀行存款實存數(shù)的調(diào)節(jié)：原因——未達帳項；方法——“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”實物資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日實有數(shù)的調(diào)節(jié)：原因——資產(chǎn)負債表日與盤點日不同；方法：資產(chǎn)負債表日應(yīng)存數(shù)=盤點日實際結(jié)存量+資產(chǎn)負債表日至盤點日發(fā)出量-資產(chǎn)負債表日至盤點日收入量,該方法是盤點法的后續(xù)：盤點——調(diào)節(jié)——核對

8、（帳實核對）例1、審計人員于2010年1月15日晨對被審計單位產(chǎn)成品進行盤點，盤點結(jié)果為1100件。已知2009年12月31日該產(chǎn)品帳存數(shù)為1000件。2010年1月1日至1月14日產(chǎn)成品入庫800件，發(fā)出600件，并與出庫單和入庫單核對無誤。試確定2009年12月31日的帳存數(shù)是否正確。,例2、注冊會計師于2005年3月5日對N公司全部現(xiàn)金進行監(jiān)盤后，確認實有現(xiàn)金數(shù)額為1000元。N公司3月4日帳面庫存現(xiàn)金余額為2000元，3月5

9、日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部未登記入帳，其中收入金額為3000元、支出金額為4000元，2005年1月1日至3月4日現(xiàn)金收入總額為165200元、現(xiàn)金支出總額為165500元，則推斷2004年12月31日庫存現(xiàn)金余額應(yīng)為（?。┰?。A.1300　　B.2300　　C.700　　D.2700 4、鑒定法,三、調(diào)整法1、定義：根據(jù)審計結(jié)果更正審計中已經(jīng)核實的錯誤或造假帳項的審計方法2、方法：未審會計報表項目金額+審計調(diào)整分錄=審定后會計報表項

10、目金額注意：審計調(diào)整只針對會計報表例1、05年初發(fā)現(xiàn)被審計單位04年少計管理部門固定資產(chǎn)折舊4萬元。（假設(shè)不考慮所得稅、利潤分配）審計調(diào)整分錄：借：管理費用 4萬元 貸：固定資產(chǎn) 4萬元調(diào)整04年資產(chǎn)負債表“固定資產(chǎn)”項目；調(diào)整04年利潤表“管理費用”項目。,例2、09年初審計被審計單位08年會計報表時發(fā)現(xiàn)，其已竣工并辦理決算的工程借款利息70萬元仍計入在建工程。審計調(diào)整分錄：借：財務(wù)費用

11、70萬元 貸：在建工程 70萬元審計人員在審計幾個年度的會計報表時，應(yīng)采用追溯調(diào)整法對連續(xù)幾年的會計報表進行調(diào)整。例6、04年初審計01、02、03年的三年會計報表，發(fā)現(xiàn)01年少計折舊費用100萬元（不考慮所得稅、利潤分配）,01年的審計調(diào)整分錄：借：管理費用 100萬元 貸：固定資產(chǎn) 100萬元02、03年的審計調(diào)整分錄：借：利潤分配——未利潤分配 （年初） 100萬元 貸：固

12、定資產(chǎn) 100萬元重分類分錄：針對重分類誤差而編制的分錄。 重分類誤差是指因企業(yè)未按會計準則、會計制度規(guī)定編制會計報表而引起的誤差。非核算誤差。主要涉及應(yīng)收、預收賬款；應(yīng)付、預付賬款等債權(quán)、債務(wù)類會計報表項目,例7、2002年年末未審計的資產(chǎn)負債表反映的預付賬款項目為借方余額600萬元，其明細組成列示如下：預付賬款—A 300萬元 預付?？睢狟 189萬元 預付賬款---C

13、 105萬元 預付賬款—D 12萬元（貸方） 預付賬款——E 18萬元重分類分錄：借：預付賬款 12萬元 貸：應(yīng)付賬款 12萬元,會計調(diào)整分錄和審計調(diào)整分錄的關(guān)系（一） 會計調(diào)整分錄與審計調(diào)整分錄的相同點    1、結(jié)果相同。不管是審計一期還是多期會計報表，在被審計單位接受調(diào)整的前提下，分別

