新會計準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值相關(guān)問題的探討【開題報告】

1、開題報告開題報告新會計準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值相關(guān)問題的探討新會計準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值相關(guān)問題的探討一、立論依據(jù)1.研究意義、預(yù)期目標(biāo)研究意義：資產(chǎn)減值的會計政策一直以來都是一個具有很大爭議的問題，原因是原來的會計準(zhǔn)則中沒有明確規(guī)定各項資產(chǎn)減值的計提比例和標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致在會計實踐操作中具有很大的主觀性和隨意性，為企業(yè)利潤操縱提供了便利。2006年2月16日，財政部再次公布了新的會計準(zhǔn)則，其中關(guān)于資產(chǎn)的計量成為會計制度改革的一個關(guān)注焦點。新的會計準(zhǔn)則引入了公

2、允價值計量屬性，對于資產(chǎn)的后續(xù)計量，包括資產(chǎn)減值相關(guān)問題在原來的基礎(chǔ)上做了較大的改動。大量研究表明，我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會計政策已經(jīng)淪為上市公司盈余管理的工具，新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則是否能夠有效影響上市公司，使得他們對于會計政策做出新的選擇，此次新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的發(fā)布，又會產(chǎn)生什么樣的經(jīng)濟后果，這是會計界面臨的一個十分重要的課題。預(yù)期目標(biāo)：本文將對新舊會計準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值方面的差異進行對比分析。對新準(zhǔn)則頒布前后浙江上市公司進行數(shù)據(jù)分析，驗證新會計準(zhǔn)則

3、在資產(chǎn)減值方面的經(jīng)濟后果。同時與其它研究文獻中的結(jié)論作對比，尋找浙江上市公司在資產(chǎn)減值中的特點?？偨Y(jié)出新會計準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值方面的優(yōu)勢、在應(yīng)用中存在的問題以及對策。2.國內(nèi)外研究現(xiàn)狀2.1國內(nèi)研究王躍堂（2000）通過對1998年A股上市公司三大減值政策（短期投資減值、存貨減值和長期投資減值）的執(zhí)行情況進行實證研究，得出結(jié)論：自愿執(zhí)行減值的比例遠低于強制執(zhí)行減值的比例。說明自愿執(zhí)行三大減值準(zhǔn)備政策的規(guī)定很難體現(xiàn)會計謹(jǐn)慎性原則；自愿執(zhí)行減值

4、和未自愿執(zhí)行三大減值準(zhǔn)備政策的兩類公司的特征有系統(tǒng)偏差。具體表現(xiàn)在負(fù)債率、公司規(guī)模、配股現(xiàn)象、扭虧現(xiàn)象、特別處理、公司治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營狀況和審計意見等特征變量上有顯著差異；企業(yè)會計政策的選擇是由一些經(jīng)濟因素決定的，這些因素不是西方所謂的“三大假設(shè)”，而是決定于證券市場的監(jiān)管政策、公司治理結(jié)構(gòu)、公司經(jīng)營水平以及注冊會計師的審計意見。周忠惠、羅世全（2000）認(rèn)為，資產(chǎn)減值會計的理論起點為決策有用觀。由于資產(chǎn)計量越接近其真實價值，越有助于市場

5、的投資決策。資產(chǎn)減值會計的目的在于通過提供資產(chǎn)價值的信息，向現(xiàn)實和潛在2（2009）認(rèn)為新規(guī)定對2007年以后企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提和沖回進行盈余管理設(shè)置了障礙，從而提高了盈余質(zhì)量。新準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實施使人們可更客觀認(rèn)識上市公司業(yè)績，更直觀觀察上市公司發(fā)展所處制度環(huán)境。郭振偉（2008）認(rèn)為，從我國實際運行情況看，減值準(zhǔn)備的計提與沖回已成為一些企業(yè)操縱損益的主要手段，不利于提高會計信息質(zhì)量。故此規(guī)定是由我國具體經(jīng)濟環(huán)境所做的。

6、然而，也有學(xué)者對此產(chǎn)生質(zhì)疑。丁方飛（2007）認(rèn)為，現(xiàn)有研究并未找到長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備被普遍利用作為盈余管理工具。在制定準(zhǔn)則時，應(yīng)權(quán)衡利弊。在我國會計準(zhǔn)則在于國際會計準(zhǔn)則的進一步趨同過程中不可回避的一個問題就是，是以保留一個重大的國際差異為代價換取對少數(shù)具有強烈盈余管理動機公司的監(jiān)管成本的削減，還是以加強對少數(shù)具有強烈盈余管理動機公司的監(jiān)管為成本來實現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則更大程度的趨同。對于公允價值的引入，陳鍔（2008）認(rèn)為由于我國的市場經(jīng)濟

7、體制不健全、資本市場還不成熟等條件的制約，在實際操作中，是否采用公允價值核算往往有賴于會計人員主觀判斷?？赡艹霈F(xiàn)企業(yè)出于自身利益考慮，利用公允價值的不確定性操縱利潤。曹劍平（2007）認(rèn)為，在公允價值剛引入期間，由于研究領(lǐng)域有限及新會計準(zhǔn)則本身的缺陷，導(dǎo)致公允價值計量過程中主觀判斷性強。有些會計事項的計量參照以往類似價格，然而很多會計事項沒有先例，價格上只能靠主觀判定，這與新會計準(zhǔn)則公允價值可靠性是相違背的。作者還以2007年中國人壽的

8、案例說明主觀判定公允價值對加重金融危機還起到了推波助瀾的作用。對于資產(chǎn)減值測試頻率的改變，蔡志忠（2010）新準(zhǔn)則明確規(guī)定了確認(rèn)資產(chǎn)減值的時間是資產(chǎn)負(fù)債表日，也就是說，上市公司只要對外報送會計報表，就應(yīng)該判斷資產(chǎn)是否減值。以此可以有效遏制上市公司中期報告中不計提減值準(zhǔn)備，僅在年中一次計提的情況，有利于提高會計信息質(zhì)量。然而，李茹（2010）認(rèn)為，新準(zhǔn)則的規(guī)定并不完善。其中“企業(yè)應(yīng)定期或至少每年年度終了檢查各項資產(chǎn)，合理預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)

9、生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。這里的“定期”并沒有明確說明，從而增加了會計操作的隨意性，降低了企業(yè)間的可比性。對于新會計準(zhǔn)則中新增的“資產(chǎn)組”這一概念，曹雪（2007）認(rèn)為，以“資產(chǎn)組”為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)的可回收金額具有較高的合理性與科學(xué)性。但由于新會計準(zhǔn)則只對“資產(chǎn)組”作了原則性闡述，缺乏具體的操作說明，故在會計事務(wù)中難免會遇到一些問題。孫秀麗（2008）對新準(zhǔn)則的規(guī)定持肯定態(tài)度，她認(rèn)為此次對減值準(zhǔn)備方面的修訂更多