會計(jì)計(jì)量屬性的應(yīng)用選擇研究

1、<p>　　會計(jì)計(jì)量屬性的應(yīng)用選擇研究</p><p>　　【摘要】會計(jì)計(jì)量屬性的應(yīng)用選擇在準(zhǔn)確記錄會計(jì)信息方面非常重要。本文首先針對五種會計(jì)計(jì)量屬性做了簡要介紹，緊接著針對不同的會計(jì)要素的計(jì)量，提出了選擇不同的計(jì)量屬性，這些選擇方式有的與會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定有所偏差，但卻更于實(shí)務(wù)相結(jié)合，也有助于進(jìn)一步完善我國會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定。 </p><p>　　【關(guān)鍵詞】會計(jì)計(jì)量屬性；會計(jì)要素；應(yīng)

2、用選擇 </p><p>　　一、五種會計(jì)計(jì)量屬性 </p><p>　　在我國2006年新頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中，較之以前新引入了公允價(jià)值這個(gè)會計(jì)計(jì)量屬性，共有歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值這五個(gè)會計(jì)計(jì)量屬性。 </p><p><b>　　（一）歷史成本 </b></p><p>　　就是取得或制造

3、某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)實(shí)際支付的現(xiàn)金或其他等價(jià)物。在價(jià)格變化不明顯時(shí)，歷史成本可以提供可靠謹(jǐn)慎的會計(jì)信息，并且為取得信息所付出的成本也較低。相反，如果物價(jià)變動明顯，歷史成本就不能提供真實(shí)反映物價(jià)變動水平的信息，那么財(cái)務(wù)報(bào)告使用者利用此信息做出的決策就是不可靠的。 </p><p><b>　?。ǘ┲刂贸杀?</b></p><p>　　就是企業(yè)重新取得與其所擁有的某項(xiàng)資產(chǎn)相

4、同或與其功能相當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。與歷史成本相比，重置成本避免了物價(jià)變動所帶來的信息不準(zhǔn)確并且計(jì)量的信息也更可靠。但是，若是在公開市場上找不到類似的資產(chǎn)，那么對于這些資產(chǎn)的重置成本只能靠估計(jì)，也就是說，這樣的計(jì)量是非客觀的，而是夾雜了主觀色彩，也不完全符合真正的資本保全作用。 </p><p><b>　?。ㄈ┛勺儸F(xiàn)凈值 </b></p><p>　

5、　就是在日?；顒又?，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值。這種計(jì)量屬性的優(yōu)點(diǎn)是能夠體現(xiàn)預(yù)期變現(xiàn)的信息，也在一定程度上反映出穩(wěn)健的原則。而缺點(diǎn)則是，違背了持續(xù)經(jīng)營的會計(jì)基本假設(shè)，并且不是所有資產(chǎn)都可以使用。 </p><p><b>　　（四）現(xiàn)值 </b></p><p>　　就是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間

6、價(jià)值的一種計(jì)量屬性。也就是說，正因?yàn)楝F(xiàn)值的特殊性，才與投資決策的相關(guān)性最強(qiáng)，但是折現(xiàn)率是帶有主觀性的，并且風(fēng)險(xiǎn)較大，未來現(xiàn)金流量也很難確定，因此其可靠性是現(xiàn)在所討論的五種計(jì)量屬性里最差的。 </p><p><b>　　（五）公允價(jià)值 </b></p><p>　　具有革命性的一點(diǎn)是2006年發(fā)布的新會計(jì)準(zhǔn)則中將公允價(jià)值寫進(jìn)了基本計(jì)量屬性，這也是我國準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則接軌

7、的里程碑式的一點(diǎn)。公允價(jià)值是指熟悉市場情況的買賣雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價(jià)格。優(yōu)點(diǎn)是較之前幾種計(jì)量屬性而言，能動態(tài)地反映企業(yè)所擁有的負(fù)債和資產(chǎn)的價(jià)值變化，提供有決策有關(guān)的會計(jì)信息。但也具有明顯的缺陷，由于公允價(jià)值的取得相對比較復(fù)雜，并且我國沒有西方國家成熟穩(wěn)定的市場條件，因此取得的公允價(jià)值是否能代表資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，還有待商榷。 </p><p>　　二、會計(jì)計(jì)量屬性在各個(gè)會計(jì)要素計(jì)量時(shí)的應(yīng)用

8、</p><p>　　會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，“企業(yè)在對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量”。本文在這里所要探討的是這樣的規(guī)定在實(shí)務(wù)中是否合適，也在各個(gè)會計(jì)要素中選取了一個(gè)會計(jì)科目進(jìn)行說明。 </p><p><b>　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn) </b></p><p

9、>　　以固定資產(chǎn)為例。固定資產(chǎn)的初始計(jì)量及后續(xù)計(jì)量一般都采用的是歷史成本。準(zhǔn)則中也規(guī)定了由于獲得固定資產(chǎn)的方式不同，選擇的計(jì)量屬性也要不同。例如，債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)的成本，按其公允價(jià)值入賬。但是企業(yè)在經(jīng)營過程中，若出現(xiàn)固定資產(chǎn)的盤盈，這時(shí)應(yīng)采用重置成本計(jì)量更為穩(wěn)妥，這樣計(jì)量所提供的會計(jì)信息不受幣值和物價(jià)波動的影響，更能提供準(zhǔn)確的會計(jì)信息。 </p><p><b>　?。ǘ┴?fù)債 </b