14、經(jīng)會計調(diào)整分錄、審計調(diào)整分錄調(diào)整后最后一期的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果是一致的。也就是說，會計調(diào)整分錄與審計調(diào)整分錄本質(zhì)上是一致的。    2、目的相同。審計調(diào)整的目的是為了使會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定、使會計報表公允表達；在被審計單位接受調(diào)整的前提下，會計調(diào)整也是為了上述目的。 （二)會計調(diào)整分錄與審計調(diào)整分錄的不同點    1、

15、服務(wù)對象不同。審計調(diào)整分錄是審計工作的一個重要組成部分，是審計成果的一種體現(xiàn)。會計調(diào)整分錄是被審計單位會計工作的重要環(huán)節(jié)，是對審計結(jié)果的一種確認。,2、用途不同。會計調(diào)整分錄是為被審計單位調(diào)整會計賬目而用的；而審計調(diào)整分錄是審計人員為被審計單位代編審定會計報表服務(wù)的。    3、調(diào)整的時點、期間、內(nèi)容不同。會計調(diào)整分錄是在審計的會計報表截止日以后會計期間會計賬簿進行的調(diào)整，并且表現(xiàn)為對以后財務(wù)狀

16、況和經(jīng)營成果的影響；審計調(diào)整分錄是對會計報表進行的調(diào)整。這是由于在審計過程中發(fā)現(xiàn)的以前年度錯報、漏報，對被審計單位帳務(wù)處理而言，再回到發(fā)生時調(diào)整錯報、漏報已不符合會計制度的要求，而調(diào)整發(fā)生時的會計報表是可行的，因此審計調(diào)整分錄可分年度、分期間按照追溯調(diào)整的基本思想進行。,4、調(diào)整分錄的表達形式不一樣。制作會計調(diào)整分錄必須符合企業(yè)會計準則及企業(yè)會計制度的規(guī)定。審計調(diào)整分錄是對會計報表項目進行調(diào)整，對于會計報表上沒有出現(xiàn)的過渡性結(jié)轉(zhuǎn)會計科目

17、可以省去。如對執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，"以前年度損益調(diào)整"是損益調(diào)整科目，在編制會計調(diào)整分錄時必須用到此科目，因為以前年度的損益必須用此科目予以過渡；在編制審計調(diào)整分錄時必須不能用到它，因為它不是利潤表中的一個項目。    5、調(diào)整范圍的差異。對不影響會計報表的實質(zhì)內(nèi)容調(diào)表不調(diào)帳的重分類調(diào)整就不屬于會計調(diào)整分錄的范疇，卻屬于審計調(diào)整的重要內(nèi)容。,練習題——要求根據(jù)以下審計

18、發(fā)現(xiàn)的問題編制審計調(diào)整分錄或重分類分錄：1、2010年2月審計發(fā)現(xiàn)上年10月被審計單位用100萬元購買股票做交易性金融資產(chǎn)，所作會計分錄如下： 借：其他應(yīng)收款 100萬元 貸：銀行存款 100萬元2、2010年初發(fā)現(xiàn)2009年投資收益10萬元誤列為其他應(yīng)付款。3、12年1月審計發(fā)現(xiàn)11年少計所得稅32萬元。4、審計中發(fā)現(xiàn)被審計單位將本屬于主營業(yè)務(wù)收入的350000元計入其他業(yè)務(wù)收入

19、中。（當年或跨期）,抽樣技術(shù)在審計中的應(yīng)用一、審計抽樣概述1、定義：審計抽樣是指注冊會計師在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進行測試，并根據(jù)測試結(jié)果，推斷審計對象總體特征的一種方法。2、審計抽樣對控制測試和實質(zhì)性程序都適用，但并不是對這些測試中的所有程序都適用的，通常不用于風險評估程序、詢問、觀察和分析程序。3、審計抽樣不同于詳細審計。4、審計抽樣也不同于抽查抽查作為一種技術(shù)，可以用來了解情況，確定審計重點

