資本市場中舞弊行為的分析判定及其審計策略.pdf

1、資本市場是現(xiàn)代市場經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，上市公司是現(xiàn)代企業(yè)制度的基本形式，上市公司經(jīng)營行為的規(guī)范同獨立審計市場的發(fā)展具有“天然”的血緣關(guān)系。論文研究的內(nèi)容以注冊會計師為審計主體，以資本市場的運行行為和會計報告等相關(guān)數(shù)據(jù)作為實施對象，借助資本市場中典型案例的剖析，以設(shè)計和確立舞弊審計的技術(shù)程序方法為主線，充分借鑒國外獨立審計界對舞弊審計研究的技術(shù)成果，探討中國資本市場舞弊行為的構(gòu)成因素，揭示舞弊的形成規(guī)律，確立舞弊審計的技術(shù)規(guī)范和審計策略。

2、 論文的主體內(nèi)容共有8章，從內(nèi)含邏輯上可以劃分為三大板塊，第一部分屬于“理論分析”，包括了：(1)國外審計界對舞弊行為的理論研究；(2)中國資本市場舞弊行為的經(jīng)濟學(xué)分析；(3)資本市場中創(chuàng)造性會計行為的特征，即1、2、3章。在第一章“國外審計界對舞弊行為的理論研究”中，介紹并分析了西方審計理論界揭示舞弊行為的舞弊風(fēng)險因素理論、“GONE”理論、冰山結(jié)構(gòu)理論；系統(tǒng)說明了美國獨立審計界對舞弊行為的研究成果，包括美國獨立審計界對舞弊行為研

3、究的發(fā)展過程、美國舞弊審計準(zhǔn)則的制度變遷狀況及美國證券市場中舞弊行為的癥結(jié)分析；探索了西方資本市場中舞弊行為的規(guī)律性、環(huán)境線索和舞弊行為特征，并對美國近期發(fā)生的重大會計舞弊案件進行了剖析。在第二章“中國資本市場舞弊行為的經(jīng)濟學(xué)分析”中，運用了行為經(jīng)濟學(xué)的理論原理，在“確定性效應(yīng)、反射效應(yīng)、期望理論效應(yīng)和錨定效應(yīng)”的理論基礎(chǔ)上，探索了中國上市公司信息披露行為的經(jīng)濟本質(zhì)及其產(chǎn)生會計舞弊行為的制度條件與法律特征；揭示了中國資本市場舞弊行為的形

4、成規(guī)律，并通過舞弊行為的成本價值規(guī)律分析，研究了“犯罪收益”的成本構(gòu)成及成本影響因素、懲治成本與預(yù)防措施。在第三章“資本市場中創(chuàng)造性會計行為的特征”中，從經(jīng)濟學(xué)的角度對“創(chuàng)造性會計行為”進行了界定和理論分析，探明了尋找和發(fā)現(xiàn)“創(chuàng)造性會計行為”的線索特征，并以企業(yè)購并為特例分析和說明了創(chuàng)造性會計行為的形成、特征及其經(jīng)濟后果的判斷。第二部分屬于“技術(shù)規(guī)范”，包括了(1)舞弊行為審計技術(shù)規(guī)范的確立；(2)實施舞弊行為審計的策略研究；(3)獨立

5、審計對舞弊行為的判定規(guī)范，即4、5、6章。在第四章“舞弊行為審計技術(shù)規(guī)范的確立”中，系統(tǒng)分析并全面揭示了舞弊審計中注冊會計師的專業(yè)判斷能力，建立了舞弊審計中專業(yè)判斷的互動模型；確立了實施舞弊行為審計的基本審計技術(shù)，分析了注冊會計師在舞弊審計中的辨別技術(shù)，全面探討了行為經(jīng)濟學(xué)在舞弊行為審計的具體應(yīng)用及其審計方法與技巧的選擇。在第五章“實施舞弊審計的策略研究”中，通過審計策略原理的評析，全面分析了會計舞弊行為的各種表現(xiàn)手法及相互關(guān)聯(lián)；探索了

6、利用“數(shù)據(jù)搜索技術(shù)”對舞弊行為的定量過濾方法；設(shè)計并建立了舞弊行為審計的技術(shù)程序模型，即在審計專業(yè)判斷認(rèn)知過程的基礎(chǔ)上，運用行為經(jīng)濟學(xué)的透鏡模型原理，設(shè)計建立了舞弊行為審計的技術(shù)程序模型圖與舞弊因素卡單模版的應(yīng)用原理、使用方法及其效果評價；使用共同規(guī)模分析法對會計報表的各種舞弊行為的預(yù)警信號進行了全面揭示，研究了注冊會計師與管理當(dāng)局就舞弊行為有關(guān)事項進行溝通的目的、內(nèi)容及其技巧選擇。在第六章“獨立審計對舞弊行為的判定規(guī)范”中，以判定規(guī)范

7、的制度原理為基礎(chǔ)，分析了強制性規(guī)范的制約形式與內(nèi)生性規(guī)范的制約形式，以及他律性規(guī)范與自律性規(guī)范相結(jié)合的規(guī)范制約形式；在借鑒與分析海洋法系中美、英、法等國家就會計欺詐、管理舞弊行為的界定規(guī)范與判斷標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，探討了中國資本市場中會計舞弊的刑法規(guī)制、構(gòu)成會計舞弊犯罪的共同特征及其刑法規(guī)制的執(zhí)行規(guī)范，并在會計舞弊的價值判斷與分析的基礎(chǔ)上，研究了資本市場中舞弊行為的判定標(biāo)準(zhǔn)，揭示了獨立審計判斷標(biāo)準(zhǔn)從“程序理性到結(jié)果理性”的有機結(jié)合，以及舞弊行

8、為判斷標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容規(guī)范。 第三部分屬于“市場機制”，即獨立審計市場運行機制的完善，包括了(1)“舞弊行為審計中法律責(zé)任的界定”；(2)“獨立審計市場運行機制的完善”，即7、8章。在第七章“舞弊行為審計中法律責(zé)任的界定”中，闡明了注冊會計師的法律責(zé)任是一個歷史范疇的特征，全面分析了獨立審計市場中注冊會計師法律責(zé)任的構(gòu)成機理、影響因素，界定舞弊行為審計中法律責(zé)任的設(shè)定主體與法律標(biāo)準(zhǔn)，及其各行為設(shè)定主體法律責(zé)任的判定；在中國資本市場法律

9、環(huán)境的基礎(chǔ)上，探索了注冊會計師在舞弊行為審計中法律責(zé)任的歸責(zé)原則與民事訴訟中的訴辨策略，并以此為基礎(chǔ)，研究了審計報告的分析及其編制技巧。在第八章“獨立審計市場運行機制的完善”中，全面分析了中國獨立審計市場運行機制國際化協(xié)調(diào)的環(huán)境因素、選擇模式及其發(fā)展戰(zhàn)略，從提升審計總體功能的基礎(chǔ)上研究了中國注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管機制及其監(jiān)管模式的選擇，探索了注冊會計師的職業(yè)道德約束規(guī)范和強化會計師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制的策略，確立了完善審計風(fēng)險的防范機制與建