10、></p><p>　　以預(yù)計(jì)負(fù)債為例。與一般負(fù)債不同的是，預(yù)計(jì)負(fù)債導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性尚未達(dá)到基本確定的程度，金額往往需要估計(jì)，所以在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)單獨(dú)反映。因此，這個(gè)科目要考慮到貨幣的時(shí)間價(jià)值，運(yùn)用現(xiàn)值計(jì)量預(yù)計(jì)負(fù)債是具有很大合理性的。在此，也要區(qū)分預(yù)計(jì)負(fù)債和或有負(fù)債的不同，由于或有負(fù)債中涉及到折現(xiàn)期、折現(xiàn)率等極具有不確定性的或有事項(xiàng)，因此不采用現(xiàn)值進(jìn)行計(jì)量，也就是說，不是所有要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的

11、會計(jì)要素都要采用現(xiàn)值計(jì)量。 </p><p><b>　?。ㄈ┧姓邫?quán)益 </b></p><p>　　以實(shí)收資本為例。這里所涉及到的會計(jì)計(jì)量屬性的選擇較為復(fù)雜，因?yàn)橥顿Y者投入企業(yè)資本的方式不同，也就應(yīng)該根據(jù)這些不同的方式進(jìn)行不同的處理。例如，筆者認(rèn)為，如果企業(yè)收到的投資是無形資產(chǎn)，那么就應(yīng)采用公允價(jià)值或者現(xiàn)值計(jì)量，而非準(zhǔn)則所規(guī)定的歷史成本，因?yàn)闊o形資產(chǎn)給企業(yè)所帶來

12、的潛在利益是歷史成本反映不出的，選擇公允價(jià)值或者現(xiàn)值計(jì)量，才能避免歷史成本計(jì)量的弊端，更準(zhǔn)確的體現(xiàn)無形投入的產(chǎn)出價(jià)值。 </p><p><b>　?。ㄋ模┦杖?</b></p><p>　　以主營業(yè)務(wù)收入為例。由于收入中存在風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要充分考慮購貨方的誠信、貨幣的時(shí)間價(jià)值以及結(jié)合國家政策等諸多因素，所以會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定按照公允價(jià)值計(jì)量。這樣計(jì)量才能避免其他幾種計(jì)量屬性帶

13、來的風(fēng)險(xiǎn)，使得計(jì)量的信息更與決策相關(guān)，也更能如實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，為企業(yè)今后發(fā)展提供具有高質(zhì)量參考價(jià)值的信息。 </p><p><b>　?。ㄎ澹┵M(fèi)用 </b></p><p>　　以管理費(fèi)用為例。管理費(fèi)用是企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，也就是說這些費(fèi)用是期間費(fèi)用，屬于過去已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，那么對于這些費(fèi)用的計(jì)量勢必要使用歷史成本。這樣更

14、符合謹(jǐn)慎性的原則，避免主觀因素，計(jì)量的信息也更為可信，在企業(yè)對于當(dāng)期損益的計(jì)算中，可靠性也更高。 </p><p><b>　　（六）利潤 </b></p><p>　　利潤這個(gè)會計(jì)要素就不需要單獨(dú)進(jìn)行會計(jì)計(jì)量屬性的選擇，只需要根據(jù)相關(guān)損益類賬戶的金額進(jìn)行計(jì)算后得知。也就是說，對于這個(gè)會計(jì)要素的計(jì)量，完全是以前五個(gè)會計(jì)要素的計(jì)量為基礎(chǔ)的，這就意味著，企業(yè)只有在前五個(gè)會

15、計(jì)要素的計(jì)量中準(zhǔn)確無誤，才能得到關(guān)于企業(yè)盈利或者虧損的詳細(xì)信息。 </p><p>　　三、會計(jì)計(jì)量屬性應(yīng)用選擇的思考 </p><p>　　本文筆者的研究目的是為了得到計(jì)量會計(jì)要素時(shí)如何選擇合適的計(jì)量屬性。雖然我國已經(jīng)引入了公允價(jià)值這個(gè)計(jì)量屬性，但是在會計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于各個(gè)會計(jì)要素的計(jì)量還是存在一定的局限性。本文在上述論述中，提出了關(guān)于計(jì)量屬性選擇的不同意見，希望以后關(guān)于這方面的研究也更系統(tǒng)

16、化、綜合化。 </p><p><b>　　參考文獻(xiàn)： </b></p><p>　　[1]何秧兒.會計(jì)計(jì)量屬性的重新思考[J].財(cái)會通訊，2006，（4）：80-82 </p><p>　　[2]黎明，池利忠.論資產(chǎn)會計(jì)計(jì)量屬性的現(xiàn)實(shí)選擇[J].財(cái)會通訊，2009，（5）：105-107 </p><p>　　[3]謝