20、，取得審計證據(jù)，使用中并無嚴格要求。審計抽樣的基本目標在有限審計資源條件限制下，收集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以形成和支持審計結(jié)論。,審計抽樣需要運用抽查技術(shù)，但更重要的工作內(nèi)容是根據(jù)審計目的及環(huán)境要求作出科學的抽樣決策。5、審計抽樣的基本目標在有限審計資源條件限制下，收集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以形成和支持審計結(jié)論。二、審計抽樣的種類（一）統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣 非統(tǒng)計抽樣包括任意抽樣和判斷抽樣統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣的關(guān)系：1

21、、相同點：A 都需合理運用專業(yè)判斷；B 都可以提供審計所要求的充分、適當?shù)淖C據(jù)；C 都存在某種程度的抽樣風險和非抽樣風險。,2、根本區(qū)別：統(tǒng)計抽樣是利用概率法則來量化控制抽樣風險；非統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師全憑主觀標準和個人經(jīng)驗確定樣本規(guī)模和評價樣本結(jié)果。在實際工作中， 往往將統(tǒng)計抽樣和判斷抽樣結(jié)合運用。統(tǒng)計抽樣離不開專業(yè)判斷。3、統(tǒng)計抽樣的理論依據(jù)1）充分的數(shù)學依據(jù)；2）健全的內(nèi)部控制依據(jù)；3）合理的經(jīng)濟依據(jù)4、統(tǒng)計

22、抽樣的意義,5、優(yōu)缺點優(yōu)點：科學確定樣本量；采用隨機原則，避免主觀；使抽樣風險定量化；缺點：對內(nèi)部控制的依賴；運用受到一定的限制（不適用于專案審計）。注意：在 統(tǒng)計抽樣下，非統(tǒng)計抽樣仍存在；統(tǒng)計抽樣仍需專業(yè)判斷；抽樣審計適用于控制測試和實質(zhì)性測試，但并不適用于所有程序，如逆查、順查和函證中運用抽樣，而不用于詢問、觀察和分析性復核；審計抽樣不同于抽查（審計抽樣要求抽取的項目必須具有代表性）。,（二）屬性抽樣與變量抽樣1、屬性抽樣

23、 指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法。根據(jù)控制測試的目的和特點所采用的審計抽樣通常稱為屬性抽樣。目標：估計總體既定內(nèi)部控制的偏差率（次數(shù)）即通過抽樣確定內(nèi)部控制是否得到有效運行2、變量抽樣指用來估計總體金額而采用的一種方法。根據(jù)實質(zhì)性程序的目的和特點所采用的審計抽樣稱為變量抽樣。目標：估計總體金額或者總體中的錯誤金額，即通過抽樣確定賬戶的金額。,審計抽樣的分類,審計抽樣,

24、,按技術(shù)劃分,按內(nèi)容劃分,,統(tǒng)計抽樣,非統(tǒng)計抽樣,,屬性抽樣,變量抽樣,（適用控制測試）,（適用于賬戶余額或報表項目的實質(zhì)性程序）,三、抽樣風險和非抽樣風險(一)抽樣風險抽樣風險是CPA依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計對象總體特征不相符的可能性。抽樣風險與樣本量成反比，樣本量越大，抽樣風險越低。,1、與控制測試有關(guān)的抽樣風險1）信賴不足風險——注冊會計師推斷的控制有效性低于其實際有效性的風險，即本應(yīng)信賴而沒有信賴信賴不足風險影響審

25、計效率2）信賴過度風險——注冊會計師推斷的控制有效性高于其實際有效性的風險，即本不應(yīng)信賴而信賴。信賴過度風險影響審計效果2、與實質(zhì)性程序有關(guān)的抽樣風險1）誤受風險——注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風險。 誤受風險影響審計效果,2）誤拒風險——注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風險。 誤拒風險也許 審計效率（二）非抽樣風險非抽樣風險是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導致注冊會計師得

