上市公司會計師事務所選擇行為探析[文獻綜述]

1、文獻綜述文獻綜述（20_20__屆）屆）上市公司會計師事務所選擇行為探析32上市公司對會計師事務所選擇機制概況2.1選擇機制概況就企業(yè)本身性質(zhì)及其規(guī)模而言，對事務所的選擇也存在很大的差異性。以中國財經(jīng)網(wǎng)上1993至2003年期間的上市公司為以地方政府控股、中央政府控股、地區(qū)政府干預指數(shù)衡量政府影響，并以上市公司的會計師事務所選擇情況衡量市場效率，結(jié)果顯示：（1）在調(diào)查目標中，超過一半的公司選擇了本地小型事務所；（2）與非政府控股的公司相

2、比，政府控股尤其是地方政府控股的公司更傾向于選擇本地小事務所，并且地區(qū)政府干預程度越強，這種傾向越強；（3）本地小所的審計質(zhì)量更低，尤其是在為地方政府控股和中央政府控股的公司進行審計時；（4）“政府控股尤其是地方政府控股的公司更傾向于選擇本地小所”這一結(jié)果并非是由審計產(chǎn)品的供應方引起。謝周勇（2008）認為在以資本市場為媒介的上市公司的兩權分離中，由于股權的分散，企業(yè)的所有者變得模糊，由真正代表全體股東的所有者來委托注冊會計師審計已變得

3、完全脫離了現(xiàn)實。這時產(chǎn)生了間接型會計師事務所選擇機制。間接型會計師事務所選擇機制是由于財產(chǎn)所有人人數(shù)過多，直接委托審計業(yè)務難以形成一致意見或交易成本太高，往往委托一個代理機構具體執(zhí)行審計業(yè)務委托工作的一種模式。劉恒孝（2006）認為，在目前資本市場上，因股權分散，資本流動性大，財產(chǎn)所有人不確定，直接型選擇機制中由所有者行使委托注冊會計師審計的權力變得不現(xiàn)實了，審計往往只好采用間接型選擇機制。隨著股份制的發(fā)展，公司股權越來越分散，上市公司

4、審計采用直接型選擇機制已經(jīng)不現(xiàn)實了。間接型選擇機制是股份制發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物。在英美模式的相關分析中，Simunic和M.Stein(1987)提出，在IPO階段，管理層持股比例與外部審計需求負相關。Eichenseher和Shlifer(1989)提出，負債率和審計質(zhì)量有關，負債高的公司更有可能聘請外部審計。而在日德模式中，HollisAshbaugh和Terry.D(2003)認為，盡管其他公司治理機制可能減輕外部審計在公司治

5、理中的主要作用，但當公司對財務信息質(zhì)量要求較高時，外部審計可能起到很好的外部治理作用。隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，公司對審計的需求越來越大，尤其是上市公司。但是國內(nèi)的會計事務所現(xiàn)狀不容樂觀，在一定程度無法滿足上市公司的審計需求，這將嚴重影響上市公司對會計事務所的行為選擇。余玉苗（2001）曾對審計滬深兩地截至2000年4月份總共944家Ａ股上市公司1999年報的會計師事務所情況進行了統(tǒng)計，結(jié)果顯示上市公司客戶最多的前10家事務所（“十大”）