經(jīng)營決策常用的成本概念及基本方法

1、,第五章 經(jīng)營決策常用的成本概念及基本方法,B /J /F/ U,目錄,5.1 經(jīng)營決策需要考慮的成本概念5.2 經(jīng)營決策的基本方法,學(xué)習(xí)目標(biāo),從總體上掌握不同成本概念在經(jīng)營決策中的不同作用、不同成本概念之間的相互聯(lián)系，從而為正確決策奠定基礎(chǔ)。掌握不同決策方法的原理、應(yīng)用條件及其應(yīng)用程序，了解各種決策方法之間的區(qū)別與聯(lián)系，以利于學(xué)習(xí)中正確運用適當(dāng)方法進(jìn)行正確決策。,5.1.1 機會成本,5.1.1 機會成本,企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營決策時，必

2、須從多個備選方案中選擇一個最優(yōu)方案，而棄另外的方案。此時，被放棄的次優(yōu)方案所可能獲得的潛在利益就稱為已選中的最優(yōu)方案的機會成本。 在選擇方案時，將機會成本的影響考慮進(jìn)去，有利于對所選方案的最終效益進(jìn)行全面評價。例5－1 甲公司有一臺閑置機器，既可以用于A產(chǎn)品的生產(chǎn)，也可以用于出租。如果用來生產(chǎn)A產(chǎn)品，其收入為40000元，成本費用為20000元，可獲凈利20000元；用于出租則可獲租金收入18000元。如果選

3、擇生產(chǎn)A產(chǎn)品，則18000元則被認(rèn)為是機會成本。則生產(chǎn)A產(chǎn)品將比出租多獲凈利2000元。,5.1.2 差量成本,5.1.2 差量成本,差量成本是指企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營決策時，根據(jù)不同備選方案計算出來的成本差異。,由于外購總成本比自制總成本高出1000元，即差量成本為1000元，在其他條件相同時，應(yīng)當(dāng)選擇自制方案。 差量成本這一概念還經(jīng)常用于反映不同的生產(chǎn)能力利用率在成本上發(fā)生的差別，也就是由于在原來基礎(chǔ)上因追加批量產(chǎn)品的生產(chǎn)所增

4、加的成本數(shù)額。,例5-1 表5-1,5.1.3 /5.1.4/5.1.5,5.1.3 邊際成本邊際成本是產(chǎn)量每增加或減少1個單位所引起的成本變動數(shù)額。5.1.4 沉沒成本與付現(xiàn)成本 沉沒成本是指過去已經(jīng)發(fā)生并無法由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所改變的成本。由于沉沒成本是對現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策都無影響的成本，因此決策時不予考慮。5.1.5 專屬成本與聯(lián)合成本,專屬成本 指可以明確歸屬于企業(yè)生產(chǎn)的某種產(chǎn)品，或為企業(yè)設(shè)置的某個部門而發(fā)生的

5、固定成本。（如生產(chǎn)某種產(chǎn)品的專用設(shè)備折舊費保險費）2. 聯(lián)合成本 指為多種產(chǎn)品的生產(chǎn)或為多個部門的設(shè)置而發(fā)生的，應(yīng)由這些產(chǎn)品或這些部門共同負(fù)擔(dān)的成本。（如在企業(yè)生產(chǎn)過程中，幾種產(chǎn)品共同的設(shè)備折舊費、輔助車間成本等）,固定成本,即已支付過現(xiàn)金,按其涉及范圍的大小,注：一般來說，可選擇成本是相關(guān)成本，約束性成本是無關(guān)成本,5.1.6 /5.1.7,5.1.6 可選擇成本與約束成本,固定成本,可選擇成本 由企業(yè)管理者的決策決定其是否

6、發(fā)生的固定成本（如廣告費、職工培訓(xùn)費、研究開發(fā)費用）2. 約束性成本 為進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營而必須負(fù)擔(dān)的，不能改的最低限度的固定成本（如廠房、設(shè)備所計提的折舊，不動產(chǎn)的稅金）,按是否能隨管理行為改變而改變,5.1.7 相關(guān)成本與無關(guān)成本相關(guān)成本 是對決策有影響的各種形式的未來成本（如差量成本、機會成本、邊際成本、付現(xiàn)成本、專屬成本、可選擇成本等）無關(guān)成本 是對決策沒有影響的成本。這類成本過去已經(jīng)發(fā)生，或?qū)ξ磥頉Q策沒有影響，

7、因而在決策時不予考慮，（沉沒成本、聯(lián)合成本、約束性成本等）,5.2 經(jīng)營決策的基本方法,經(jīng)營決策的基本方法,1.貢獻(xiàn)毛益分析法2.差量分析法3.成本無差別點分析法,5.2.1 貢獻(xiàn)毛益分析法 貢獻(xiàn)毛益分析法是在成本性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，通過比較各備選方案貢獻(xiàn)毛益的大小來確定最優(yōu)方案的分析方法。 其中，“貢獻(xiàn)”在管理會計中指收入與變動成本的差值。 在運用貢獻(xiàn)毛益法進(jìn)行備選方案