26、出錯誤結(jié)論的可能性。非抽樣風險無法量化，但可以控制。原因——注冊會計師采用不適當?shù)膶徲嫵绦?，或者誤解審計證據(jù)而沒有發(fā)現(xiàn)誤差等，均可能導致非抽樣風險。主要與審計人員的素質(zhì)與責任心有關(guān)。,在實施控制測試時，誤差是指控制偏差；在實施細節(jié)測試時，誤差是指錯報?？傉`差用來表示偏差率或錯報總額。　　可容忍誤差是指注冊會計師可接受的總體中的最大誤差。　　  無論是控制測試還是細節(jié)測試，注冊會計師都可以通過擴大樣本規(guī)模降低抽樣風險，通

27、過對業(yè)務(wù)的指導、監(jiān)督與復核降低非抽樣風險。統(tǒng)計抽樣的基本程序：確定樣本量（抽多少）——選擇隨機抽樣方法，抽取樣本（怎樣抽）——審計樣本——推斷總體,（三）樣本的選取樣本選取的方法1、利用隨機數(shù)表選樣,,隨機數(shù)表（部分列示）,,,,,,,,,列號,隨機數(shù),行號,（1）,（2）,（3）,（4）,（5）,1,2,3,4,5,6,7,8,9,10,11,12,13,14,15,10481,45011,01536,02011,81647,2

28、3368,48573,25595,85313,30995,24430,48360,22527,97265,76393,42467,93093,06243,61680,07856,39590,39975,81837,16656,06121,77924,08907,11008,42751,,27756,99562,72905,56420,69994,98872,96301,91977,05463,07972,18876,,89579,143

29、42,63661,10281,17453,85475,36857,53342,53988,53060,48018,69578,88231,27633,70997,63553,40961,48235,03427,49626,19429,93069,52636,92737,88974,16365,61129,87529,85689,48237,27119,97336,71048,08178,77233,假定審計人員對被審計單位連續(xù)編號從05

30、00至5000的現(xiàn)金支票進行隨機抽樣。,要求：從第一列第一個數(shù)為起點，選號路線從第一列始，依次至第五列，選出20個樣本的號碼分別是多少？,答：從第1列第1 個數(shù)為起點，從第1列開始，依次至第5列，選出20個樣本的號碼分別是：,將選取的號碼與其對應(yīng)的20張支票作為選取定樣本進行審查。,2、系統(tǒng)選樣,系統(tǒng)選樣范例：,試從1000張現(xiàn)金支票中選出50張樣本進行審查，這些樣本的號碼分別是多少？,答：系統(tǒng)選樣的步驟如下：,1、計算抽樣間隔：抽樣間

31、隔=,,總體量N,樣本量n,=,,1000,50,=20,2、從1至20間選取1個隨機起點：假定選得6。,3、從隨機起點開始，每個抽樣間隔選一個樣本：即順序為26、46、66、86、106、126、146、166、186、206、226等,3、分層選樣,范例：在應(yīng)收賬款審計中，運用函證程序，根據(jù)重要性原則，審計人員可能按余額的大小把應(yīng)收賬款明細賬分為三層，各層選樣方法如下 ：,層次,4、整群抽樣,可縮短選樣和抽查的時間。但因其樣本分布的

32、不均勻，代表性可能降低，因而抽樣風險較大。,五、屬性抽樣（一）屬性抽樣的概念,是指在精確度和可靠程度一定的條件下，為了測定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法。,用途：,用于控制測試。,目的：,確定被審計單位內(nèi)部控制的有效程度。,（二）屬性抽樣的方法,1、固定樣本量抽樣,利用固定樣本量抽樣進行控制測試的步驟：,（1）確定審計的目的和抽樣總體,例：假定某一被審計單位有關(guān)材料采購的內(nèi)部控制如下：,采購與付款程序圖,采購計劃,訂購,驗收,付款

