上市公司會(huì)計(jì)師事務(wù)所選擇行為探析[文獻(xiàn)綜述]

1、文獻(xiàn)綜述文獻(xiàn)綜述（20_20__屆）屆）上市公司會(huì)計(jì)師事務(wù)所選擇行為探析32上市公司對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所選擇機(jī)制概況2.1選擇機(jī)制概況就企業(yè)本身性質(zhì)及其規(guī)模而言，對(duì)事務(wù)所的選擇也存在很大的差異性。以中國(guó)財(cái)經(jīng)網(wǎng)上1993至2003年期間的上市公司為以地方政府控股、中央政府控股、地區(qū)政府干預(yù)指數(shù)衡量政府影響，并以上市公司的會(huì)計(jì)師事務(wù)所選擇情況衡量市場(chǎng)效率，結(jié)果顯示：（1）在調(diào)查目標(biāo)中，超過(guò)一半的公司選擇了本地小型事務(wù)所；（2）與非政府控股的公司相

2、比，政府控股尤其是地方政府控股的公司更傾向于選擇本地小事務(wù)所，并且地區(qū)政府干預(yù)程度越強(qiáng)，這種傾向越強(qiáng)；（3）本地小所的審計(jì)質(zhì)量更低，尤其是在為地方政府控股和中央政府控股的公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)；（4）“政府控股尤其是地方政府控股的公司更傾向于選擇本地小所”這一結(jié)果并非是由審計(jì)產(chǎn)品的供應(yīng)方引起。謝周勇（2008）認(rèn)為在以資本市場(chǎng)為媒介的上市公司的兩權(quán)分離中，由于股權(quán)的分散，企業(yè)的所有者變得模糊，由真正代表全體股東的所有者來(lái)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)已變得

3、完全脫離了現(xiàn)實(shí)。這時(shí)產(chǎn)生了間接型會(huì)計(jì)師事務(wù)所選擇機(jī)制。間接型會(huì)計(jì)師事務(wù)所選擇機(jī)制是由于財(cái)產(chǎn)所有人人數(shù)過(guò)多，直接委托審計(jì)業(yè)務(wù)難以形成一致意見(jiàn)或交易成本太高，往往委托一個(gè)代理機(jī)構(gòu)具體執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)委托工作的一種模式。劉恒孝（2006）認(rèn)為，在目前資本市場(chǎng)上，因股權(quán)分散，資本流動(dòng)性大，財(cái)產(chǎn)所有人不確定，直接型選擇機(jī)制中由所有者行使委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的權(quán)力變得不現(xiàn)實(shí)了，審計(jì)往往只好采用間接型選擇機(jī)制。隨著股份制的發(fā)展，公司股權(quán)越來(lái)越分散，上市公司

4、審計(jì)采用直接型選擇機(jī)制已經(jīng)不現(xiàn)實(shí)了。間接型選擇機(jī)制是股份制發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物。在英美模式的相關(guān)分析中，Simunic和M.Stein(1987)提出，在IPO階段，管理層持股比例與外部審計(jì)需求負(fù)相關(guān)。Eichenseher和Shlifer(1989)提出，負(fù)債率和審計(jì)質(zhì)量有關(guān)，負(fù)債高的公司更有可能聘請(qǐng)外部審計(jì)。而在日德模式中，HollisAshbaugh和Terry.D(2003)認(rèn)為，盡管其他公司治理機(jī)制可能減輕外部審計(jì)在公司治

5、理中的主要作用，但當(dāng)公司對(duì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量要求較高時(shí)，外部審計(jì)可能起到很好的外部治理作用。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，公司對(duì)審計(jì)的需求越來(lái)越大，尤其是上市公司。但是國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)事務(wù)所現(xiàn)狀不容樂(lè)觀，在一定程度無(wú)法滿足上市公司的審計(jì)需求，這將嚴(yán)重影響上市公司對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的行為選擇。余玉苗（2001）曾對(duì)審計(jì)滬深兩地截至2000年4月份總共944家Ａ股上市公司1999年報(bào)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所情況進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)，結(jié)果顯示上市公司客戶最多的前10家事務(wù)所（“十大”）