8、的擇優(yōu)決策時，應(yīng)注意以下幾點：1.在不存在專屬成本的情況下，通過比較不同備選方案的貢獻(xiàn)毛益總額，能夠正確進(jìn)行擇優(yōu)決策。2.在存在專屬成本的情況下，首先應(yīng)計算備選方案的剩余貢獻(xiàn)毛益（貢獻(xiàn)毛益總額－專屬成本），然后通過比較不同備選方案的剩余貢獻(xiàn)毛益總額，能正確進(jìn)行擇優(yōu)決策。3.在企業(yè)的某項資源（如原材料、人工工時、機器工時等）受到限制的情況下，應(yīng)通過計算、比較各備選方案的單位資源貢獻(xiàn)毛益額，來正確進(jìn)行擇優(yōu)決策。4.由于貢獻(xiàn)毛益總額的

9、大小，既取決于單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益額的大小，也取決于該產(chǎn)品的產(chǎn)銷量，我們應(yīng)該選擇貢獻(xiàn)毛益總額最大的。 貢獻(xiàn)毛益法適用于收入成本型方案的擇優(yōu)決策，尤其適用于多個方案的擇優(yōu)決策。,5.2.1 貢獻(xiàn)毛益分析法,例5-2甲企業(yè)現(xiàn)有設(shè)備的生產(chǎn)能力是50000個機器工時，現(xiàn)有生產(chǎn)能力的利用程度為80%。現(xiàn)準(zhǔn)備用剩余生產(chǎn)能力開發(fā)新產(chǎn)品A、B、C。新產(chǎn)品的有關(guān)資料如表5-2所示。表5-2,5.2.1 例題,由于現(xiàn)有設(shè)備加工精度不足，在

10、生產(chǎn)C產(chǎn)品時，需要增加專屬設(shè)備2000元。在A、B、C產(chǎn)品市場銷售不受限制的情況下，進(jìn)行方案選擇可以采用貢獻(xiàn)毛益分析法。計算如下表5-3如示，得出開發(fā)A產(chǎn)品最為有利，首先，從總貢獻(xiàn)毛益上來看，A產(chǎn)品最有利，并且在單位貢獻(xiàn)毛益上來看也是生產(chǎn)A產(chǎn)品最為有利。,5.2.1 例題結(jié)果,表5-3,5.2.2 差量分析法差量分析法的幾個概念：,1.差量，是指兩個備選方案同類指標(biāo)之間的數(shù)量差異。2.差量收入，是指兩個備選方案預(yù)期收入之間的數(shù)量差

11、異。3.差量成本，是指兩個備選方案預(yù)期成本之間的數(shù)量差異。4.差量損益，是指差量收入與差量成本之間的數(shù)量差異。,表5-4,5.2.2 差量分析法,,,當(dāng)差量損益>0時，A方案可取；當(dāng)差量損益<0時，B方案可取。,例5-3甲企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，或生產(chǎn)B產(chǎn)品。A、B兩種產(chǎn)品預(yù)期的銷售單價、銷售數(shù)量和單位變動成本資料如表5-5，表5—6則為差量分析表。由表5-6可知道應(yīng)當(dāng)選擇B方案。,差量分析法例題,表5-5,表5-6,5.

12、2.3 成本無差別點分析法,如圖所示，任何方案的總成本可以用y=a+bx表述，所謂的無差別點法，是指在該業(yè)務(wù)量水平（X）上，兩個不同方案的總成本相等，但當(dāng)高于或低于該業(yè)務(wù)量水平時，不同方案就具有不同的業(yè)務(wù)量優(yōu)勢區(qū)域。再通過方案中的數(shù)據(jù)進(jìn)行方案的選擇。,5.2.3 成本無差別點分析法,例5-4甲廠生產(chǎn)A種產(chǎn)品，有兩種工藝方案可供選擇。有關(guān)成本數(shù)據(jù)如表5-7所示。表5-7

13、 單位：元,5.2.3 例題,由上表可得：,1.y1=50000+200x2.y2=35000+450x,令y1=y2得x=60（件）（1）當(dāng)產(chǎn)量等于60件時，新、舊兩方案的成本都為62000元；（2）當(dāng)產(chǎn)量大于60件時，新方案成本小于舊方案成本。（3）當(dāng)產(chǎn)量小于60件時，新方案成本大于舊方案成本。至于選擇哪個方案，要具體

14、看產(chǎn)量在哪個區(qū)域范圍。,5.2.4 概率分析法 概率分析法就是對企業(yè)經(jīng)營中的諸多因素（如產(chǎn)品銷售量、變動成本、固定成本等），在一定范圍內(nèi)的變動程度作出估計，從而把影響決策的各種現(xiàn)象都考慮進(jìn)去，使決策更加接近于實際情況。在采用概率分析法時，應(yīng)按以下步驟進(jìn)行：（1）確定與決策結(jié)果有關(guān)的變量；（2）確定每一變量的變化范圍；（3）憑決策者假定或以歷史資料為依據(jù)，確定每一變量的概率；（4）計算各變量相應(yīng)的聯(lián)合概率；（5）將