33、,貨款結(jié)算,會計記錄,,,,,,,,,制定采購計劃：,,原則：以銷定產(chǎn)和合理庫存原則。,部門：生產(chǎn)部門或倉儲部門。,,,憑證有：請購單和準購單兩種。,訂購,,訂購單由采購部門或?qū)Ｈ司幹啤?驗收,,驗收憑證有：驗收單（入庫單），由專門負責驗收的人員編制，以及供應(yīng)商發(fā)票。,付款,,付款憑單有：支出憑單。由會計人員根據(jù)驗收單、供應(yīng)商發(fā)票及訂購單編制。,△,如果被審計單位的采購業(yè)務(wù)符合上述內(nèi)部控制程序，審計人員就可以確定抽樣總體為：被審計年度的

34、所有購貨訂單。,（2）定義“違反”的標準,內(nèi)部控制測試的結(jié)果是：符合或違反有關(guān)的內(nèi)部控制制度。,承上例：被審計單位的采購業(yè)務(wù)有下列情況之一者均屬于違反購貨內(nèi)部控制制度。,A、未經(jīng)請購和審批已開具訂單購料。,B、材料未經(jīng)驗收卻已入庫。,C、購貨訂單、驗收單與供應(yīng)商發(fā)票不一致卻已付款。,（3）確定相關(guān)因素,A、確定抽樣要求的可靠程度。也就是在多大程度上保證查賬結(jié)論是準確無誤的?？尚刨嚦潭扰c樣本規(guī)模成正比，要求可信賴程度越高，所需要樣本規(guī)模就

35、越大，反之則越小。,B、確定可容忍的最大誤差率（即精確度限）,可容忍誤差：是指查賬人員認為抽樣結(jié)果在可以達到查賬目的的前提下，所愿意接受的查賬對象總體的最大誤差。換句話說，也就是通過抽樣查賬所作出的結(jié)論與總體實際情況之間允許的最大誤差范圍。,可容忍誤差與樣本規(guī)模成反比，可容忍誤差越小，樣本規(guī)模越大，反之則越小。,C、確定總體預期的誤差率。,承上例：假如審計人員要求抽樣的可靠程度為95%，根據(jù)經(jīng)驗預計總體的誤差率為3%，最大可容忍的誤差率

36、為6%。,（4）確定樣本量,方法：查表法、計算法,查得的樣本量為200。,（4）確定樣本量方法：查表法、計算法(5)隨機選取樣本(6)評價抽樣結(jié)果,推斷總體特征,（4）確定樣本量,方法：查表法、計算法。,A、利用“查表法”確定樣本量,如果要求抽查的可靠程度在95%，預計總體的誤差率為3%，最大可容忍的誤差率6%，則可查得的樣本量為200。,B、利用“計算法”確定樣本量,有關(guān)計算公式：,n,=,,t,2,P（1-P）,△,2,式中：

37、n為樣本量；t為正態(tài)標準差（查表）,P為預計總體的誤差率；△為精確度。,承上例，計算如下：,n=,,1.96,2,×0.03×(1-0.03),0.03,2,=124,可見,查表法與計算法比較,計算得到的樣本量少于查表得到的樣本量。這是因為制表時已加上了穩(wěn)健系數(shù)。,（5）選取并審查樣本,（6）從樣本的審查結(jié)果推斷總體,2、停—走抽樣,是指預計總體誤差率為零開始，邊抽樣邊評價來完成抽樣審計工作。,采用“?！叱闃印边M行

38、內(nèi)部控制符合性測試的步驟為：,（1）確定審計目的與抽樣總體,（2）定義“違反”的標準,,與固定樣本量抽樣法的意思一樣。,（3）確定抽樣要求的可靠程度和可容忍的最大誤差率。,如圖8—4所示，若由風險系數(shù)算得總體最大誤差率不大于審計人員可容忍的誤差率，則“?！?；否則“走”。即擴展樣本量，繼續(xù)抽查。,注意：一般在擴大后的樣本總量不超過初始樣本量的3倍，仍采用“停—走抽樣”的方法處理；若樣本總量超過初始樣本量的3倍，一般用樣本的誤差率作為總體預

