我國(guó)生物資產(chǎn)計(jì)量屬性的現(xiàn)實(shí)選擇.pdf

1、眾所周知,農(nóng)業(yè)在中國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中一直處于重要地位,農(nóng)業(yè)活動(dòng)和生物資產(chǎn)的特殊性使農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)獨(dú)具特色,目前,國(guó)際上農(nóng)業(yè)方面的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只有兩個(gè):澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定的AASB1037—自產(chǎn)和再生資產(chǎn)準(zhǔn)則(Self-Generating and Regenerating Assets,SGARA)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第41號(hào)—農(nóng)業(yè)(IAS41—agriculture),而中國(guó)并沒(méi)有相應(yīng)的農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,因此,研究農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)問(wèn)題,特別是生物資產(chǎn)計(jì)量

2、屬性選擇問(wèn)題,具有理論和實(shí)踐意義.證券市場(chǎng)中的會(huì)計(jì),作為一個(gè)信息系統(tǒng),在對(duì)外提供決策有用的信息的過(guò)程中,受到各種因素(如經(jīng)濟(jì)、法律因素)的影響,其所提供的是相關(guān)性和可靠性相權(quán)衡的會(huì)計(jì)信息,這既是會(huì)計(jì)計(jì)量的要求,也是會(huì)計(jì)計(jì)量的結(jié)果.我們也分析了IASB第65號(hào)征求意見(jiàn)稿評(píng)論意見(jiàn)的爭(zhēng)議,認(rèn)為分析結(jié)論對(duì)中國(guó)的農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定具有積極作用.由于生物資產(chǎn)與其附著物存在一定的聯(lián)系,如森林和土地,生物資產(chǎn)同其附著物構(gòu)成一個(gè)資產(chǎn)體系,它們所具有的非市場(chǎng)

3、性服務(wù)價(jià)值使傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量低估了生物資產(chǎn)的價(jià)值,基于上述分析,我們認(rèn)為,應(yīng)該對(duì)不同生長(zhǎng)期、與附著物有不同聯(lián)系的生物資產(chǎn),運(yùn)用不同的計(jì)量屬性:對(duì)于那些與附著物沒(méi)有緊密聯(lián)系的生物資產(chǎn),如動(dòng)物和一年生的農(nóng)作物,公允價(jià)值是最恰當(dāng)?shù)倪x擇;而對(duì)于那些生長(zhǎng)期較長(zhǎng),與附著物有一定聯(lián)系的生物資產(chǎn),歷史成本也許是最優(yōu)選擇;對(duì)于生長(zhǎng)期長(zhǎng)并與其附著物聯(lián)系緊密的生物資產(chǎn),我們認(rèn)為應(yīng)視其生長(zhǎng)階段和獲得方式的不同而采用不同的計(jì)量屬性.我們還運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)研究方法,檢驗(yàn)了中國(guó)