39、期的誤差率，這時采用固定樣本量抽樣的方式處理。,（4）確定初始樣本量。,（5）選出并審查樣本，進行停—走抽樣決策。,風險系數(shù)=樣本量×總體的最大誤差率,例：若對50個初始樣本審查，沒有一個違反標準的，問：審計抽樣應(yīng)“?！边€是“走”？,答：在對50個初始樣本審查中，因為沒有一個違反標準（即發(fā)現(xiàn)錯誤數(shù)為0），查表可知風險系數(shù)為3。依公式：風險系數(shù)=樣本量×總體的最大誤差率，得：總體的最大誤差率=3÷50=6%，

40、在審計人員可容忍的范圍內(nèi)，因此審計抽樣應(yīng)“?！?。,若對50個初始樣本審查中，發(fā)現(xiàn)有一個違反有關(guān)內(nèi)部控制（即發(fā)現(xiàn)錯誤數(shù)為1），查表可知風險系數(shù)為4.8。則總體的最大誤差率=4.8÷50=9.6%(9.6%＞6%)超出了審計人員可容忍的范圍,這時審計抽樣應(yīng)“走”，即擴展樣本量，繼續(xù)抽查。,3、發(fā)現(xiàn)抽樣,是指在已定的可信賴程度下，在假定誤差以既定的誤差率存在于總體之中的情況下，至少查出一個誤差的抽樣方法。主要用于查找重大非法事件的審

41、查。,第四節(jié)變量抽樣,一、平均值估計抽樣,1.確定審計的總體范圍2.擬定所需精確度和可靠程度，并將估計總體所需的精確度換算成單位平均精確度,3、估算總體的標準差。,4、確定樣本量。,公式：n=（）=（）,,,S×U,A/N,S×U×N,A,2,2,式中：n表示樣本量S表示總體估算的標準差U表示正態(tài)標準差（由表8—3查得）N表示總體量A表示可容忍的總體量誤差,例；資料：對某企業(yè)

42、40000張購貨發(fā)票進行抽樣審計，其賬面價值總額為2950800，若要求其平均金額的估計誤差不超過+-50000元，可靠程度為95%，預計總體標準差為40元。,,解：依公式：n=（）,,S×U×N,A,2,=（）,,40×1.96×1000,10000,2,=61張,應(yīng)抽取61張購貨發(fā)票進行審計。,5、選取樣本進行審查。,6、從樣本的審查結(jié)果推斷總體。,,二、差額估計抽樣三、比率估計

43、抽樣,例:假設(shè)被審計單位應(yīng)付賬款的賬面價值為500萬元,一共4000個帳戶,選出200個為樣本,其賬面價值為24萬元,審定后金額是247500元.用比率估計法計算總體金額=247500/240000×5000000=5156250用差額估計法計算總體金額=(247500-240000)/200×4000+5000000=5150000,第二節(jié) 審計程序,計劃階段實施階段完成階段,第二節(jié) 審計程序——計

44、劃階段,計劃階段是整個審計程序的起點，要完成的工作包括：調(diào)查了解被審計單位的基本情況；與被審計單位簽定審計業(yè)務(wù)約定書；初步評價被審計單位的內(nèi)部控制；確定重要性；評價審計風險；編制審計計劃。,第二節(jié) 審計程序——實施階段,實施審計程序，收集和評價證據(jù)，以便形成審計意見。主要工作包括：實施符合性測試實施實質(zhì)性測試,第二節(jié) 審計程序——實施階段,符合性測試是在對被審單位內(nèi)部控制進行初評的基礎(chǔ)上，為證實該控制是否在實際工

45、作中得以貫徹執(zhí)行，以及其效果是否符合設(shè)立該控制的初衷而進行的測試活動。 進行符合性測試的目的是獲取對準備予以信賴的內(nèi)部控制是否有效執(zhí)行的證據(jù)，從而確定會計報表審計的范圍和程序。,第二節(jié) 審計程序——實施階段,實質(zhì)性測試是指在符合性測試的基礎(chǔ)上，為取得直接證據(jù)而運用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復核等方法，對被審計單位會計報表的真實性和財務(wù)收支的合法性進行審查，以得出審計結(jié)論的程序。,第二節(jié) 審計程序——完成階段,結(jié)束